8 (800) 333-45-16 ext. 100
Acreditivul este una dintre formele de decontare fără numerar între organizații. În cazul în care organizația dorește să asigure soluționarea unei tranzacții cu acreditiv, este necesar să se prescrie această condiție în contract. De asemenea, trebuie prescris tipul de scrisoare de credit care va fi utilizat pentru decontări (acreditive acoperite sau neacoperite) și alte condiții.
Acreditivul este separat de contractul pe care se bazează și reprezintă doar forma de plată pentru acesta. Băncile nu sunt legate de acordurile încheiate între organizații, ci le deservesc în conformitate cu acordurile actuale privind contul bancar. Prin urmare, neîndeplinirea de către bancă a obligațiilor sale în baza acreditivului nu scutește organizarea obligației de rambursare a datoriilor contrapărții.
Decontările în cadrul acreditivului dintre părțile la tranzacție au următoarea ordine:
1. După ce a convenit asupra condițiilor tranzacției, plătitorul solicită băncii sale să deschidă un acreditiv în favoarea beneficiarului. Banca emitentă, pe baza cererii plătitorului, se pregătește să emită un acreditiv și apoi trimite acreditivul în sine băncii executante.
Nu există o formă unificată pentru o cerere de deschidere a unui acreditiv, fiecare bancă emitentă dezvoltând-o independent. Cu toate acestea, există anumite cerințe pentru proiectarea acestui document. În cerere este necesar să se indice principalele cerințe și informații suplimentare:
- numele băncii emitente;
- numele băncii care primește;
- numele băncii de executare;
- tipul de scrisoare de credit;
- condiția de plată;
- lista și caracteristicile documentelor prezentate de beneficiarul fondurilor;
- data de închidere a acreditivului;
- numele de bunuri (lucrări, servicii) pentru care este deschis un acreditiv.
Nu este necesar să se notifice inspectoratului fiscal despre deschiderea unui acreditiv.
2. Banca de executare primește un acreditiv.
În cazul în care este deschisă o scrisoare de credit acoperită, banca emitentă transferă suma acreditivului către banca performantă. În cazul în care este deschisă o scrisoare de credit neacoperită, banca executantă va scrie sumele din contul corespondent al băncii emitente în limita acreditivului. Astfel, fondurile plătitorului din contul său nu sunt retrase și rămân în circulație până în momentul specificat în contract. Și numai atunci banca emitentă scrie suma compensației.
3. Banca de executare notifică beneficiarul fondurilor cu privire la deschiderea acreditivului și a termenilor acestuia.
4. Beneficiarul fondurilor își îndeplinește obligațiile care decurg din contract și plătitorul le acceptă.
5. Beneficiarul de fonduri declară executarea acreditivului.
Pentru aceasta, trebuie să fie pregătite următoarele documente pentru banca executantă:
- registrul de conturi în formularul nr. 0401065 în patru exemplare;
- documente care confirmă îndeplinirea contractului.
Registrul de conturi și documentele justificative trebuie prezentate în termenul specificat în credit, dar în termenul valabilității acestuia.
6. Banca de executare transferă suma acreditivului în contul beneficiarului.
Această operațiune se efectuează numai după verificarea fondurilor furnizate de destinatarul documentelor justificative cu privire la condițiile de emitere a unui acreditiv.
Banca de executare trimite a doua copie a registrelor de conturi băncii emitente, cu aplicarea termenilor și condițiilor cerute pentru creditul documentar, precum și a treia copie a registrului conturilor - pentru livrarea către plătitor.
Banca nu este obligată să verifice performanța reală a părților cu privire la termenii contractului. El este responsabil pentru încălcarea termenilor acreditivului, în special pentru refuzul nerezonabil de a plăti bani pe acesta, precum și pentru plata nerezonabilă în cazul unor semne de inconsecvență externă a documentelor prezentate spre executare.
De regulă, se deschide o acreditiv pentru o anumită perioadă de timp, după care banca o închide. Este posibil să anulați acreditivul înainte de expirarea acestei perioade în următoarele cazuri:
- beneficiarul fondurilor refuză să utilizeze acreditivul înainte de expirarea perioadei de valabilitate a acestuia (dacă posibilitatea acestui refuz este prevăzută în acreditiv);
- plătitorul solicită retragerea integrală sau parțială a acreditivului (în cazul în care retragerea se face în condițiile acreditivului).
Suma neutilizată a scrisorii de credit acoperite este returnată băncii emitente de către banca executantă. Banca emitentă, la rândul ei, transferă aceste sume în contul plătitorului, din care au fost transferate (transferate) fondurile.
Acreditivul poate fi acoperit și descoperit, de care depinde ordinea reflectării în contabilitate.
Calcule cu o scrisoare de credit acoperită de la cumpărător
La deschiderea unei scrisori de credit acoperite, banca deschide un cont special în care fondurile sunt transferate din contul de decontare al organizației. Fluxul de numerar trebuie contabilizat în contul 55 Conturi speciale în subcontul băncilor 55-1 Acreditive. Baza pentru înregistrarea acestor tranzacții este mesajele scrise ale băncii, precum și extrasele de cont.
Creditarea fondurilor reflectă postarea:
- Debit 55-1 Credit 51 (52, 66, 67) - fondurile sunt transferate la acreditiv.
Deoarece fondurile sunt utilizate pe acreditiv, toate tranzacțiile sunt reflectate prin postări:
- Debit 60 (76) Credit 55-1 - decontare cu furnizorul în detrimentul acreditivului;
- Debit 51 (52) Credit 55-1 - fondurile neutilizate sunt returnate în contul curent.
Calcule folosind o scrisoare de credit acoperită de la vânzător
În momentul deschiderii de către plătitor a acreditivului acoperit, destinatarul fondurilor dobândește garanția în baza contractului. Suma sa ar trebui să se reflecte în contul în afara bilanțului 008 Pasive garantate și plăți primite. Această operație reflectă postarea:
- Debit 008 - reflectă scrisoarea de deschidere a cumpărătorului.
Acreditivul este o formă de decontări fără numerar între organizații, prin urmare, în contul beneficiarului fondurilor, operațiunea de primire a plății de la contrapartidă trebuie reflectată în procedura generală. Baza de efectuare a înregistrărilor este situația bancară din cont:
- Debit 51 Credit 62 (76) - reflectă primirea de numerar de la cumpărător;
- Credit 008 - valoarea acreditivului este anulată din contul din afara bilanțului.
Acorduri cu acreditiv neacoperit de la cumpărător
La momentul deschiderii unei acreditive neacoperite, nu este rezervat niciun ban pentru contul special al plătitorului la banca emitentă. Banca emitentă are încredere băncii de executare să remite fondurile din contul său corespondent la această bancă în limita acreditivului. În acest caz, organizația are o datorie plătibilă băncii emitente în cuantumul rambursării fondurilor scutite sub acreditiv.
Baza pentru înregistrarea tranzacțiilor contabile este notificările și extrasele de cont ale băncii. Suma arieratelor acordate băncii în baza unei scrisori de credit neacoperite reflectă un cont. 76 Decontări cu diferiți debitori și creditori. Contul 76 poate deschide o decontare subaccount cu banca prin acreditive.
Deschiderea unei acreditive neacoperite de la plătitor este emiterea unei garanții în baza contractului. Suma sa ar trebui reflectată în contul extrabilanțial 009 Pasive garantate și plăți emise.
Decontările în cadrul acreditivului neacoperit reflectă postarea:
- atunci când solicitați o scrisoare de credit neacoperită:
- Debit 009 - este deschisă o scrisoare de credit descoperită;
- ca utilizarea de fonduri pe acreditiv:
- Debit 60 Credit 76 Decontări cu banca conform acreditivelor - plata a fost făcută către furnizor din scrisoarea de credit neacoperită;
- atunci când datoria este rambursată băncii pe scrisoarea de credit folosită:
- Debit 76 Decontări cu banca conform acreditivului Credit 51 - au fost rambursate datoriile către bancă în baza unui acreditiv;
- Împrumut 009 - retras din contul în afara bilanțului unei scrisori de credit descoperite.
Acorduri cu acreditiv neacoperit în contul vânzătorului
Acreditivul este o formă de decontări fără numerar între organizații, prin urmare, în contul beneficiarului fondurilor, primirea plății de la contrapartidă ar trebui să se reflecte în procedura generală.
Baza pentru înregistrarea tranzacțiilor contabile este notificările și extrasele de cont ale băncii. În momentul în care plătitorul deschide o scrisoare de credit neacoperită, beneficiarul fondurilor dobândește garanția conform contractului. Suma sa ar trebui să se reflecte în contul în afara bilanțului 008 Pasive garantate și plăți primite. Această operație reflectă postarea:
- Debit 008 - reflectă scrisoarea de deschidere a cumpărătorului.
Încasările de numerar de la cumpărător cu o scrisoare de credit deschis reflectă postarea:
- Debit 51 (52) Credit 62 (76) - suma de numerar primită de la cumpărător;
- Credit 008 - valoarea acreditivului este anulată din contul din afara bilanțului.
Decontările în cadrul acreditivului nu afectează impozitarea plătitorului și a beneficiarului fondurilor. Acreditivul nu este un avans, deoarece banii pentru beneficiarul fondurilor apar numai atunci când îndeplinesc contractul principal. Prin urmare, la momentul deschiderii unui acreditiv, nu există obiect de impozitare a TVA.
Cu toate acestea, momentul executării acreditivului afectează data de recunoaștere a venitului - pentru beneficiarul fondurilor și a cheltuielilor - pentru plătitor, ceea ce este important la calcularea impozitului pe profit prin metoda numerarului și a impozitului unic cu un sistem simplificat. Acest lucru se datorează faptului că prin metoda numerarului și calculul impozitului unic, data originii venitului (cheltuielilor) este data plății efective a mărfurilor expediate (lucrări executate, servicii prestate), inclusiv prin rezilierea contravalorii obligațiilor. La momentul primirii acreditivului, destinatarul fondurilor trebuie să recunoască venitul și plătitorul - pentru a forma costurile contractului principal (excepția este plătitorii care aplică sistemul simplificat de venit). Trebuie remarcat faptul că unele tipuri de cheltuieli sunt incluse în calculul impozitului pe venit și reduc baza de impozitare a sistemului simplificat, diferența dintre venituri și cheltuieli prin reguli speciale.
Singurul tip de cheltuieli care apar în scopuri fiscale la calcularea unui acreditiv este comisionul pentru deschiderea și întreținerea acestuia. Acest tip de cheltuieli poate să apară atât de la plătitor, cât și de la beneficiarul fondurilor, în funcție de cine suportă aceste costuri, în condițiile contractului. Procedura de calculare a impozitelor din valoarea comisionului depinde de sistemul de impozitare pe care organizația îl aplică.
Organizația aplică un sistem general de impozitare
Procedura de contabilitate fiscală pentru o comisie bancară în acest caz depinde de cine suportă costurile de plată a comisionului și cât de mult este prevăzut.
În cazul în care comisionul băncii este exprimat într-o sumă fixă, iar costurile plății sale sunt suportate de cumpărător, datele pot fi luate în considerare:
- în compunerea costurilor pentru achiziționarea de bunuri, materiale sau mijloace fixe;
- ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzare (în cazul în care organizația este angajată în producția de bunuri, lucrări, servicii);
- în componența cheltuielilor nerealizate (dacă organizația tranzacționează și nu ia în considerare comisionul băncii în prețul de cumpărare al bunurilor.
Organizația are dreptul de a alege în mod independent, în ce cheltuieli să ia în considerare comisionul băncii, după care se recomandă să se reflecte în politica contabilă în scopuri fiscale.
În cazul în care în această situație costul plății comisionului băncii este suportat de beneficiarul fondurilor (vânzătorul), aceste sume pot fi luate în considerare:
- ca parte a costurilor asociate cu producția și vânzările (dacă organizația se ocupă de producția de bunuri, lucrări, servicii);
- în componența cheltuielilor neoperative (în cazul în care organizația este implicată în comerț).
Momentul recunoașterii costului unei comisioane depinde de metoda utilizată de organizație în contabilitatea fiscală: metoda de angajare sau metoda de numerar.
În alte cazuri, atunci când organizația aplică metoda acumulării, valoarea comisioanelor pentru deschiderea și întreținerea acreditivului trebuie inclusă în calculul bazei de impozitare în luna în care aceste cheltuieli au survenit în condițiile acreditivului. În cazul în care acreditivul este deschis pentru o perioadă care depășește o perioadă de raportare, suma cheltuielilor trebuie distribuită. Dacă organizația aplică metoda numerarului, costurile ar trebui să fie recunoscute la data depunerii banilor din contul de decontare al organizației în plata comisionului.
Organizația aplică USN
Contabilitatea cheltuielilor are loc în funcție de obiectul ales de impozitare:
- venituri - baza fiscală nu reduce baza de impozitare a comisioanelor bancare, deoarece la baza de impozitare baza de impozitare formează venituri;
- venituri minus cheltuieli - procedura de contabilizare a comisioanelor bancare pentru deschiderea și deservirea unui acreditiv depinde de cine suportă costurile de plată a comisionului și cât de mult este prevăzut.
În cazul în care comisionul băncii este exprimat într-o sumă fixă, iar costurile plății acesteia sunt suportate de cumpărător, aceste valori pot fi luate în considerare:
- ca parte a costurilor pentru achiziționarea de materiale sau mijloace fixe;
- ca parte a costurilor asociate plății pentru serviciile prestate de instituțiile de credit.
În cazul în care costul plății comisionului băncii este suportat de beneficiarul fondurilor, aceste sume pot fi contabilizate doar ca parte a costurilor aferente plății serviciilor prestate de instituțiile de credit.
În cazul în care costul plății unei comisioane bancare este inclus în costul achiziționării de materiale sau imobilizări fixe, acestea trebuie luate în considerare în baza fiscală, pe măsură ce proprietatea este scosă. În alte cazuri, costurile sunt recunoscute la data depunerii banilor din contul de decontare al organizației în plata comisionului.
Organizația aplică UTII
Venitul imputat imputat este venitul imputat, deci costul de plată a unei comisioane bancare pentru deschiderea și întreținerea unui acreditiv nu este luat în considerare.
Organizația combină sistemul general de impozitare cu UTII
Cheltuielile pentru cheltuielile bancare pentru deschiderea și deservirea de scrisori de credit legate de activitatea care se referă la sistemul general de impozitare, ar trebui luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Costurile asociate activităților care intră sub incidența UTII nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic. Calculați valoarea UTII din venitul imputat.
Dacă cheltuielile nu pot fi atribuite unui tip de activitate, acestea trebuie distribuite. Pentru a face acest lucru, este necesar să se determine cota veniturilor primite din diferite tipuri de activități, conform formulei:
Ponderea veniturilor din activitățile organizației în sistemul general de impozitare = Veniturile din activitățile organizației asupra sistemului general de impozitare. Venituri din toate activitățile organizației
În continuare, este necesar să se calculeze costurile de plată a comisioanelor bancare, care se referă la activitățile organizației privind sistemul general de impozitare, conform formulei:
Cheltuieli pentru plata comisioanelor bancare legate de activitatea organizației în sistemul general de impozitare = Valoarea totală a cheltuielilor pentru plata comisioanelor de servicii bancare × Ponderea veniturilor din activitățile organizației în sistemul general de impozitare
Cheltuielile de plată a comisioanelor bancare, care se referă la activitatea care face obiectul UTII, ar trebui calculate prin formula:
Cheltuielile pentru cheltuielile bancare, care se referă la activitățile organizației, UTII impozabil = costul total al plății taxelor bancare - Cheltuieli pentru cheltuielile bancare, care se referă la organizarea activităților privind sistemul comun de impozitare
La determinarea ponderii veniturilor și cheltuielilor pentru un anumit tip de activitate, ar trebui utilizate indicatorii pentru luna în care sunt alocate cheltuielile. La determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru perioada de raportare, cheltuielile aferente activităților organizației în sistemul general de impozitare pentru lună trebuie să fie rezumate pe totalul cumulat.
Trimiteți-le prietenilor: