Contabilitate unică și contabilitate fiscală

Adesea, mărfurile sunt ambalate în procesul de producție - fără astfel de ambalaje, mărfurile nu pot fi depozitate, transportate și vândute (un ambalaj pentru lapte, o cutie pentru conserve, un tub pentru cremă etc.).






Uneori, mărfurile sunt ambalate suplimentar - de exemplu, pentru a face produsul să fie mai apreciat sau pentru a păstra calitatea și aspectul ambalajului de bază al mărfurilor. Ambalajele sunt utilizate nu numai în comerț, ci și în furnizarea de diverse servicii (de exemplu, dacă organizația furnizează servicii de stocare sau servicii de depozitare, se ocupă cu ambalarea mărfurilor). Astfel de ambalare, ca regulă, este un ambalaj unic care este transferat cumpărătorului împreună cu bunurile și nu este plătit separat pentru acestea. Vom lua în considerare.

Contabilitate pentru containere de unică folosință

Contabilitatea acestor containere depinde de tipul de activitate al organizației dvs.

Organizațiile de producție clasifică materialele de ambalare drept stocuri <1> și cont pentru contul 10 "Materiale", subcontul 4 "Containere și materiale de ambalare" <2>.

Mai mult, costul ambalajului depinde de stadiul în care este ambalat produsul <3>:

<если> produsul este ambalat în procesul de producție a mărfurilor, a ambalajelor cu conturi din contul stocurilor este amortizată în contul de debit 20 „principală de producție“, și apoi incluse în costul produselor finite (cont de debit 40 „Output (lucrări, servicii)“, 43 „Produse finite“ - cont de credit 20);

Ambalarea este un mijloc sau un set de mijloace pentru a proteja produsele împotriva daunelor și pierderilor, mediului, poluării și, de asemenea, asigurarea procesului de transport, depozitare și vânzare a produselor <4>.

<если> produsele sunt ambalate după fabricare, costul ambalajului este debitat de debitul contului 44 "Costuri de vânzare".

Organizațiile comerciale se ocupă de ambalajul din contul 41 "Bunuri", subcontul 3 "Container sub mărfuri și gol". Mai mult, costul ambalării este debitat la debitul contului 44 "Costuri de vânzare" <5>.

Cheltuielile pentru ambalare pot fi incluse imediat și în cost (contul de debit 90, subcontul 90-2 "Costul vânzărilor") <6>.

Contabilizarea ambalajelor de unică folosință în scopuri fiscale

În scopul calculării impozitului pe profit, costul unui pachet de o singură utilizare poate fi luat în considerare în același mod ca și în contabilitate. Organizațiile de producție le iau în considerare ca costuri materiale <7> în costul de producție sau în costurile de vânzare. Organizațiile comerciale, de regulă, le iau în considerare în costurile de vânzare, dar le pot include și ele în costul bunurilor <8>.

Dacă pachetul este o parte integrantă a produselor, costurile de achiziționare (fabricare) a pachetului sunt recunoscute ca fiind directe <9>. În toate celelalte cazuri, aceste cheltuieli sunt, de regulă, indirecte și sunt atribuite în întregime unei scăderi a bazei impozitului pe profit pentru perioada de raportare.

În cazul în care mărfurile sunt ambalate în stadiul de producție, atunci cererile autorităților fiscale nu apar la aceste cheltuieli. La urma urmei, fără astfel de ambalaje, bunurile nu pot exista deloc în forma în care sunt adecvate pentru vânzare. Dar dacă nu puteți face fără ambalaj sau puteți utiliza ambalaje mai ieftine, atunci afirmațiile sunt destul de probabile.







Atunci când verificați impozitul pe profit de la autoritățile de supraveghere, care monitorizează întotdeauna validitatea și adecvarea diferitelor costuri, pot apărea întrebări cu privire la cantitatea de ambalaj necesară sau dacă aveți nevoie de acest pachet special, dacă este scump. Astfel, au încercat în mod repetat să "elimine" cheltuielile nerezonabile pentru pachetele care au fost oferite gratuit clienților pentru bunurile achiziționate în magazin <10>.

Desigur, specialiștii fiscali nu pot evalua costurile în ceea ce privește caracterul adecvat, raționalitatea, eficiența sau rezultatul obținut <11>, dar încă o dată nu vreau să mă cert cu nimeni, așa că am decis să clarificăm modul în care se referă la astfel de costuri în Ministerul de Finanțe.

BULANTSEVA VALENTINA ALEKSANDROVNA - Șeful Departamentului de Impozitare a Profitului al Organizațiilor Departamentului pentru Politica Taxelor și Tarifelor Vamale al Ministerului de Finanțe al Rusiei, Economist Onorat al Federației Ruse

„Pentru impozitul pe venit, toate cheltuielile sunt recunoscute, documentate și justificate economic și activitățile conexe ale organizației. În cazul în care organizația poate justifica necesitatea unor ambalaje suplimentare, de exemplu, pentru a crește siguranța mărfurilor în timpul transportului, aceste cheltuieli sunt considerate rezonabile și de a reduce baza de impozitare . În acest caz, documentele justificative de profit a unor astfel de costuri vor fi: ordinea capului de necesitatea de ambalare suplimentară a mărfurilor, prin-F tur și factură a ambalajului vânzătorului, dovada de acceptare a pachetului și pleacă din depozit (unificat forme de documentare primară N M-4 și M-11) <12>“.

Odată cu deducerea TVA-ului la cumpărarea pachetului, nu veți avea probleme - dacă sunteți contribuabil, luați-l la deducerea obișnuită <13>.

Dar există o nuanță. În cazul în care costul ambalării mărfurilor separat în documente nu este alocat și cumpărătorul primește două tipuri de produse - bunurile și ambalajele, dar plătește numai bunurile, se dovedește că pachetul este transferat gratuit cumpărătorului către cumpărător. Un transfer gratuit de bunuri este recunoscut ca fiind vânzarea sa <14>. Apoi, costul de ambalare, în care ați vândut bunurile, se pare că este necesar să se perceapă TVA. În plus, dacă considerați că transferul de ambalaje către cumpărător este o vânzare gratuită, nu puteți lua în considerare aceste costuri atunci când calculați impozitul pe profit <15>.

Această abordare este greșită. Faptul că cumpărătorul, care plătește pentru bunuri, a primit nu numai bunurile, ci și ambalajul, nu înseamnă că a primit pachetul gratuit. Costul de achiziție a materialelor de ambalaj incluse în costul bunurilor vândute, adică se dovedește că TVA-ul aferent costului acestui pachet a fost plătit de cumpărător în prețul bunurilor achiziționate <16>. Prin urmare, nu se pune problema transferului liber al cuvântului și nu este necesar să se perceapă taxa pe valoarea adăugată.

Am decis să clarificăm poziția Ministerului de Finanțe în această privință.

Vikhlyaeva Elena - consilier al Departamentului de Impozite indirecte Departamentul de Taxe și Tariful vamal Ministerul Finanțelor Politica Rusiei

"Baza de impozitare a TVA este definită ca valoarea bunurilor calculate la prețurile indicate de părțile la tranzacție, fără a include o taxă în acestea și se consideră că corespunde nivelului prețurilor de piață, <17>.

Deoarece nu se prevede calcularea impozitului pe componentele individuale ale prețului contractului pentru mărfurile vândute, baza de impozitare a TVA pentru bunurile al căror preț este format ținând cont de costurile ambalajului lor este definit ca prețul contractului acestor bunuri. Astfel, costul ambalajelor în care sunt vândute bunurile nu trebuie să perceapă separat TVA. "

În cazul în care pachetul face parte din bunuri, fără de care nu poate fi stocat și transportat, nu este dificil să se țină seama de costurile de achiziționare a unui astfel de container, atât în ​​taxe, cât și în contabilitate. Dar dacă nu puteți face fără ambalaj în general, autoritățile fiscale pot avea creanțe.

<3> punctul 172 din liniile directoare

<5> Instrucțiuni pentru utilizarea planului de conturi

<6> ПБУ 10/99 "Cheltuielile organizației", ув. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.99 N 33n

<8> Art. 320 din Codul Fiscal

<12> Nr. 49, 100, 160 din orientări

<13> paragraful 2 al art. 171 alin. (1) din art. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse

<14> polițist. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal

<15> paragraful 16 al art. 270 din Codul fiscal

<17> 1 al art. 40, punctul 1 al art. 154 din Codul fiscal







Articole similare

Trimiteți-le prietenilor: