O condiție inalienabilă pentru retragerea de la înregistrare ca plătitor de TVA este vânzarea condiționată a soldurilor de mărfuri și a mijloacelor fixe deținute de plătitor la data anulării certificatului plătitorului de TVA. Despre cum să implementăm această condiție în practică, vom vorbi în acest articol.
Natalia DZUBA, economist-analist la Editura "Factor"
Care sunt principalele cerințe pentru vânzările condiționate?
Contribuabilul ar trebui să țină seama de faptul că, odată cu anularea înregistrării plătitorului de TVA, ultimul paragraf al clauzei 9.8 din Legea TVA stabilește anumite condiții - pentru a efectua o vânzare condiționată a soldurilor de mărfuri și a mijloacelor fixe.
Să ne amintim această prevedere a Legii TVA. "Un contribuabil care, în ziua anulării înregistrării, are reziduuri de bunuri sau active fixe care au fost creditate cu credit fiscal în perioadele fiscale anterioare sau curente. trebuie să recunoască vânzarea condiționată a acestor bunuri la prețuri obișnuite și, prin urmare, să majoreze valoarea datoriilor lor fiscale după perioada fiscală în care are loc această anulare. "
Deci, să evidențiem importanța:
1) când vânzarea condiționată are loc doar acumularea obligațiilor fiscale;
Problema nu este rezolvată cu cazul în care societatea fiind plătitor de TVA efectuate simultan atât operațiuni impozabile și neimpozabile sau scutite de taxe: în valoarea creditului fiscal este inclus ca parte din impozitele plătite (acumulate) în fabricarea sau achiziționarea de bunuri, care este egal cu procentul de utilizare astfel de bunuri în tranzacțiile impozabile ale perioadei de raportare (articolele 7.4.3 din Legea privind TVA). Deci, în cazul în care cota de companie de tranzacții neimpozabil este de 90%, iar restul de 10% sunt impozabile activitate, în momentul cumpărării, „distribuite“ produse din creditul fiscal este inclus doar 10% din „intrare“ TVA-ul. În opinia noastră, în acest caz, este necesar să se ia în considerare proporțiile care au fost folosite la momentul distribuirii TVA la astfel de bunuri între creditul fiscal și costul total (valoarea contabilă), adică. E. nici o taxă numai în raport cu valoarea obychnotsenovoy 10% din bunuri. Cu toate acestea, varianta nu este exclus că va insista pe calculul impozitului, dar pornind de la valoarea totală a mărfii;
Se dovedește opțiunea ideală pentru înregistrarea TVA atunci când nu există solduri de mărfuri / active fixe la data anulării. În cazul în care plătitorul de pre-planificare de a se retrage de la înregistrare TVA, atunci poate dura mai bine grijă de faptul că înainte de a aplica pentru balanțele comerciale și, active în special fixe pentru a vinde (puteți face întreprindere prietenos (antreprenor), pentru a urma procedurile razregistratsionnoy este să le cumpere).
Produse finite și WIP
Cum se calculează obligația fiscală pentru vânzarea condiționată de produse finite și lucrările în curs?
Plătitorul, angajat în producția de produse finite, în momentul anulării certificatului plătitorului de TVA poate fi resturile de produse finite și lucrări în curs (WIP). Datorită absenței unei reguli directe la punctul 9.8 din Legea TVA, sunt posibile mai multe abordări pentru rezolvarea acestei probleme.
A doua abordare (cu caractere aldine). pornind de la faptul că în ultimul paragraf. 9.8 din Legea privind TVA-ul a declarat balanțelor comerciale numai și mijloace fixe (de produse finite și în curs de desfășurare este silențios), respectiv, în vânzarea condiționată a resturilor de produse finite și în curs de execuție nu participă - dar pentru ei nu plătesc. Această abordare poate duce la anumite fricțiuni cu autoritățile fiscale, deci ar trebui utilizată cu prudență.
Fie pentru a efectua o vânzare condiționată pe active necorporale?
În cazul activelor necorporale, este posibilă și aplicarea mai multor abordări.
Prima abordare implică o interpretare largă a conceptului de bunuri, care include activele necorporale. În consecință, imobilizările necorporale, pentru care sa reflectat anterior un credit fiscal, ar trebui să fie vândute condiționat - acumulate DK la prețul obișnuit.
A doua abordare se bazează pe faptul că activele necorporale nu sunt enumerate în clauza 9.8 din Legea TVA, prin urmare participarea nu este acceptată în vânzarea condiționată.
Plătitorul a transferat plata în avans a bunurilor, însă la momentul anulării certificatului plătitorului de TVA, bunurile nu au fost încă primite. Vânzarea condiționată a conturilor de încasat pentru avansuri (avansuri)?
Punctul 9.8 din Legea privind TVA-ul menționează în mod clar obligația de a acumula DK numai pentru acele solduri de mărfuri care sunt înregistrate la contribuabil. Și bunurile care nu au fost primite în contul său nu sunt enumerate, deoarece se află pe cărțile vânzătorului înainte de a fi expediate. În baza punctului 5.9 din Legea privind impozitul pe venit, valoarea rezervelor plătite, dar neachitate (plătită de plătitorul impozitului - cumpărătorul), nu este inclusă în creșterea rezervelor.
Astfel, putem presupune că nu este necesară vânzarea condiționată a creanțelor (bunuri preplătite care nu au ajuns încă la plătitor).
În același timp, este de dorit ca plătitorul să modifice creditul pentru impozitul pe TVA reflectat în avans. Faptul este că dreptul la un credit fiscal pp. 7.4.1 Legea TVA se referă în mod clar la utilizarea ulterioară a bunurilor în tranzacțiile impozabile. Iar dacă o astfel de utilizare ar fi trebuit să fie făcută în momentul efectuării plăților în avans, atunci după ce plătitorul de TVA este anulat, devine evident că bunurile care vor fi primite pentru a plăti arieratele nu vor participa la operațiunile impozabile.
Și pentru a evita disputele cu autoritățile fiscale este de preferat, în curs de pregătire pentru „logout“, nu lăsați în impozit său înregistrează orice reziduuri de material, doar în cazul activelor necorporale, precum și „situându-se“ plăți în avans.
Care este soarta compensației bugetare?
Conform punctului 9.8 al paragrafului 9.8 din Legea TVA, în cazul rezultatelor ultimei perioade fiscale, o persoană are dreptul să primească o restituire bugetară. o astfel de compensație se acordă în condițiile definite de prezenta lege, indiferent dacă această persoană va rămâne înregistrată ca plătitor al acestei taxe de la data primirii sau nu a unei astfel de compensații bugetare. Cu alte cuvinte, puteți obține o rambursare a bugetului dacă, pe baza rezultatelor ultimei perioade fiscale, restituirea bugetului este indicată în linia 25.1 din ultima declarație TVA cu plătitorul.
Factura fiscală pentru vânzări condiționate
Cum să emități o factură fiscală pentru vânzarea condiționată la retragerea din înregistrarea TVA și să o reflectați în raportarea privind impozitul pe TVA?
Pentru vânzarea condiționată a soldurilor de mărfuri și a mijloacelor fixe, plătitorul trebuie să noteze o factură fiscală (clauza 8.3 din Ordinul nr. 165). O astfel de factură fiscală este emisă în două exemplare. care rămân la întreprindere. În original se face o notă: "Recunoașterea vânzării condiționate în cazul anulării înregistrării plătitorului taxei pe valoarea adăugată". În rubricile "Numărul individual de impozit al vânzătorului" și "Numărul individual de impozitare al cumpărătorului" sunt indicate rechizitele persoanei retrase din înregistrare ca plătitor de TVA. Același lucru este valabil și pentru completarea rândurilor "Numărul certificatului de înregistrare a plătitorului taxei pe valoarea adăugată (vânzătorului)" și "Numărul certificatului de înregistrare a plătitorului taxei pe valoarea adăugată (cumpărătorului)".
O vânzare condiționată a tuturor soldurilor de mărfuri și a mijloacelor fixe poate fi fixată într-o singură factură fiscală. În coloana 3 "Nomenclatorul livrării de bunuri (servicii) al vânzătorului", ar trebui să se reflecte întregul nomenclator al bunurilor și al mijloacelor fixe vândute condiționat. Deși acest lucru este un proces destul de dificil, în special pentru contribuabilii care nu au avut timp să se debaraseze de resturile în avans, dar nici o indulgență în această privință, Ordinul nr. 165 nu conține o factură fiscală.
Să dăm un exemplu de completare a unei astfel de facturi fiscale.
Rezultatele unei astfel de facturi fiscale sunt înscrise în Secțiunea II a Registrului facturilor fiscale primite și emise. în coloana 5 a Registrului indică numărul propriu fiscal și nu un număr de client (de la vânzarea condiționată), în coloana 6 a transferat suma totală a vânzării condiționate cu TVA (date secțiunea VII din factura fiscală), în coloana 7 indică baza de impozitare (datele din secțiunea V factura fiscală), iar în coloana 8 este indicată valoarea TVA (din secțiunea VI a facturii fiscale).
În ultima declarație TVA * obligațiile fiscale privind vânzările condiționate sunt reflectate în rândul 1 (în coloana A suma este transferată din coloana 7 a registrului, în coloana B - suma din coloana 8). În apendicele 5 la această declarație, vânzările condiționate sunt reflectate în secțiunea 1 de pe linia "Enshi".
În contabilitate, vânzarea condiționată a soldurilor de mărfuri și a mijloacelor fixe în acest caz se va reflecta după cum urmează:
Reflecția vânzării condiționate a soldurilor de mărfuri și a OP
TVA se adaugă vânzării condiționate a suitei de mobilier de birou OV
TVA se adaugă la vânzarea condiționată de balanțe de mărfuri - lămpi de perete; - lămpi de plafon; - Lumina de fundal
Rezultatul financiar este reflectat
Corecția ulterioară a erorilor
Este posibil ca, după anularea înregistrării TVA, să se corecteze greșelile făcute în perioadele de plată a acestei taxe?
Faceți acest lucru aproape după ce anularea certificatului plătitorului de TVA este imposibilă. Conform punctului 5.1 din Legea nr. 2181 și al punctului 4.4 din Procedura nr. 166, există două modalități prin care contribuabilul poate acționa în momentul corectării unei erori:
- să prezinte corpului STS un calcul clarificator;
- sau specificați indicatorii specificați în declarația fiscală pentru orice perioadă fiscală ulterioară în cursul căreia astfel de erori au fost identificate independent.
Aceste documente au dreptul de a fi prezentate numai de către plătitorul de TVA: acestea conțin detaliile plătitorului de TVA, și anume numărul individual al impozitului și numărul certificatului de înregistrare în scopuri de TVA. O persoană care este deja exclusă de la plătitorii de TVA nu are un certificat sau un cont personal. Prin urmare, nu se poate invoca posibilitatea de a corecta greșelile făcute în timpul plății unui astfel de impozit.
Acest lucru încheie articolul. Iar cei care au un subiect presat direct atât pe cont propriu, cât și sub constrângere, vrem să lăsăm rândurile plătitorilor de TVA cu cele mai mici pierderi.
Trimiteți-le prietenilor: