8.3. consolidarea rapoartelor companiei. eliminarea articolelor.
Atunci când raportează companii de consolidare a Grupului în perioadele ulterioare ale activității lor, există dificultăți asociate cu eliminarea (cu excepția) articole care reflectă tranzactiile reciproce, pentru a se evita dubla contabilizare și creșterea artificială mărimea capitalului și a rezultatelor financiare.
Elementele supuse eliminării sunt elementele care sunt excluse din situațiile consolidate, deoarece ele conduc la o repetare a contului și la denaturarea performanței financiare a Grupului. La întocmirea situațiilor financiare consolidate, este necesar să se elimine: creditele, creanțele, datoriile și angajamentele, deoarece o singură unitate economică nu poate avea creanțe și datorii în sine.
Eliminarea următoarelor calcule.
- arierate la depozitele care nu au fost încă efectuate în capitalul social;
- avansurile primite sau emise;
- împrumuturi acordate companiilor din grup;
- creanțele reciproce și conturile plătibile pentru societățile din Grup;
- alte active și valori mobiliare;
- cheltuielile și veniturile perioadelor viitoare;
Atunci când se elimină tranzacțiile intracomunitare, există o serie de probleme în bilanț:
- Articole care sunt eliminate în totalitate;
- articole parțial eliminate;
- calculul dobânzii minoritare (cota acționarilor externi);
- Eliminarea vânzărilor intermediare;
- determinarea valorii fondului comercial rezultat din consolidare;
- calcularea și eliminarea profiturilor realizate în bunuri pentru livrările intracomunitare;
- Achiziționarea de acțiuni într-o filială prin schimbul de acțiuni;
- contabilizarea dividendelor plătite din profit înainte de fuziune;
- reevaluarea activelor filialei. Articolele eliminate sunt prezente:
- ca un activ în soldul unei societăți (un împrumut acordat de o societate dintr-un grup al unei alte societăți din același grup);
- ca datorie în soldul unei alte societăți (cumpărarea de obligațiuni ale unei societăți de grup de la o altă societate);
- ca decontări curente între societățile din grup pentru operațiuni de tranzacționare (sub formă de conturi de încasat în contabilitatea unei societăți și pasive pe termen scurt (conturi de plătit) în contul unei alte societăți).
Dacă toate operațiunile grupului au fost efectuate printr-o singură companie, atunci în contul său nici unul dintre aceste articole nu ar rămâne.
În unele cazuri, elementele din activul bilanțului din rapoartele unei singure companii din Grup plătesc doar parțial (elimină) datoriile corespunzătoare în rapoartele celeilalte societăți. Dacă rapoartele sunt întocmite corespunzător, activele din consolidare trebuie eliminate prin obligațiile corespunzătoare.
(Exemplu: Compania A deține B obligațiuni în valoare de 5000 de unități, iar suma totală a împrumutului împrumutat este de 8000. La consolidare se vor efectua următoarele operațiuni:
- se elimină activul "Investiții în obligațiuni cu o valoare de 5000 unități";
- obligația societății B "Obligațiuni - 8000 de unități" este redusă cu 5000 de unități. (până la 3000 unități). Această sumă este datoria societății față de creditorii externi și este, prin urmare, o obligație a Grupului.
Societățile și companiile multinaționale actuale de astăzi pot avea câteva zeci de filiale. Atunci când se întocmesc declarații consolidate, datele privind activitățile lor trebuie reunite. O parte din acțiunile acestor societăți aparțin unor acționari externi care nu sunt membri ai Grupului. Cota acestor acționari este denumită interes minoritar, deoarece capitalul propriu al filialei este mai mic de 50%.
În cazul în care societatea-mamă deține 75% din capitalul filialei, aceasta înseamnă că Grupul controlează efectiv activitățile filialei și deține 75% din capitalul social. Prin urmare, cota minorității este privită ca o sursă de finanțare.
Interesul minoritar în filială constă în:
- din cota acționarilor externi în capitalul social al filialei (la valoarea nominală a acțiunilor);
- o cotă proporțională a capitalului de rezervă și a profiturilor societății.
Dacă o filială a anunțat plata dividendelor, atunci în bilanț există datorii pe termen scurt care sunt egale cu suma dividendelor aferente dobânzii minoritare, denumite uneori dividende declarate minoritare.
Eliminarea dividendelor. Dacă o filială plătește dividende din profiturile sale, cea mai mare parte este plătită societății-mamă. Ele nu afectează profitul și pierderea consolidată și bilanțul Grupului, ci reprezintă o redistribuire a profiturilor în cadrul grupului.
Cealaltă parte a dividendului filialei este plătită acționarilor care nu sunt membri ai Grupului din interesul minoritar în profitul filialei.
În cazul în care dividendele au fost deja plătite, nu este necesară modificarea bilanțului consolidat. Dacă acestea sunt declarate, dar nu au fost încă plătite, dobânda minoritară în capitalul social al filialei și profiturile acesteia ar trebui să fie înscrise în bilanțul consolidat sub "Datorii curente".
Dacă societatea-mamă, înainte de achiziție, primește dividende din profitul filialei, atunci acestea nu ar trebui tratate ca venituri. Societatea-mamă nu ar trebui să rezume aceste dividende cu profitul și pierderea. Dividendele plătite din profiturile înainte de achiziție sunt tratate ca o reducere a valorii investițiilor în filiale, și anume valoarea articolului „Investiții în filiale“ de societatea-mamă a scăzut cu suma dividendelor primite de la o companie de filială.
Dacă societatea subsidiară a emis acțiuni preferențiale care nu sunt deținute de societatea-mamă, atunci toate acestea sunt incluse în interesul minoritar.
Dividendele asupra acțiunilor preferențiale plătibile unei filiale sunt dividendele minoritare (pasive pe termen scurt în bilanțul consolidat) dacă acțiunile preferențiale nu sunt deținute de societatea-mamă.
Dacă acțiunile preferențiale aparțin societății-mamă, atunci dividendele plătibile de către filială societății-mamă vor fi elementele eliminatoare.
Dacă capitalul social preferat în societatea-mamă nu este un interes minoritar, atunci acesta este prezentat în bilanțul consolidat ca parte a capitalului propriu.
Dacă operațiunile de tranzacționare sunt efectuate între societățile din Grup, profitul uneia dintre acestea nu înseamnă deloc profitabilitatea pentru întregul Grup. Profitul devine posibil numai la realizarea bunurilor către cumpărătorii externi. Prin urmare, la întocmirea contului de profit și pierderi consolidat, devine necesar să se elimine profiturile nerealizate intragrup și cheltuielile intragrup pentru vânzarea de bunuri.
O astfel de eliminare a tranzacțiilor complicate divergență în timp (livrare de bunuri în cadrul unui grup poate fi produs într-o perioadă, și vânzarea lor în afara grupului - în cealaltă), prezența produselor de reziduuri de la începutul și la sfârșitul perioadei, deoarece au încheiat venituri nerealizate. Prin urmare, articolele sunt eliminate în bilanț și în contul de profit și pierdere.
Prețul de cost al produselor vândute se calculează ca sumă a stocurilor la începutul perioadei și a achizițiilor, din care se scad stocurile la sfârșitul perioadei.
În cazul în care societatea-mamă vinde bunuri pentru 100 \% filială deținută (vânzări în aval), iar la sfârșitul anului această filială stocurile încă a achiziționat, întregul profit din vânzarea este nerealizat și este exclus din grup și valoarea reținută a stocurilor în bilanț.
În cazul în care societatea filială, deținută parțial de societatea-mamă vinde bunuri către o altă societate a grupului și la sfârșitul perioadei din urmă are în continuare bunurile achiziționate sub formă de stocuri, eliminarea veniturilor nerealizate din direcția tranzacțiilor (de la societatea-mamă către filială - vânzări în aval, ci din fiica mamei - în ascensiune).
Dacă o minoritate este tratată ca un investitor extern, se ajustează numai rezultatul reportat al Grupului.
IAS 27 impune eliminarea integrală a profiturilor nerealizate din stocuri.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: