Atunci când desfășoară activități antreprenoriale, organizația se poate confrunta cu faptul că partenerii nu plătesc bunurile expediate, munca efectuată sau serviciile prestate în perioada stabilită. În acest caz, "baterea" banilor poate fi amânată pentru o perioadă foarte lungă de timp. Pentru a accelera acest proces, organizația are dreptul de a atribui dreptul de a pretinde datoria către o altă persoană.
În acest articol, luăm în considerare trăsăturile de drept civil de atribuire a dreptului de creanță, precum și reflectarea în contabilitatea creditorilor inițiali și noi a tranzacțiilor cu privire la cesiunea creanțelor.
Dreptul civil al acordului de cesiune
Contabilitatea de la creditorul original (cedent)
Contabilizarea unui nou creditor (cesionar)
Un exemplu. Compania deschisă "Creditorul inițial" a pus la clientul companiei deschise "Должник" bunurile pentru suma de 260 000 rbl. (inclusiv TVA de 18% - 39 661 ruble). Costul bunurilor este de 150.000 de ruble.
Să presupunem că societatea „debitorul“ nu a plătit pentru mărfurile în termenul prevăzut. Prin urmare, LLC "Creditor inițial" a decis să vândă această datorie OOO "Creditor nou" în cadrul contractului de cesiune a drepturilor de cerere (cesiune) pentru 220.000 de ruble. Pe lângă prețul de cumpărare, OOO Novyi Kreditor a efectuat o plată pentru serviciile juridice legate de procesarea tranzacției în valoare de 5000 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 763 ruble).
LLC "Debitor" a rambursat datoria în întregime (260 000 de ruble).
În contabilitatea societății "Creditor nou", aceste tranzacții de afaceri se vor reflecta după cum urmează:
Debit 58 „Investiții“ sub „cesiuni“ Credit 60 „Plăți către furnizori și contractori“ (76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori“) - 220 000 ruble. - cumpărate creanțe;
Debit 58 „Investiții“ sub „cesiuni“ Credit 60 „Plăți către furnizori și contractori“ (76 „Decontări cu diferite debitori și creditori“) - 5000 ruble. - servicii juridice reflectate în componența investițiilor financiare;
60 Debit „Plățile efectuate către furnizori și contractori“ (76 „Decontări cu diferite debitori și creditori“) Credit 51 „Conturi curente“ - 225 000 ruble. (220.000 ruble + 5.000 de ruble) - sa efectuat plata către creditorul original și la firma de avocatură pentru serviciile prestate;
Debit 51 "Conturi de decontare" Credit 91-1 "Alte venituri" - 260 000 de ruble. - debitorul a plătit datoria;
Debit 91-2 "Alte cheltuieli" Credit 58 "Investiții financiare", subaccount "Desemnarea drepturilor de creanță", - 225 000 ruble. - valoarea inițială a conturilor de încasat a fost anulată.
Diferența dintre venitul primit și cheltuielile pentru achiziționarea creanțelor este de 35.000 de ruble. (260 000 ruble - 225 000 de ruble) - este baza pentru impozitarea TVA, care este de 5339 ruble. (35.000 ruble x 18/118).
Debit 91-2 „Alte cheltuieli“ credit 68 „Calcule de impozite si taxe,“ subconturi „Calculele TVA-ului“ - 5339 ruble. - TVA-ul acumulat din diferența dintre veniturile și cheltuielile cesionarului;
Debit 91-9 "Soldul altor venituri și cheltuieli" Credit 99 "Profit și pierdere" - 29 661 ruble. (260 000 ruble - 225 000 ruble - 5339 ruble). - reflectă profitul.
Sfârșitul exemplului.
Impozitul pe venit al creditorului original (cedent)
Specificul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venit în momentul cesionării dreptului de creanță este stabilit în art. 279 din Codul Fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, procedura de impunere depinde de momentul plății: înainte de încheierea contractului de cesiune sau după.
În cazul în care cedentul atribuie dreptul de a pretinde datoria înainte de scadență, în conformitate cu contractul de vânzare de mărfuri (lucrări, servicii), pierderea rezultată reduce baza pentru impozitul pe venit. În acest caz, valoarea pierderii se determină în cuantumul dobânzii pe care cesionarul ar plăti-o, ținând cont de cerințele art. 269 din Codul fiscal privind datoria egală cu veniturile din cesionarea creanțelor, pentru perioada cuprinsă între data de atribuire până la data plății conform contractului (alin. 1, art. 279 din Codul fiscal).
În cazul în care, cu toate acestea, dreptul de revendicare i se atribuie după scadență, diferența negativă dintre veniturile din vânzarea de creanțe și costul bunurilor vândute (lucrări, servicii) a pierderilor recunoscute (Sec. 2, art. 279 din Codul fiscal). Dar va fi inclusă în cheltuielile de non-exploatare în valoare de 50% din valoarea pierderii la data cesiunii drepturilor în mărime de 50% din valoarea pierderii după 45 de zile calendaristice de la data cesionării creanței.
Impozitul pe profit al unui nou creditor (cesionar)
În conformitate cu paragraful 3 al art. 279 din realizarea în continuare Codul fiscal a dreptului la o datorie pretinde noul creditor este considerat ca punerea în aplicare a serviciilor financiare.
Veniturile (încasările) din vânzarea de servicii financiare sunt definite ca valoarea proprietății datorate acestui contribuabil, cu cesiunea ulterioară a dreptului de creanță sau rezilierea obligației corespunzătoare.
În acest caz, la stabilirea bazei de impozitare, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile obținute din realizarea dreptului de creanță la valoarea cheltuielilor legate de dobândirea dreptului de a solicita o datorie.
Taxa pe valoarea adăugată
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: