5.1. Reprezentarea în dreptul fiscal
5.2. Reprezentantul legal al contribuabilului
5.3. Reprezentant autorizat al contribuabilului
5.4. Reprezentant oficial al contribuabilului
5.1. Reprezentarea în dreptul fiscal este o instituție juridică specifică care asigură cea mai completă implementare a drepturilor și obligațiilor contribuabililor. Instituirea acestei instituții este o sarcină promițătoare, prin urmare vom încerca să identificăm principalele componente, contururile problemei.
Baza instituției de reprezentare în dreptul fiscal este o serie de norme ale legislației în materie civilă și civilă. Cu toate acestea, reprezentarea fiscală are o diferență semnificativă față de reprezentarea juridică civilă. Diferența fundamentală între natura juridică a unui reprezentant fiscal al procedurii civile este o metodă de control central al relațiilor care apar în diferite forme de reprezentare. Biroul de impozitare care administrează responsabilitatea principală a contribuabilului (impozite și taxe), pe baza relației de putere și subordonare, prevede metode de autoritate, peremptorii, spre deosebire de reprezentare drept civil, având dispositive.
La particularitățile reprezentării fiscale se poate atribui și o compoziție specifică a subiectului, care implică:
1) reprezentat (contribuabil);
2) un reprezentant (legal, autorizat sau oficial);
3) o terță parte (autoritățile fiscale sau alte persoane care controlează primirea în timp util și integral a taxelor și onorariilor în fondurile centralizate relevante).
Esența reprezentării este caracterizată de complexitate, multi-ordonare. Relațiile reglementate prin reprezentare există pe mai multe niveluri:
1) cel mai mic nivel (relațiile dintre reprezentant și reprezentat);
2) cel mai înalt nivel (relația dintre reprezentanți și alți subiecți ai relațiilor juridice fiscale, în primul rând autoritățile fiscale).
Pe baza acestui fapt, este posibilă identificarea relațiilor interne la nivelul (cel mai de jos) și a relațiilor externe de reprezentare (care realizează reglementarea la cel mai înalt nivel).
Legislația fiscală se bazează pe premisa că principala datorie a contribuabilului este achitarea în timp util și integral a impozitelor și taxelor. În același timp, un contribuabil poate participa la astfel de relații atât direct, cât și prin intermediul reprezentanților. Cea de-a doua cale este folosită din motive obiective, atunci când un contribuabil nu poate să-și îndeplinească obligațiile fiscale (nu a atins o anumită vârstă) sau este dificilă îndeplinirea sarcinilor (îndepărtarea contribuabilului etc.).
Sistemul de subiecte și relația dintre ele sunt legate și manifestate în particularitățile modalităților de punere în aplicare a relațiilor juridice. Acestea din urmă acționează ca un set de tehnici și metode prin care subiecții relațiilor juridice și-au realizat drepturile și obligațiile. Implementarea de sine este modul în care sunt implementate cele mai multe relații fiscale. În acest caz, subiectul relațiilor juridice își exercită în mod independent drepturile și îndatoririle. Anumite delegări ale drepturilor și obligațiilor contribuabililor se efectuează în mod reprezentativ, atunci când punerea în aplicare a drepturilor și obligațiilor de plată a impozitelor este efectuată de agenți fiscali. Cel mai adesea, necesitatea acțiunilor unui agent fiscal depinde de complexitatea contabilității impozitelor și taxelor, de raportarea fiscală, de complexitatea controlului fiscal intern.
Obținerea statutului de reprezentant fiscal poate avea loc în două forme.
1. Formă pasivă - dobândirea statutului unui reprezentant nu este legată de nicio acțiune a reprezentantului sau a reprezentantului, ci pur și simplu rezultă din lege.
2. Forma activă - dobândirea statutului unui reprezentant este legată de acțiunile active ale subiecților. Deoarece astfel de acțiuni active pot acționa ca autorități fiscale (reprezentare oficială); reprezentantul și reprezentantul - la încheierea contractului relevant (reprezentant autorizat).
Proiectul Codului Fiscal al Ucrainei, care este prezentat de Cabinetul de Miniștri al Ucrainei, a făcut un anumit pas înainte în reglementarea legislativă a acestei probleme. Astfel, în
Art. 1038 subliniază faptul că contribuabilii utilizează drepturile și îndeplinesc obligațiile prevăzute de prezentul cod, personal sau prin intermediul unui reprezentant legal sau autorizat. Participarea personală a unui contribuabil la relațiile juridice fiscale nu-l privează de dreptul de a avea un reprezentant. În același timp, oferă o definiție și reprezentantul legal: reprezentantul legal al contribuabilului - persoana (persoanele), care își desfășoară activitatea, în calitate și reprezintă interesele contribuabilului în relațiile legate de impozitare (articolul 1013) ..
Astfel, participarea privată a contribuabilului în relațiile legate de plata impozitelor și taxelor, nu-l privează de dreptul de a avea un reprezentant, precum și participarea unui reprezentant nu privează contribuabilul de dreptul la participare personală în raporturi juridice similare. În consecință, executarea complexă a taxelor fiscale poate fi efectuată în trei forme:
3) amestecat (presupunând o combinație a primelor două forme).
Un mod mixt de realizare a drepturilor și obligațiilor are loc în unele cazuri, când acțiunile plătitorului (și poate și a agenților fiscali) și acțiunile autorităților fiscale se interconectează. De exemplu, atunci când se aplică o obligație fiscală pentru impozitul pe venit de la cetățeni, există mai multe etape. La prima - taxa este plătită de către plătitor independent (sau prin agent) în fiecare lună și declarația este completă la sfârșitul anului. Pe de altă parte - inspecția fiscală verifică declarația fiscală și detaliază valoarea impozitului datorat. În cea de-a treia etapă, plătitorul realizează datoria detaliată (plătește suma impozitului sau decide cum să dispună de excedentul taxei plătite: să o folosească pentru plăți viitoare sau să solicite o întoarcere).
Reprezentarea în sensul cel mai larg al cuvântului este o atitudine în virtutea căreia reprezentantul efectuează acțiuni juridice în interesul reprezentării persoanei. Apariția unei persoane în interesul celeilalte este un atribut generic inerent tuturor tipurilor de reprezentare. În cadrul reprezentării, devine posibilă exercitarea drepturilor și îndatoririlor reprezentate de obiectul legii.
Competențele unui reprezentant sunt, de fapt, determinate de îndatoririle sale de a efectua acțiuni în numele contribuabilului în numele său. Autoritatea reprezentantului în sens larg este o obligație subiectivă a contribuabilului de a efectua anumite acțiuni în numele contribuabilului în forma prevăzută de legislația fiscală. Într-un sens restrâns, autoritatea reprezentantului fiscal se află în anumite acțiuni pe care le face față de autoritățile fiscale în cadrul atribuțiilor sale legate de plata impozitelor și taxelor.
Reprezentarea fiscală are trei forme.
1. O reprezentare fiscală legală se bazează pe prevederile unei legi sau a altui act normativ.
2. Biroul fiscal autorizat se bazează pe contracte (sau instrucțiuni) între contribuabil și reprezentantul său. Trebuie remarcat faptul că termenul "reprezentare autorizată", aparent, nu este pe deplin de succes, deoarece practic orice formă de reprezentare în dreptul fiscal se bazează pe autoritate. Formele de reprezentare fiscală diferă în funcție de motivele apariției acestor competențe (lege, acte constitutive, act administrativ, acord).
3. Biroul fiscal oficial este o reprezentare a contribuabilului, care se bazează pe inițiativa autorităților fiscale.
Astfel, biroul fiscal - un raport juridic în temeiul căruia actele juridice efectuate de reprezentantul fiscal în numele contribuabilului în cadrul competențelor determinate de particularitățile legate de plata impozitelor și taxelor, de a crea, modifica sau anula drepturile și obligațiile contribuabilului.
5.2 Reprezentantul legal al contribuabilului este o persoana fizica sau juridica autorizata sa reprezinte interesele contribuabilului pe baza faptului ca decurg direct din lege si nu necesita acorduri suplimentare.
Reprezentantul legal al plătitorului este un reprezentant al contribuabilului care își desfășoară afacerile legate de îndeplinirea obligației sale fiscale în baza legii. "Reprezentantul legal al contribuabilului este:
1) părinți, părinte adoptiv, o persoană dacă are documente care dovedesc relația de căsătorie sau rudenie cu persoana fizică, tutorele legal, custode sau persoana desemnată de tutelă și curatelă la persoane fizice dispărute sau incapacitate de muncă, sau orice altă persoană, Dacă are documente care atestă competențele sale;
2) șeful (adjunctul), contabilul-șef (contabil) și altă persoană a întreprinderii, instituției sau organizației, dacă acestea din urmă au o împuternicire pentru desfășurarea activității contribuabilului;
3) reprezentanți legali ai societății-mamă a grupului consolidat de contribuabili;
4) șeful (adjunctul), contabilul-șef (contabil) și alte persoane, în cazul în care acestea din urmă au o împuternicire sau un contract de desfășurare a activității de către contribuabil.
Reprezentarea juridică a persoanelor juridice se desfășoară în două forme:
1) reprezentare pe bază de lege;
2) reprezentarea pe baza stabilirii statutului corespunzător al unui reprezentant în documentele constitutive.
Cea mai mare parte a persoanelor juridice operează pe baza documentelor constitutive. Cu toate acestea, unele organizații non-profit pot acționa pe baza dispozițiilor generale privind organizațiile de acest tip prevăzute în actul legislativ relevant. Prima formă de reprezentare fiscală legală este exercitată în principal la întreprinderi și instituții deținute de stat. În același timp, este necesar ca reprezentantul fiscal să fie indicat ca atare în actul organismului relevant.
Orice acțiune (inacțiune) a reprezentanților legali ai organizațiilor contribuabililor este recunoscută ca acțiune (inacțiune) a organizației reprezentate ca și cum organizația ar fi efectuat în mod independent anumite acțiuni (inacțiune). Această prevedere este importantă pentru procedura de impunere a încălcărilor fiscale. Deoarece unul dintre elementele constitutive esențiale ale infracțiunii este prezența vinovăției, acțiunile vinovate (de inactivitate) ale reprezentantului legal permite vina direct organizației în sine, care este reprezentantul legal. Firește, acest lucru nu se aplică reprezentanților legali ai contribuabililor - persoanelor fizice.
Reprezentarea juridică a persoanelor fizice este efectuată de părinți și tutori și în două forme:
1) reprezentare în baza legii;
2) reprezentarea pe baza unui act administrativ.
O caracteristică a reprezentării fiscale a persoanelor fizice este exercitarea funcțiilor lor fără competențe speciale. În acest caz, ele trebuie să aibă numai documentele care confirmă statutul reprezentantului legal: Parinte - certificatul de naștere copilului (pașaportul cu o notă privind nașterea unui copil), îngrijitorilor (părinții adoptivi) - o decizie privind tutela (spre adoptare).
reprezentant 5.3.Upolnomochennym al unui contribuabil este o persoană autorizată de contribuabil să reprezinte interesele în organele fiscale, arbitrajul sau alte competența instanțelor potrivit ministrului pe baza contractelor autentificate la notar sau comenzi.
În centrul reprezentantului autorizat se află voința contribuabilului, pe baza căreia o anumită persoană beneficiază de statutul de reprezentant autorizat. Relațiile dintre reprezentanța autorizată sunt de natură contractuală. Obiectul acestui acord este atribuirea garantului de a întreprinde acțiuni în interesul contribuabilului în relațiile cu alte subiecte ale relațiilor juridice.
Reprezentanții autorizați pot fi:
1) persoane juridice;
2) persoane fizice (până la momentul reprezentării fiscale autorizate trebuie să aibă competențe deplină din punct de vedere juridic).
Biroul fiscal autorizat poate fi implementat în două forme:
Alegerea formularului se face în etapa de încheiere a unui acord între contribuabil și reprezentant și depinde de acordul la care vor veni părțile. Este necesar să se țină seama de faptul că întreprinderile și organizațiile care desfășoară activități antreprenoriale în scopul obținerii de profit, încheie acorduri cu reprezentanții fiscali autorizați în principal pe bază de rambursare.
Un număr de persoane sunt reprezentanți ai autorităților publice, agențiile de aplicare de reglementare și de drept și relațiile fiscale sunt doar interesele statului (funcționari ai autorităților vamale și fiscale, de poliție fiscale, judecători, anchetatori și procurori), motiv pentru care a stabilit interdicții în Legea cu privire la posibilitatea de a dobândi statutul lor autorizat reprezentant fiscal.
Este important să se țină seama de faptul că reprezentanții fiscali autorizați reprezintă interesele contribuabililor în relațiile nu numai cu autoritățile fiscale, ci și cu alți participanți la relațiile fiscale (agenți fiscali, colectori de impozite). Reprezentantul autorizat al contribuabilului își exercită autoritatea pe baza unei împuterniciri, care este o autorizație scrisă eliberată de o persoană pentru alta pentru reprezentare la terți. O procura poate fi emisă uneia sau mai multor persoane. În acest ultim caz, toate persoanele cărora li s-a eliberat împuternicirea trebuie să fie indicate în procură.
În funcție de conținutul atribuțiilor, împuternicirile sunt împărțite în:
1) procură specială - eliberată unui reprezentant fiscal autorizat pentru efectuarea de acțiuni omogene de către persoana căreia ia fost emis;
2) general - procură eliberată pentru comisia de către reprezentantul fiscal a diferitelor acțiuni în numele reprezentanților;
3)) scrisori unice eliberate unui reprezentant fiscal pentru o acțiune strict definită în numele persoanei reprezentate.
O procurare eliberată de o persoană unui reprezentant fiscal autorizat necesită o certificare notarială sau un certificat echivalent unui notar.
În unele cazuri, un reprezentant al unui contribuabil poate fi numit la inițiativa autorității fiscale. Poate că în viitor o astfel de inițiativă va veni de la instanțele fiscale.
5.4 Reprezentantul .Ofitsialnym recunoscut reprezentant contribuabil care participă la acțiunea în arbitraj sau orice altă instanță, care este numit de către tribunalul arbitral sau în alt mod, în absența reprezentantului legal sau autorizat și cu condiția ca o persoană care este implicată în acest caz, nu poate participa direct la considerație.
Un reprezentant oficial al unui contribuabil poate fi numit în următoarele cazuri:
1) dacă persoana care participă la caz nu poate participa la examinarea sa din cauza circumstanțelor obiective;
2) dacă proprietatea care face obiectul litigiului nu este folosită.
Reprezentantul oficial se plătește remunerația și compensarea cheltuielilor legate de executarea atribuțiilor care îi sunt atribuite, din cauza bugetului, în care taxa este plătită de sau asociate costurile rambursate de către persoana care nu participă la procedura. Judecătorii, anchetatorii, procurorii, funcționarii fiscali nu pot fi reprezentanții oficiali ai contribuabilului.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: