Organizația cumpără apartamente pentru vânzare angajaților săi. Contabilitatea acestor apartamente este menținută pe contul 41 "Bunuri". În ce cont includeți costurile plăților pentru electricitate și utilități înainte de vânzarea apartamentului (acum reprezintă 44)? Pot fi luate în considerare plățile de utilități în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit?
După ce am analizat întrebarea, am ajuns la următoarea concluzie:
În contabilitate, aceste costuri ar trebui luate în considerare în contul 91 "Alte venituri și cheltuieli".
În acest caz, în cazul în care furnizorii de energie electrica si utilitati suma revendicabil cu TVA, apoi, în opinia noastră, organizația poate deduce valoarea TVA drept cheltuială în fiscale și contabile.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse în sensul Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul reduce veniturile obținute prin valoarea cheltuielilor suportate.
Cheltuielile sunt recunoscute drept costuri justificate și documentate. Cheltuielile sunt orice costuri cu condiția ca acestea să fie făcute pentru a desfășura activități destinate să genereze venituri.
Specificul stabilirii costurilor pentru vânzarea bunurilor achiziționate în scopuri fiscale privind impozitul pe venit este discutată în art. 268, art. 320 din Codul Fiscal.
Conform paragrafelor 3 p. 1 al art. 268 din Codul fiscal, în punerea în aplicare a bunurilor achiziționate contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile pentru suma cheltuielilor asociate direct cu punerea în aplicare, în special, costurile de evaluare, depozitare, manipulare și transport a bunului vândut.
La vânzarea bunurilor achiziționate, costurile aferente cumpărării și vânzării acestora se formează ținând cont de prevederile art. 320 din Codul Fiscal. În conformitate cu paragraful 2 al art. 320 din Codul fiscal, în cuantumul cheltuielilor de distribuție includ cheltuieli ale contribuabilului - cumpărător de bunuri de livrare de bunuri, costurile de depozitare și alte cheltuieli ale lunii curente, legate de achiziție, în cazul în care nu sunt incluse în costul de achiziție de bunuri și punerea în aplicare a acestor produse.
Costul real al stocurilor achiziționate pentru o taxă, valoarea costurilor reale ale organizației direct legate de achiziționarea de inventar (pag. 6 PBU 5/01).
În cazul în cauză, cheltuielile organizației pentru plata plăților pentru energia electrică și utilități efectuate după cumpărarea de apartamente destinate vânzării nu sunt legate de achiziționarea de apartamente, astfel încât aceste costuri nu sunt incluse în prețul lor de cost, ci sunt incluse în cheltuieli.
Cu toate acestea, în conformitate cu alin. 4 PBU 9/99 „Veniturile organizației“ și PBU 10/99 „organizație costă“ venituri și cheltuieli, în funcție de natura lor, condițiile și direcțiile de activitate ale organizației sunt împărțite în venituri și cheltuieli activități obișnuite și alte venituri și cheltuieli.
În scopul PBU 9/99 și 10/99 PBU venituri și cheltuieli, altele decât veniturile și cheltuielile din activitățile curente vor fi considerate ca alte venituri și alte cheltuieli.
În cazul în cauză, vânzarea de către organizație a angajaților săi în apartamente nu este principala activitate a organizației.
În acest sens, considerăm că, pe baza n. 4 și n. 12 PBU 9/99 și 10/99 PBU veniturile din vânzarea de apartamente este alte venituri, respectiv, costul de achiziție a acestora (inclusiv întreținerea acestora până la realizarea ) sunt alte cheltuieli.
În conformitate cu Instrucțiunea, contul 91 "Alte venituri și cheltuieli" are ca scop sintetizarea informațiilor privind alte venituri și alte cheltuieli aferente perioadei de raportare.
Astfel, în opinia noastră, vânzarea de apartamente angajaților venituri din vânzări sunt luate în considerare în contul 91 subcont „Alte venituri“, asumate de costurile de organizare ale apartamentelor (privind plata plăților de energie electrică și utilități) ar trebui să fie luate în considerare în contul 91 subconturi „Alte cheltuieli “.
Trebuie reținut că, în conformitate cu clauza 12 din PBU 9/99 și clauza 19 din PBU 10/99, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în evidențele contabile ținând cont de relația dintre ele (conformitatea veniturilor și a cheltuielilor).
Prin urmare, în cazul în care costurile apartamentului efectuate în aceeași perioadă de raportare, precum și veniturile din vânzarea de apartamente este recunoscută într-o perioadă diferită, în conformitate cu regulamentele astfel de cheltuieli sunt luate în considerare în contul 97 „Cheltuieli amânate“, urmată de anularea a în detrimentul 91 în perioada de recunoaștere veniturile din vânzare.
Dacă sumele prezentate de furnizorii de energie electrică și de utilități sunt indicate cu TVA, am dori să menționăm următoarele.
Pe baza numerelor nr. 22 și par. 23 p. 3 din art. 149 din Codul fiscal nu este supusă TVA-ului (scutit de impozit) pe teritoriul realizarea Federației Ruse de case, spații, acțiuni în ele, precum și transferul unei părți din proprietatea comună într-o clădire de apartamente în punerea în aplicare de apartamente.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 171 din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul de a reduce suma totală a taxei pe valoarea adăugată calculată în conformitate cu art. 166 din Codul Fiscal, privind deducerile fiscale stabilite.
În acest caz, n. 2 al acestui articol a constatat că deducerile sunt supuse valoarea taxei a și plătit de către contribuabil asupra bunurilor achizitoare (munca, servicii) achiziționate pentru operațiuni, a recunoscut obiectele de impozitare pe valoarea adăugată.
Deoarece vânzarea unui apartament este o operațiune care este scutită de impozitare, sumele TVA solicitate de furnizorii de energie electrică și de utilități nu pot fi acceptate de către organizație pentru deducere.
În cazul în care apartamentul a fost utilizat în activitățile supuse TVA, de exemplu, a fost cumpărat pentru leasing ulterior, atunci sumele TVA declarate ar putea fi deductibile din motive generale.
În conformitate cu alin. 1 p. 2 din art. 170 din Codul Fiscal valoarea „de intrare“ TVA-ul este inclus în prețul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), în cazul în care astfel de mărfuri (lucrări, servicii) utilizate de contribuabil pentru operațiunile care implică vânzarea de bunuri care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozit).
Prin urmare, în opinia noastră, în situația examinată, pentru calcularea impozitului pe profit, costurile de întreținere ale apartamentului vor fi înregistrate la un cost care include TVA.
În contabilitate, sumele TVA solicitate de furnizorii de energie electrică și de utilități și înregistrate în contul 19 sunt imputate altor cheltuieli (care nu sunt reflectate în contul 97) în perioada de recunoaștere a încasărilor din vânzarea apartamentelor:
Debit 91, subcontul "Alte cheltuieli" Credit 19.
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
Sosnowska Tatyana
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de consultanță juridică GARANT
contabil profesionist Myagkova Svetlana
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică.
Recomanda articolul colegilor:
Trimiteți-le prietenilor: