Aproape toate acordurile de împrumut și contractele de împrumut conțin o condiție pentru creșterea ratei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate în cazul returnării cu întârziere. Creditată are toate motivele să-l considere ca o sancțiune, ca parte a costurilor lor aeriene pe baza paragrafului 13 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal (de ex. E., fără raționalizarea în conformitate cu normele art. 269 din Codul fiscal). Reamintim că, în conformitate cu prezentul regulament în non-vânzare include costul sub formă recunoscută de către debitor sau de plătit pe baza unei hotărâri judecătorești a intrat în vigoare juridică, amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea contractuale sau a obligațiunilor, precum și rambursarea costurilor cauzate daune. În această ordine, puteți lua în considerare suma dobânzilor plătite în plus față de rata normală stabilită de contract pentru utilizarea fondurilor împrumutate.
Esența schemei
Atunci când împrumuturi frecvente de afaceri prietenos, în care trebuie să specificați o rată ridicată a dobânzii, este posibil să se stabilească o perioadă de rambursare scurtă, care, evident, nu va fi executat, pentru care ar fi plătit „pedeapsă“ la sută nonnormable. Astfel, toate sumele efectiv plătite vor fi luate în considerare de împrumutat ca parte a cheltuielilor lor, luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit.
De notat că, în practică, în creditare bancheri pentru facturare să plătească suma dobânzilor de penalizare de multe ori se adaugă la dobânda de plătit pentru faptul de utilizare a fondurilor împrumutate, adică nu fac distincție între, și de a folosi un singur termen „un interes mai mare“ pentru a se referi la aceste plăți în agregat. În consecință, debitorul efectuează contabilitatea fiscală în conformitate cu regulile generale privind cheltuielile cu dobânzile. În același timp, calificarea juridică corectă a fiecărei părți a unui astfel de interes separat poate duce la beneficiile menționate mai sus în contabilitatea lor fiscală.
Înainte de a examina exemplul condițional al calculării unui astfel de interes "de pedeapsă", atragem atenția cititorilor asupra unei alte nuanțe. Întrebarea este ce rată de refinanțare a băncii din Rusia ar trebui să fie luată în acest caz.
Reamintim că articolul 269 alineatul (1) din Codul fiscal prevede că, în cadrul ratei de refinanțare a CBR, se înțelege:
- în ceea ce privește obligațiile datoriei care nu conțin o condiție pentru modificarea ratei dobânzii pe întreaga durată a obligației datoriei - rata care a fost efectivă la data acumulării fondurilor;
- pentru alte datorii, rata de refinanțare care este valabilă la data recunoașterii cheltuielilor cu dobânzile.
Aceasta înseamnă că, în scopul impozitării profitului, este important să se știe dacă există un element din contract care dă creditorului dreptul de a modifica rata de utilizare a împrumutului (împrumutului). Prin urmare, întrebarea dacă este posibil să se considere astfel de contracte contracte de dobândă "de pedeapsă" care nu conțin o condiție pentru modificarea ratei dobânzii este foarte importantă și relevantă pentru aproape toți contribuabilii.
Acordurile care implică stabilirea unei majorări a dobânzii "de pedeapsă" în cazul rambursării cu întârziere a fondurilor împrumutate sunt sugerate de către autoritățile fiscale și Ministerul Finanțelor să fie clasificate ca incluzând contracte privind posibilitatea modificării ratei dobânzii.
Aplicare practică
În Codul civil nu există o regulă directă cu privire la data la care trebuie să se perceapă dobândă asupra sumei împrumutului. În opinia noastră, ar trebui să se respecte procedura de calculare a dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate din ziua următoare datei la care au fost primite banii. În același timp, ultima zi a utilizării fondurilor împrumutate intră în perioada pentru care se acumulează dobânzi.
Următoarele înregistrări trebuie înregistrate în contabilitate:
Debit 51 "Conturi de decontare" - împrumutul 66 "Decontări sub împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt", subcontul 1 "Decontări pe principal" - 1.000.000 ruble. - a reflectat primirea împrumutului în contul bancar al companiei.
În același timp, numai 11.835,62 ruble vor fi acceptate în contul fiscal (1,000,000 ruble x 14,4%, 100% x 30 zile 365 zile);
Doar 11.441,10 ruble (1,000,000 ruble x 14,4%, 100% x 29 zile 365 zile) vor fi acceptate în contabilitatea fiscală;
Debit 91-2 - Credit 66-2 - 7 150,68 ruble. (1 000 000 ruble x 9%, 100% x 29 zile 365 zile) - au fost impuse sancțiuni în baza contractului pentru încălcarea condițiilor de returnare.
În contabilitatea fiscală, întreaga sumă este inclusă integral în componența cheltuielilor. Deși, în cazul în care ar fi vorba de dobânda contractuală obișnuită, acestea nu au putut fi luate în considerare la impozitarea acestora, deoarece ar depăși dobânda normativă calculată în conformitate cu dispozițiile articolului 269 din Codul fiscal.
Debit 66-1 - Credit 51 - 1 000 000 freca. - se reflectă rambursarea împrumutului;
Debit 66-2 - Credit 51 - 31 397,26 ruble. (12 328.77 + 11 917.81 + 7 150.68) - reflectă plata dobânzilor și a penalităților din contractul de împrumut.
Și, deși în acest caz, judecătorilor i sa refuzat contribuabilul, dar numai din motive pur procedural. Instanța nu a acceptat ca dovezi suplimentare acordurile suplimentare prezentate de contribuabil la instanța de apel în contractele generale de credit. Aceste acorduri suplimentare conțin, de asemenea, o dispoziție privind sancțiunile pentru rambursarea anticipată a împrumutului. Instanța de recurs a subliniat că contribuabilul într-o astfel de situație nu este lipsit de dreptul, în prezența a documentelor care confirmă validitatea clasificării suma contestată a cheltuielilor de exploatare care nu sunt specificate pentru episodul, ajustat venitul impozabil.
S. M. Ryumin, managing partner al OOO "Firma de consultanță-audit" Investaudittrust "
Enciclopedie practică a contabilului
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: