4 În conformitate cu standardele de audit federale „materialitatea auditului» № 4 cu declarații, auditorul evaluează erorile identificate în ea, care, în esență și conținutul său sunt importante (tangibile) și imateriale (intangibile). Auditorul oferă, de asemenea, o evaluare a gradului de risc al activităților sale.
Conceptul de semnificație și risc este utilizat pe scară largă în planificarea auditului, studierea și verificarea activităților organizației, precum și elaborarea unui raport de audit asupra activității auditorului. În contabilitatea financiară și de eroare de audit extern sau omisiuni în situațiile financiare sunt semnificative (semnificative, importante), în cazul în care, ca urmare, utilizatorul situațiilor financiare dezorientat în luarea deciziilor sau să sufere pierderi sale.
Nivelul de semnificație este înțeleasă ca dimensiunea maximă admisibilă a erorii (distorsiunii) în raportarea entității auditate, care nu va induce în eroare utilizatorul informațiilor referitoare la informațiile care îi interesează.
Există trei niveluri principale de semnificație.
Al doilea nivel include erori materiale și omisiuni care afectează acceptarea anumitor decizii de către utilizator. Dar, în ciuda acestui fapt, raportarea externă în ansamblu reflectă obiectiv realitatea reală și este utilă. De exemplu, auditorul la inventarierea stocurilor de active de bunuri de bază pentru sfârșitul perioadei contabile a dezvăluit o neconcordanță cu suma specificată în bilanț. Faptul dezvăluit poate avea un impact asupra băncii, care urma să procreeze clientul pentru rezervele disponibile. Prin urmare, eroarea detectată în raportare este semnificativă. În același timp, auditorul stabilește că alte elemente din bilanț (numerar, conturi de primit, note de primit, și altele.) Și toate raportările externe, în general, este fiabil și obiectiv. Prin acest auditor includ identificarea unei erori la al doilea nivel al materialului și în concluziile sale confirmă acuratețea generală a datelor contabile, dar prevede suma discrepanță, stocurile sold final TMC rezultatele reale ale conversiei acestora.
Cel de-al treilea nivel al semnificației include astfel de erori și omisiuni în contabilitate și raportare externă, care pun sub semnul întrebării fiabilitatea și obiectivitatea tuturor informațiilor de raportare în general. Bazându-se pe astfel de informații distorsionate, utilizatorii pot lua o decizie greșită. După stabilirea celui de-al treilea grad de semnificație a erorilor și omisiunilor, auditorul exprimă, în opinia sa, o opinie nefavorabilă (negativă) cu privire la starea de contabilitate și raportarea societății, cu o descriere detaliată a faptelor constatate.
La începutul auditului în etapa de planificare, auditorul trebuie să decidă ce valoare totală a erorii poate fi considerată semnificativă.
Pentru a face acest lucru, auditorul folosește două abordări principale:
1) abordare inductivă - definirea semnificației elementelor individuale de raportare și apoi a materialității globale în general;
La calcularea nivelului de semnificație, auditorul ar trebui:
- selectați indicatorii situațiilor financiare (așa-numiți "indicatori de bază");
- pentru a stabili nivelul de semnificație pentru fiecare dintre ele.
Formularele de audit, pe lângă indicatorii de mai sus, pot utiliza indicatori intermediari (active imobilizate, stocuri, conturi de încasat și plătibile etc.) pe care le aprobă independent. După stabilirea indicatorilor de bază, societatea de audit ar trebui să stabilească nivelul de semnificație pentru fiecare dintre ele.
SISTEM RECOMANDAT AL INDICATORILOR DE BAZĂ
ȘI ORDINUL DE FINALIZARE A NIVELULUI DE SEMNIFICAȚIE
Denumirea indicatorului de bază
Valoarea indicatorului de bază al situațiilor financiare ale entității economice auditate
Nivelul de semnificație este calculat după cum urmează. Pe baza rezultatelor anului fiscal, entitatea economică supusă verificării determină indicatorii financiari enumerați în prima coloană a tabelului. Valoarea acestora poate fi introdusă în a doua coloană a unităților monetare în care sunt întocmite situațiile financiare. Din acești indicatori, procentajele indicate în coloana a treia a tabelului sunt luate și rezultatul este introdus în coloana a patra.
Auditorul trebuie să analizeze valorile numerice înregistrate în coloana a patra. În cazul în care orice valoare se abate puternic față de cea mai mare și (sau) mai mică din celelalte, ea poate să renunțe la astfel de valori. Pe baza indicatorilor calculați restul valorii medii, care pot fi pentru comoditatea de munca suplimentare pentru a rotunji, dar astfel încât, după rotunjirea valoarea sa ar schimba cu nu mai mult de 20% în orice direcție față de media. Această valoare reprezintă un singur indicator al nivelului de materialitate pe care auditorul îl poate folosi în activitatea sa.
Procedura de determinare a nivelului de semnificație, toate calculele aritmetice, medierea, rotunjirea și motivele pe baza cărora auditorul a exclus valori din calcule ar trebui să se reflecte în documentația de lucru a auditului. Valoarea concretă a nivelului de semnificație ar trebui aprobată la sfârșitul fazei de planificare a auditului de către șeful auditului.
Documentul care descrie sistemul de indicatori de bază și procedura de identificare a nivelului de semnificație trebuie să fie deschis în natură. Organizația de audit poate cunoaște persoane interesate, la cererea lor, cu organizația de audit acceptată, ordinea de a găsi un nivel de semnificație.
Semnificația nivelului de semnificație pentru acest audit se stabilește după finalizarea fazei de planificare a auditului. Valoarea obținută a nivelului de semnificație trebuie stabilită în planul general de audit.
Auditorul, în cazul unor circumstanțe care îi vor deveni cunoscute în timpul auditului, are dreptul de a modifica (ajusta) valoarea nivelului de semnificație. În acest caz, în documentele de lucru ale auditului trebuie să se stabilească modificarea nivelului de semnificație, noua semnificație a nivelului de semnificație, calculele corespunzătoare și argumentarea detaliată a auditorului.
Semnificația nivelului de semnificație obținut la sfârșitul etapei de planificare a auditului, precum și eventualele ajustări ale nivelului de semnificație în timpul auditului, ar trebui să fie aprobate de conducătorul acestui audit, care ar trebui să se reflecte în documentația de lucru a auditului.
Auditorul este obligat să țină seama de nivelul de semnificație:
· În timpul fazei de planificare în determinarea conținutului, timpul și întinderea procedurilor de audit;
· În cursul efectuării unor proceduri de audit specifice;
· În etapa de finalizare a auditului în evaluarea efectului distorsiunilor și încălcărilor detectate asupra fiabilității situațiilor financiare.
Auditorul trebuie să aibă în vedere faptul că anumite distorsiuni remarcat faptul că nu pot avea un caracter semnificativ în sine, și denaturare, luate în ansamblu, precum și denaturarea marcată, împreună cu presupusa (prin spread-ul marcat ca urmare a unei erori de eșantionare de verificare pe ansamblul datelor) - poate fi semnificativă.
Auditorul are dreptul să concluzioneze că raportarea entității economice auditate este fiabilă în toate aspectele semnificative. În cazul în care sunt îndeplinite simultan două condiții:
1) distorsiunile auditate și presupuse în valoarea totală la o valoare care este mult mai mică decât nivelul de semnificație; și
2) discrepanțele calitative ale abaterilor înregistrate în procedura de înregistrare și pregătire a raportării unei entități economice de la cerințele documentelor de reglementare relevante privind evaluarea profesională a auditorului sunt imateriale,
Auditorul este obligat să tragă concluzia că situațiile financiare ale entității economice auditate nu pot fi recunoscute ca fiind semnificative dacă sunt semnificative dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele două condiții:
1) distorsiunile auditate și așteptate în suma totală la o valoare care este mult mai mare decât nivelul de semnificație; sau
2) sunt semnificative discrepanțe calitative ale abaterilor înregistrate în procedura de înregistrare și întocmire a rapoartelor entității economice din cerințele documentelor de reglementare relevante privind evaluarea profesională a auditorului,
Auditor, folosind judecata profesională, este obligat să își asume responsabilitatea și să facă o decizie cu privire la ce să facă sau nu în această situație, concluzia unor nereguli semnificative în situațiile financiare auditate, sau pentru a trage o concluzie cu privire la necesitatea de a include clauzele relevante din raportul auditorului, în cazul în care :
1) distorsiunile auditate și așteptate în situațiile financiare sunt mai mult sau mai puțin, dar sunt, în general, aproape de importanța nivelului de semnificație; și (sau)
2) există discrepanțe în procedura de înregistrare și întocmire a rapoartelor entității economice cu cerințele documentelor de reglementare relevante, însă discrepanțele nu pot fi recunoscute în mod neechivoc ca semnificative.
În același timp, pentru a clarifica situația, pot fi necesare proceduri de audit suplimentare.
Auditorul ar trebui să fie invitat la conducerea organizației care face obiectul examinării să facă înregistrări corecționale pentru a elimina încălcările constatate de acesta. În cazul menționat, în cursul auditului și pretinsa denaturare a situațiilor financiare sunt un caracter esențial al neînțelegerilor de management al întreprinderii cu patch-urilor pot fi utilizate să se bazeze pe auditor să se pregătească pentru auditarea raportului de audit, altele decât cele fără rezerve.
În conformitate cu punctul 9 din standardul federal de audit "Materialitatea în audit" între nivelul de semnificație și riscul de audit există o relație inversă:
a) cu cât este mai mare nivelul de semnificație (adică cu cât este mai mare eroarea admisă), cu atât riscul de audit este mai mic;
b) cu cât este mai mare nivelul de semnificație (adică cu cât este mai mică eroarea admisă), cu atât este mai mare riscul de audit.
Auditorul ia în considerare pragul de semnificație atât financiar (contabil) raportarea, în general, și în ceea ce privește soldul de fonduri în conturile individuale ale claselor de contabilitate de tranzacții și prezentările de informații. Pragul de semnificație poate fi influențat de acte normative juridice ale Federației Ruse, precum și factori ce țin de conturile individuale ale (contabile) situațiile financiare și interdependențele lor.
Evaluarea semnificației și a riscului de audit în stadiul inițial de planificare poate fi diferită de o astfel de evaluare după ce sunt rezumate rezultatele auditului. Acest lucru poate fi cauzat de o schimbare a circumstanțelor sau de o schimbare în conștiința auditorului cu privire la rezultatele auditului.
La evaluarea fiabilității situațiilor financiare (contabile), auditorul ar trebui să stabilească dacă setul de distorsiuni necorectate identificate în timpul auditului este semnificativ.
În acest caz, în cazul în care conducerea entității refuză să modifice financiare (contabile) declarațiile și rezultatele procedurilor (suplimentare) extinse de audit nu permit auditorului să concluzioneze că totalul denaturărilor necorectate nu este semnificativ, auditorul trebuie să ia în considerare modificarea corespunzătoare a raportului auditorului.
Articole similare
-
Conceptul de nivel al materialității este materialitatea (în legătură cu stabilirea unei fiabilități
-
Definiția deformărilor și unghiurilor de rotație - stadopedia
Trimiteți-le prietenilor: