Orice vânzător dorește să fie sigur că bunurile sale vor fi plătite. Și cumpărătorii de multe ori nu doresc să transfere bani înainte să primească unul achiziționat. Pentru a rezolva această contradicție, există acreditive.
Concept și tipuri de L / C
Acreditivul este un cont special deschis de o companie de cumpărători. Acest cont rezervă numerar pentru decontările ulterioare cu vânzătorii. Acreditivul este deschis pentru fiecare vânzător, cu care cumpărătorul efectuează calculele sale.
Acreditivele pot fi:
- revocabil și irevocabil;
- acoperite și descoperite.
După ce a deschis o scrisoare de credit revocabilă, cumpărătorul își poate schimba termenii sau le poate anula. Cu toate acestea, nu este obligat să notifice furnizorului decizia sa. Pentru a schimba sau anula acreditivul, cumpărătorul trebuie să trimită băncii o instrucțiune scrisă.
Scrisoarea irevocabilă poate fi anulată numai cu acordul vânzătorului.
La deschiderea unei scrisori de credit acoperite, banca va scrie banii din contul cumpărătorului și le va depozita pentru viitoarele decontări cu furnizorul. Aceasta înseamnă că societatea nu poate dispune de acești bani până la expirarea scrisorii de creditare.
Cu acreditivul neacoperit, banca furnizorului (vânzătorul) înregistrează fondurile din contul corespondent al băncii cumpărătorului în limita sumei pentru care se deschide acreditivul. Astfel, banii cumpărătorului rămân în cifra de afaceri a cumpărătorului până când fondurile sunt scoase din contul bancar corespondent.
De obicei, forma acreditivului este completatã în patru exemplare:
- prima copie a băncii se întoarce la cumpărător după ce a făcut notele necesare;
- a doua copie rămâne în bancă;
- al treilea și al patrulea exemplar al băncii trimit la banca vânzătorului.
Când completați formularul, trebuie să acordați atenție următoarelor aspecte. Coloana "Tip de plată" trebuie completată numai dacă societatea trimite formularul prin poștă sau prin telegraf. În câmpul "Tip de plată" trebuie să specificați codul 08, iar în câmpul "Termen de valabilitate al acreditivului" - data limită. Această dată este stabilită în contractul dintre vânzător și cumpărător.
Dacă deschideți o scrisoare de credit irevocabilă, trebuie să faceți o intrare corespunzătoare în câmpul "Tip de acreditiv". În caz contrar, acreditivul va fi considerat revocabil. În același câmp, trebuie să specificați încă o caracteristică a acreditivului: acoperită sau neacoperită. În acest din urmă caz, coloana "Număr de cont (40901)" nu este completă.
Furnizorul va primi bani sub acreditiv dacă va depune anumite documente. Lista acestora pe care cumpărătorul-firma trebuie să o scrie în coloana "Plata la depunere (tip de document)".
La deschiderea unui acreditiv, contractul de cont bancar nu este încheiat. În plus, este posibil să se dispună de banii transferați în acreditiv numai după îndeplinirea anumitor condiții stipulate în contractul de furnizare. Astfel, acreditivul nu corespunde conceptului de cont bancar. Și dacă da, nu este necesar să informăm specialiștii fiscali despre descoperirea lor.
Când vânzătorul primește banii
Pentru a primi bani sub acreditiv, vânzătorul trebuie să transmită băncii patru exemplare din registrul de conturi în formularul 0401065:
- prima copie rămâne în banca vânzătorului;
- a doua copie a băncii vânzătorului trimite băncii cumpărătorului;
- a treia copie a băncii vânzătorului trimite cumpărătorului;
- a patra copie este returnată vânzătorului.
Forma registrului conturilor este prezentată în Regulamentul nr. 2-P.
În registru este necesar să se anexeze documentele de expediere și alte documente, care sunt stipulate în termenii acreditivului. Rețineți: aceste documente trebuie prezentate înainte de expirarea acreditivului. Dacă angajații băncii găsesc erori, documentele sunt returnate vânzătorului. În acest caz, firma trebuie să corecteze defectele și să trimită din nou documentele. Pozitia nr. 2-P admite acest lucru. Cu toate acestea, pentru a trage cu corecții nu este necesar. Acestea trebuie să fie făcute și depuse documente înainte de expirarea valabilității acreditivului.
În cazul în care acreditivul este plătit numai cu consimțământul organizației cumpărătorului (cu acceptare), atunci reprezentantul său trebuie să completeze partea specială a registrului. În acest caz, reprezentantul cumpărătorului trebuie să prezinte băncii:
- împuternicirea emisă de organizația cumpărătorului, cu semnătura eșantionului reprezentantului;
- pașaport sau alt document care atestă identitatea reprezentantului;
- semnătura eșantionului reprezentantului (este prezentată în bancă pe cartela cu eșantioane de semnături și amprenta sigiliului).
Cum se închide un L / C
Acreditivul este închis dacă:
- vânzătorul a depus o cerere la bancă pentru a refuza acreditivul;
- cumpărătorul a retras acreditivul prin comanda sa.
În ultimele două cazuri, această posibilitate ar trebui prevăzută la deschiderea unui acreditiv.
Vânzătorul face o declarație privind anularea acreditivului, sub orice formă, într-un singur exemplar. Această declarație trebuie să aducă băncii, care a deschis un acreditiv.
Ordinul privind retragerea acreditivului este întocmit de cumpărător și în formă arbitrară. De obicei, acest document este întocmit în trei exemplare.
Decontarea acreditivului în contabilitate
Intrările în contabilitate vor depinde de tipul de L / C care este deschis: acoperit sau neacoperit. În cazul în care organizația utilizează o scrisoare de credit acoperită, transferul de bani către aceasta se reflectă în:
Debit 55 sub-cont "Acreditiv" Credite 51 (52)
- banii au fost transferați din contul de decontare (valută) în scrisoarea de credit.
Atunci când banii din acreditiv sunt transferați vânzătorului, cumpărătorul va afișa:
Debit 60 (76) Credit 55 subaccount "Scrisori de credit"
- banii sunt transferați din acreditiv în contul vânzătorului.
În cazul în care scrisoarea de credit acoperită nu este utilizată, banii sunt restituiți în contul de decontare sau în valută străină. Acest lucru este reflectat în intrare:
Debit 51 (52) Credit 55 subaccount "Scrisori de credit"
- banii neutilizați au fost returnați de bancă în contul de decontare (valută).
În cazul în care organizația folosește o scrisoare de credit neacoperită, suma acreditivului este înregistrată în contul extrabilanitar 009 "Securitatea obligațiilor și plăților emise". Deschiderea unui astfel de acreditiv este înregistrată în evidențele contabile:
- este deschisă o scrisoare de credit neacoperită.
Utilizarea acreditivului neacoperit se reflectă în:
- au fost cheltuite mijloacele de acreditive neacoperite;
Debit 60 (76) Credit 51 (52)
- fondurile sunt transferate în contul vânzătorului.
Dacă organizația folosește acreditivul pentru achiziționarea de bunuri corporale, costurile de plată a serviciilor băncii pentru menținerea acesteia cresc valoarea (conturile 08, 10, 41 etc.). Acest lucru rezultă din paragraful 6 din PBU 5/01 "Contabilitatea stocurilor", precum și alin. 8 din PBU 6/01 "Contabilitatea activelor fixe". În alte cazuri, aceste costuri sunt înregistrate ca parte a cheltuielilor de funcționare în contul 91-2 "Alte cheltuieli".
OOO Sever a încheiat un contract pentru achiziționarea unei mașini. În conformitate cu contractul, costul său este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18 000 ruble). Pentru tranzacțiile cu vânzătorul, Sever a deschis o scrisoare de credit irevocabilă pentru această sumă în bancă. Contractul de livrare a mașinii a stabilit că:
- plățile efectuate în cadrul contractului sunt realizate dintr-o scrisoare de credit acoperită;
- decontarea se face după prezentarea documentelor de transport către bancă pentru transportul mașinii și contul vânzătorului.
Banca a reținut din contul de decontare a "Nordului" o taxă pentru deservirea acreditivului în cuantum de 0,1 la sută din valoarea sa - 118 ruble. (118.000 ruble x 0.1%).
Contabilul companiei va posta:
Debit 55 sub-cont "Acreditiv" Credit 51
- 118 000 de ruble. - fondurile sunt transferate în scrisoarea de credit acoperită;
Debit 19 Credit 60
- 18 000 de ruble. - TVA inclusă în mașină;
Debit 08 Credit 60
- 100 000 de ruble. (118 000 - 18 000) - mașina a fost luată în considerare;
Debit 60 Credit 55 subaccount "Scrisoare de credit"
- 118 000 de ruble. - banii sunt transferați vânzătorului;
Debit 08 Credit 51
- 118 ruble - taxa de serviciu a acreditivului este inclusă în costul inițial al mașinii;
Debit 01 Credit 08
- 100 118 ruble. (100 000 + 118) - mașina a fost pusă în funcțiune;
Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 18 000 de ruble. - se deduce TVA pe mașină.
TA Averina, expert al AG "RADA"
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: