Metode de venituri contabile

Impozitul pe profit poate fi calculat în moduri diferite, în funcție de metoda contabilă aleasă. Ce abordare ar trebui să luați pentru a recunoaște veniturile?

- Bazat pe materialele Berator Online

Compania își poate lua veniturile în considerare prin metoda de numerar sau pe bază de angajamente.

În cazul în care baza de numerar toate veniturile (și din vânzări și non-vânzare) reflectă în evidențele fiscale numai după plata ajunge la cumpărător, client, și așa mai departe. N. (art. 273 din Codul fiscal). Utilizați metoda de numerar sunt cele cu venituri din vânzări de bunuri, lucrări sau servicii (fără TVA) pentru ultimele patru trimestre nu a depășit o medie de 1 milion. Ruble pentru fiecare trimestru.

Procedura de recunoaștere a veniturilor conform metodei de angajamente este prevăzută la articolul 271 din Codul Fiscal. Prin această metodă, veniturile din contul fiscal se reflectă în momentul transferului proprietății asupra bunurilor (rezultate ale muncii sau serviciilor).

Două metode de calculare a impozitului pe profit (în numerar și în baza de angajamente) au argumente pro și contra. La planificarea impozitelor pe venit, o firmă poate alege una dintre ele pentru a profita de cele mai bune petreceri.

Pro și contra metodelor de recunoaștere a veniturilor

Avantajul metodei de numerar este că veniturile contabilizate la impozitarea profiturilor includ numai venitul plătit. Minusul acestei metode este momentul recunoașterii cheltuielilor. Ele reduc profiturile impozabile și numai atunci când sunt plătite.

În majoritatea cazurilor, firma nu are timp să le plătească în timpul perioadei de raportare (fiscală). Lista acestor costuri este destul de extinsă. De exemplu, salariul pentru ultima lună a trimestrului este plătit în trimestrul următor. La fel se întâmplă cu chiria. Costurile pentru plata pentru munca (serviciile) altor firme - în cazul transferului de bani din contul de decontare.

Și deoarece cheltuielile nu pot fi luate în considerare atunci când se impozitează, înseamnă că firma este obligată să supraevalueze plățile pentru impozitul pe venit. Din aceste motive, multe firme abandonează metoda de numerar și iau în considerare metoda fiscală de acumulare.

Partea pozitivă a metodei de angajare este că veniturile firmei reduc atât costurile plătite, cât și cele neplătite.

Dezavantajul metodei este că venitul include toate veniturile, indiferent dacă cumpărătorul a plătit pentru bunurile vândute sau nu. Din acest motiv, firma are uneori obligația de a plăti impozitul pe venit chiar și atunci când banii pentru bunuri nu au fost primiți deloc. Și nu fiecare companie are bani gratis pentru a transfera taxele la buget. Dacă întârzie plata, acesta va pierde bani suplimentari, deoarece va trebui să plătească mai multe penalități.

Atunci când se utilizează metoda numerarului, avansurile primite sunt recunoscute ca venituri impozabile. Acesta este minusul lui. Nu a fost luată în considerare la stabilirea bazei de impozitare a bunurilor, lucrărilor și serviciilor primite ca plată în avans, poate doar companie care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente (alin. 1, art. 251 din Codul fiscal).

Acordați atenție: dacă compania lucrează la o plată în avans, atunci este mai convenabil să aplicați metoda acumulării. Dar pentru cei care primesc bani numai după transferul de bunuri către cumpărător, poate fi mai avantajos pentru metoda cash. La urma urmei, vă permite să plătiți impozit numai pe profitul plătit.

"Activ" determină veniturile la calcularea impozitului pe profit în funcție de numerar. Compania plătește impozitul trimestrial.

Fiți atenți: în cazul în care plata pentru firma nu a sosit bani, ci alte bunuri, atunci data primirii venitului pe metoda de numerar este considerată data primirii sale.

Cine poate aplica metoda cash?

Nu toți pot aplica metoda numerarului. El a permis numai celor care au o medie a celor patru trimestre anterioare de vânzare (fără TVA) nu depășește 1 milion. Ruble pentru fiecare trimestru (p. 1, art. 273 din Codul fiscal).

Organizațiile nou create pot aplica imediat metoda numerarului. Cu toate acestea, veniturile lor pentru prima perioadă fiscală (anul calendaristic) nu trebuie să depășească 4 milioane de ruble.

Utilizarea metodei de numerar este un drept, și nu o obligație a organizației. Adică, o firmă poate aplica metoda de angajare, chiar dacă veniturile din vânzări nu depășesc 1 milion ruble pe trimestru.

Această cifră de venit marginal este o cifră "plutitoare". Ar trebui să fie urmărit pentru patru trimestre consecutive.

Veniturile din vânzări fără TVA includ:

Contabilul a calculat venitul trimestrial mediu:

(500.000 ruble + 700.000 ruble + 1.200.000 ruble + 600.000 ruble). 4 mp = 750.000 de ruble.

750 000 ruble. <1 000 000 руб. значит, кассовый метод можно применять и дальше.

Rețineți: dacă venitul trimestrial mediu calculat în acest mod depășește 1 milion de ruble, compania își va pierde dreptul de a aplica metoda numerarului. Aceasta înseamnă că toate veniturile și cheltuielile pentru anul de raportare vor trebui să fie recalculate pe baza metodei de angajare, iar biroului fiscal să emită declarații de venituri actualizate.

Veniturile din risc în metoda acumulării

În majoritatea cazurilor, calculul și valoarea impozitului pe profit depind de modul în care sunt formalizate relațiile dintre părți, adică din contract. Oficialii fiscale asemenea, în timpul auditurilor examinează contracte, deoarece acestea conțin prevederi care afectează obligația de a plăti impozit (în cazul în care există o plată în avans, dacă costul de livrare este inclus în prețul mărfurilor, ordinea în care plata are loc și așa mai departe. N.).

Condiții speciale pentru transferul de proprietate

În aplicarea Codului Fiscal se presupune transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor (articolul 39 alineatul 1). În conformitate cu contabilitatea de angajamente, veniturile din vânzări recunoscute în scopul calculării impozitului pe venit la momentul transferului de proprietate asupra bunurilor vândute, lucrări și servicii (pag. 3 al art. 271 din Codul fiscal). Nu există niciun concept de transfer de proprietate în legislația fiscală. Dar este în civil: proprietatea asupra obiectului dobândit trece în momentul transferului. Dar numai dacă cealaltă condiție nu este prevăzută în contract sau nu este stabilită prin lege (articolul 491 din Codul civil al Federației Ruse).

Din aceste motive, în contractul cu cumpărătorul, mulți prevăd că dreptul de proprietate asupra bunurilor îi revine după primirea banilor de către furnizor. Și până în acest moment, veniturile din tranzacția cu veniturile fiscale nu sunt luate în considerare.

Acest lucru vă permite să transferați impozite numai după cumpărare este plătită, care este, există o amânare de la plata impozitului pe venit.

În aceeași lună, în cadrul acestui acord ZAO "Aktiv" expediate produse din producția proprie în valoare de 118 000 de ruble. (inclusiv TVA - 18 000 ruble).

Costul produselor expediate este de 60.000 de ruble. Să presupunem că societatea nu avea niciun fel de cheltuieli.

CJSC "Activ" calculează impozitul pe profit pe bază de angajamente și îl plătește lunar pe bază de buget pe baza profiturilor reale primite.

Contractul precizează că proprietatea asupra produsului trece de la vânzător la cumpărător la momentul expedierii sale din depozitul vânzătorului.

Contractul precizează că proprietatea asupra produsului trece de la vânzător la cumpărător în momentul plății totale.

Valoarea impozitului pe profit în prima variantă în comparație cu a doua nu sa schimbat. Cu toate acestea, în cea de-a doua variantă, firma va plăti această taxă după ce banii ei "vii" ajung în contul său de decontare.

Dacă în trimestrul II există costuri, valoarea impozitului pe venit va fi mai mică.

Oficialii fiscali, în orice încercare de a face acest lucru pentru planificarea sarcinii fiscale, văd o schemă de evitare a decontărilor cu bugetul. Întreprinderile, cred ei, nu vor urma regulile unui transfer special de proprietate în practică, ci doar amână plata impozitului pe venit. Prin urmare, vânzătorul este obligat să recunoască veniturile din tranzacția ca în cazul în care proprietatea trece la cumpărător, în mod obișnuit, adică, în momentul livrării, indiferent de termenii contractului (art. 223 din Codul civil).

Dacă este posibil să se demonstreze că cumpărătorul a luat în considerare produsele separat de restul bunurilor și că furnizorul le-a controlat disponibilitatea și siguranța, condiția din acordul privind un transfer special de proprietate va crește în greutate. Adică, devine posibilă plata impozitului pe venit pe venit numai după primirea efectivă.

Rețineți: pentru a obține o dispută cu inspectorii privind întârzierea impozitării veniturilor, vânzătorul trebuie să documenteze individualizarea mărfurilor în litigiu.

Puteți aranja cu cumpărătorul un acord adițional la contract, care stipulează că mărfurile vor fi depozitate într-un depozit separat, fără deschiderea ambalajului sau într-o secțiune separată a depozitului. Ei bine, în cazul în care cumpărătorul se confirmă în scris că el nu a făcut plata până la mărfurile și să ia în considerare orice element de acțiune în contul în afara bilanțului 002. În cazul în care toate aceste documente și nu se vor convinge inspectorii, având în vedere poziția SAC, ele vor servi ca un argument serios în instanța de judecată.

Recunoașterea veniturilor din contractele de prestări de servicii

Practica arată că riscul de impozitare suplimentară este asociat cu recunoașterea veniturilor în cadrul contractelor de furnizare de servicii (informații, consultanță, audit etc.).

Adesea, astfel de contracte sunt de așa natură încât funcționarilor fiscali li se permite să le recalifice pentru contracte de muncă.

Serviciu - aceasta este ceea ce este consumat în procesul de furnizare și nu are o expresie materială (articolul 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Veniturile din vânzarea serviciilor trebuie alocate și recunoscute în mod egal (articolul 271 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care contractul de servicii de informare prevede emiterea de rapoarte pe hârtie, acestea vor fi considerate lucrări. Se pare că nu este nimic groaznic în acest sens, deoarece ar putea fi pur și simplu vorba de redistribuirea venitului în perioada fiscală în care firma plătește plățile în avans.

Dar aici este altul. Dacă serviciul este furnizat, costurile directe sunt eliminate în perioada curentă și nu există o activitate în curs. Dar dacă inspectorul recunoaște că contractul nu este un serviciu, ci un loc de muncă, atunci costurile directe sunt recunoscute în această perioadă de raportare (fiscală) numai în partea referitoare la munca efectuată. Ca urmare - impozite suplimentare și penalități.

Drumul este să ne limităm la acte detaliate privind furnizarea de servicii.

Recunoașterea treptată a veniturilor

O atenție deosebită ar trebui acordată recunoașterii veniturilor din producție cu un ciclu tehnologic lung care se încadrează în mai multe perioade fiscale.

În cazul în care contractele cu un ciclu lung nu prevăd furnizarea în etape a unor lucrări sau servicii, atunci veniturile provenite din vânzarea lor ar trebui distribuite între perioadele fiscale pentru care ciclul se încadrează.

Acest lucru se poate face în mai multe moduri (articolul 271 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse):

cu numărul de zile ale contractului în această sau în acea perioadă a termenului general al contractului;
proporțional cu ponderea cheltuielilor suportate în fiecare perioadă, în suma totală a cheltuielilor din contract.

Situația 1. Egal

Contractul este încheiat timp de patru luni. Prin urmare, lunar în venit ar trebui să includă 50 000 de ruble. (200 000 ruble 4 luni).

Situația 2. Proporția costurilor

Aceste probleme pot fi evitate. Articolul 271 alineatul (2) din Codul Fiscal prevede că este necesară o contabilitate specială a veniturilor "în cazul în care condițiile contractelor încheiate nu prevăd furnizarea etapizată a lucrărilor (serviciilor)". Cu alte cuvinte, normele speciale nu pot fi aplicate în cazul în care în contract se prevede livrarea în etape a lucrărilor. Și numai două etape vor fi suficiente.

După cum puteți vedea, această opțiune este preferabilă pentru companie. Prin urmare, în cazul în care un acord a fost deja semnat, a cărui valabilitate este transferată în anul următor, dar nu există o livrare etapizată a lucrărilor în acesta, este posibilă introducerea acestei condiții retroactiv sau încheierea unui acord suplimentar.

Articole similare

Pagina anterioară

Pagina următoare