Operațiunile de export de la "A" la "I"
JL Sinitsyna, șeful departamentului de control și metodologie al OOO "Audit Service" STEK "
Completăm o serie de articole privind subtilitățile contabilității tranzacțiilor de export [1]. De această dată, vom examina procedura de întocmire a facturilor și de păstrare a cărților de cumpărare și vânzare, precum și de contabilizarea tranzacțiilor supuse TVA la o rată de 0%.
Procedura de întocmire a facturilor, păstrarea unei cărți de cumpărături și a cărților de vânzări
În conformitate cu clauza 3 din articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, factura este emisă de plătitorul de TVA atunci când se vând bunuri în toate cazurile, cu excepția celor menționate în clauza 4 a articolului 169 din Codul Fiscal. Realizarea mărfurilor pentru export nu este o excepție.
Exportatorul prezintă factura cumpărătorului în conformitate cu procedura general stabilită. Conform clauzei 3 a articolului 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, factura este întocmită nu mai târziu de cinci zile calendaristice, începând cu data expedierii mărfurilor. În consecință, în timpul perioadei de după expediere trebuie să fie facturate în care cota de TVA indicată în rata de 0%, indiferent de organizarea documentelor care dovedesc legitimitatea folosirii acestei rate.
Factura este înregistrată în jurnalul facturilor facturate, dar nu este încă înregistrată în cartea de vânzări.
În acest caz, înregistrarea facturilor emise în cartea de vânzări se efectuează atunci când există o obligație de calculare a TVA în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este indicat în paragraful 3 al Regulilor din cartea de vânzare (aprobată prin Rezoluția nr. 1137).
În cazul în care, în termenul prevăzut documentele necesare colectate, în momentul determinării bazei de impozitare pentru bunurile vândute la export, în ultima zi a trimestrului în care pentru a colecta setul complet de documente prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal (p. 9 din Art. 167 din Codul fiscal). În acest caz, factura, în care cota de TVA este stabilită la 0%, este înregistrată în carnetul de vânzări pentru acel trimestru.
Dacă pachetul de documente nu este colectat, atunci momentul stabilirii bazei de impozitare este ziua expedierii mărfurilor. În același timp, se aplică cota TVA de 18% sau 10%, iar factura întocmită anterior cu o rată de 0% nu poate fi înregistrată în carnetul de vânzare.
În plus, în conformitate cu alineatele 2 și 3 din Regulamentul de efectuare carte de vânzări, în toate cazurile, atunci când există obligația de a calcula TVA în conformitate cu prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse, în vânzările de carte sunt înregistrate în ordine întocmite facturi cronologică.
Prin urmare, în a 181-a zi calendaristică după expedierea mărfurilor, se emite o nouă factură într-un exemplar, cu o vânzare care face obiectul unei cote de impozitare de 10% sau de 18%. Este înregistrată în carnetul de vânzare la data expedierii efective a mărfurilor pentru export (se folosește o foaie suplimentară a cărții de vânzare). În același timp, venitul contribuabilului în valută străină este recalculat în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data transferului (transferului) de bunuri.
Decretul nr. 1137 nu conține reguli care să stabilească o procedură specială pentru înscrierea în cartea de cumpărare a facturilor pentru mărfurile (munca, serviciile) achiziționate pentru operațiuni de export. Prin urmare, ar trebui să se ghideze ordinea generală. Facturile pentru bunuri (de muncă, servicii) achiziționate pentru operațiuni de export sunt supuse înregistrării în cartea de cumpărături pentru trimestrul în care apare dreptul la deducere.
„Intrare“ TVA pentru operațiunile de export să fie deductibile la momentul determinării bazei de impozitare, adică, în ultima zi a trimestrului în care pentru a colecta setul complet de documente prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal, sau în ziua de expediere a mărfurilor, în cazul în care pachetul complet de documente nu au fost colectate în prescrise pe termen lung.
În conformitate cu punctul 13 din Regulamentul de efectuare achiziții de carte (aprobat. Decretul № 1137), achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate pentru producerea și (sau) vânzarea operațiunilor cu bunuri de vânzare, care sunt impozitate la rate diferite de impozitare, înregistrarea facturilor achizițiile de carte efectuate cu privire la suma cu care contribuabilul are dreptul de a deduce și care este determinată în ordinea contabilă separată pentru tranzacții sunt impozitate la 0% și 18% (10%), aprobate de politicile contabile ale contribuabilului.
Cu toate acestea, practica de arbitraj prezintă încercări de autoritățile fiscale refuză să confirme cota zero din cauza erorilor făcute în proiectarea de a exporta facturi (nici un număr de plată și documentul de decontare în momentul primirii plății în avans de la cumpărător străin, specificarea incorectă a expeditorului sau a destinatarului, o indicație a ratelor " Fără TVA "în loc de" 0% ").
Instanțele în astfel de situații apar pe partea contribuabililor, subliniind că articolul 165 din Codul Fiscal prevede o listă închisă a documentelor ce confirmă validitatea aplicării ratei de 0%, în timp ce documentele menționate pe factură Vânzătorul nu se aplică.
contabilitate
Atunci când se efectuează operațiuni de vânzare a mărfurilor atât pe piața internă, cât și pentru exportul către cont 19, este oportun să se deschidă subconturile corespunzătoare:
- subcont "TVA pe bunuri (lucrări, servicii) achiziționate pentru realizarea operațiunilor de vânzare supuse TVA la o rată de 0%";
- sub-cont "TVA pentru bunuri (muncă, servicii) achiziționate pentru realizarea operațiunilor de vânzare supuse TVA la o rată de 18% (10%)".
Dacă inițial cunoscut pentru scopurile pentru care achiziționează bunuri (lucrări, servicii), valoarea TVA-ului se reflectă imediat în sub-contul relevant. În caz contrar, valoarea TVA-ului pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) se reflectă în sub-contul general „TVA pentru bunuri (lucrări, servicii) care urmează să fie distribuite în legătură cu operațiunile impozitate la rate de 0% și 18% (10%)“ și sfârșitul perioadei fiscale este distribuit între subconturile respective în conformitate cu metoda contabilității separate adoptate în cadrul organizației.
Accesând „TVA-ul pentru bunuri (munca, servicii) achiziționate pentru punerea în aplicare a punerii în aplicare a operațiunilor supuse TVA la cota de 0%“ 19 lămurire subcont va fi închis în contul 68, în subcont «Calculele sub TVA-ul“ într-o anumită ordine - în timpul determinării bazei de impozitare TVA pentru operațiunile supuse TVA la o rată de 0%.
În cazul în care valoarea TVA acceptată anterior în mod legal a fost restabilită, acest lucru se reflectă în cont cu următoarea intrare:
Debit 19 Credit 68, subcontul "Taxa pe valoarea adăugată" - TVA a fost restabilită în legătură cu vânzarea de bunuri pentru export.
Următoarea întrebare este, în ce ordine în conturile reflectă valoarea TVA calculată cu veniturile din export datorită faptului că contribuabilul în timp util (în termen de 180 de zile) nu a colecta setul complet de documente care confirmă validitatea aplicării cotei zero de TVA. În această situație, reflectarea tradițională de înregistrare în valoare contabilă TVA evaluată pentru sumele obținute din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) (90-3 credit sau de debit 68) nu se aplică, deoarece sursa de calcul a TVA de bani proprii contribuabilului.
În practică, organizațiile respectă rareori recomandările de mai sus ale Ministerului Finanțelor din Rusia, deoarece utilizarea subaccountului "TVA la rambursare" a contului 68 duce la denaturarea informațiilor privind decontările cu bugetul.
Contul 68 este creditat pentru sumele datorate în declarațiile fiscale (calcule) care trebuie plătite bugetelor. Debitul acestui cont reflectă sumele efectiv transferate în buget, precum și sumele TVA scoase din contul 19 "Taxa pe valoarea adăugată pentru bunurile achiziționate". Prin urmare, soldul din contul 68 trebuie să arate datorii reale la buget sau plăți excedentare pentru impozite (contabilitatea analitică a contului 68 se efectuează pe tipuri de impozite). Și utilizarea înregistrării Debit 68 Credit 68 și plata ulterioară a taxei va duce la înregistrarea unei datorii bugetare inexistente în fața contribuabilului.
La calcularea TVA-ului din exporturile neconfirmate, contribuabilul are dreptul să-l deducă, ceea ce poate fi realizat dacă documentele necesare sunt colectate la momentul potrivit.
Ar trebui ca acesta să fie considerat un activ? Da, dacă organizația are încrederea că pachetul de documente va fi colectat. În acest caz, dreptul de deducere, care este de așteptat să confirme, pot fi reflectate în contul de debit 19. În punerea în aplicare a acestui drept în intrarea de contabilitate este: 68 Debit de credit TVA 19. Dacă nu puteți să colecteze documentele, TVA-ul se deduce din contul 19 în contul de debit 91 subcont 91-2 (și trebuie să se facă atunci când există informații despre incapacitatea de a colecta un pachet de documente, fără a aștepta sfârșitul perioadei de trei ani, timp în care se poate solicita o deducere).
Dacă organizația cunoaște sau presupune că pachetul de documente nu va fi colectat (cu alte cuvinte, există încredere că activul nu va aduce beneficii economice în viitor), considerăm că activul nu este recunoscut în situațiile financiare și contabile. Valoarea calculată a impozitului în acest caz trebuie imediat inclusă în alte cheltuieli (Debit 91-2 Credit 68-TVA).
Neputând recupera TVA-ul de la buget (în cazul în care pachetul de documente nu sunt colectate la momentul potrivit), contribuabilul este interesat de faptul că această sumă de impozit (plătite pe cheltuiala proprie, pentru un partener strain nu este prezentat), inclus în compoziția luată în considerare la determinarea costurilor fiscale pentru impozitul pe venit. Se poate face asta?
Potrivit subsecțiunea 1, clauza 1 a articolului 264 din Codul Fiscal, valoarea impozitelor și taxelor percepute stabilite de legislația rusă, sunt luate în considerare în scopuri fiscale în alte cheltuieli legate de producție și de vânzări. Acest lucru nu se aplică taxelor și taxelor enumerate la articolul 270 din Codul fiscal.
La punctul 19 al articolului 270 din Codul fiscal prevede că la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit nu include costul sub forma valorilor taxei impuse în conformitate cu Codul Internal Revenue al Federației Ruse de către contribuabil către cumpărător (cumpărător) de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate), cu excepția cazului în caz contrar nu este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse. O listă exhaustivă a cazurilor în care TVA poate fi inclusă în cheltuielile fiscale este prezentată în clauza 2 a articolului 170 din Codul fiscal. Calculat în funcție de export neconfirmate TVA această listă nu au primit, așa că nu iau în considerare în scopuri fiscale, în conformitate cu punctul 19 al articolului 270 din Codul fiscal.
În virtutea paragrafului 1 al articolului 168 din Codul fiscal la comercializarea mărfurilor (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, în plus față de prețul bunurilor vândute (lucrări, servicii), transmiterea drepturilor de proprietate ale unui contribuabil trebuie să prezinte la plata către cumpărător de mărfuri (lucrări, servicii) valoarea corespunzătoare a TVA. La rândul său, la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit suma TVA primită de la cumpărători de bunuri (lucrări, servicii) nu sunt numărate la determinarea valorii veniturilor din vânzarea (Sec. 1, art. 248 din Codul fiscal) și, în consecință, nu sunt incluse în compunerea cheltuielilor (articolul 270 alineatul (19) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Spre deosebire de regulamentul de mai sus, TVA-ul, care se calculează de către contribuabil cu exporturi neconfirmate, în plus față de cumpărător nu este prezentat, astfel încât plătite bugetului în detrimentul fondurilor proprii. Prin urmare, în această situație, punctul 19 al articolului 270 din Codul fiscal nu se aplică (se aplică la valoarea taxei contribuabilului către cumpărător de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate). Ca parte a TVA calculată la rata de 18 sau 10%, din cauza lipsei de confirmare a dreptului de a aplica o rată zero, care se aplică paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal în contul acestor sume fiscale ca și cheltuieli.
Astfel, în conformitate cu cea mai mare a arbitrilor, în cazul în care contribuabilul nu a confirmat o rată zero a TVA-ului și să plătească taxa la rata generală de 18% (10%), aceste sume el are dreptul să fie incluse în celelalte costuri asociate cu producția și vânzarea (sub-clauza. 1, p. 1 articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, în speță, instanța a negat contribuabilului în recunoașterea costurilor în litigiu, deoarece a încălcat în conformitate cu punctul 7 al articolului 78 din Codul fiscal, pe o perioadă de trei ani, calculată de la data plății taxei pentru care cererea se poate face pentru returnarea sau compensarea impozitelor plătite în plus.
Faptul că contribuabilul a inclus valoarea TVA-ului plătit de el la exporturi neconfirmate pe propria cheltuială, în costurile perioadei fiscale, care a expirat termenul de trei ani, timp în care contribuabilul ar putea fi confirmat dreptul de a aplica rata de 0%.
Atunci când se aplică metoda acumulării, data de punere în aplicare a cheltuielilor sub forma sumelor de impozitare este data acumulării acestora (subclauza 1, clauza 7, articolul 272 din Codul Fiscal al RF). Potrivit Președinției Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, sumele TVA calculate pentru exporturile neconfirmate trebuie să fie incluse în cheltuielile fiscale în perioada în care termenul de 180 de zile a expirat. De fapt, în acest moment este acumulat impozitul.
Trimiteți-le prietenilor: