În practică, uneori trebuie să vă ocupați de cazurile de încetare anticipată a contractelor de leasing. Se poate întâmpla din inițiativa locatarului și a locatarului. Cum se reflectă în contabilitate decontările legate de încheierea tranzacției? Care sunt caracteristicile impozitării?
Contul locatorului
Taxa pe valoarea adăugată
Trebuie remarcat faptul că, în cazul încetării anticipate a contractului de leasing, locatorul nu are nevoie să recupereze TVA acceptată pentru deducere atunci când cumpără proprietăți închiriate. După încetarea anticipată a contractului de leasing nu înseamnă că activul principal nu va fi utilizat ulterior în operațiuni impozabile. Locatorul poate să-l folosească în propria activitate sau să se transfere din nou la leasing și, de asemenea, să vândă.
Prin acordul părților, o parte din prețul de răscumpărare plătit de locatar poate fi restituită acestuia de către locator.
În acest caz, conform art. 424 din Codul civil al Federației Ruse, stabilit prin acordul părților, prețul contractului poate fi modificat în cazurile și în condițiile stipulate în contract. În temeiul alineatului (3) al art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse în cazul unei modificări a costului serviciilor furnizate anterior, vânzătorul emite facturi de corecție.
Factura de facturare se emite nu mai târziu de cinci zile calendaristice în prezența unui acord care confirmă acordul cumpărătorului de a modifica costul serviciilor furnizate în conformitate cu cl. 172 din Codul Fiscal.
Astfel, în termen de cinci zile calendaristice de la semnarea acordului este necesar locatorul pentru a pune facturi de corecție pentru a reduce costul plăților de leasing din partea din prețul de răscumpărare al restituirea bunului închiriat (Sec. 5.2 Art. 169 din Codul fiscal).
Ca urmare, dreptul locatorului de a deduce TVA-ul ca diferența dintre valoarea taxei calculate pe baza valorii plăților de leasing înainte și după o astfel de reducere (alin. 1 p. 13, v. 171, n. 10, v. 172 RF).
Un punct important: în cazul în care restituirea în caz de încetare anticipată a contractului obiectului de leasing (activ anterior închiriate) locatorului organizație a vândut ulterior la o pierdere, pentru a accepta această pierdere ar trebui să fie în rate egale pe o perioadă definită ca diferența dintre durata de viață utilă a proprietății, ajustate pentru un factor de multiplicare pentru perioada contractului de leasing și durata efectivă a funcționării sale, înainte de punerea în aplicare.
Rețineți că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o regulă specială care să stabilească procedura de recunoaștere în contabilitatea fiscală ca parte a venitului din vânzarea unei plăți de leasing care conține valoarea de răscumpărare a proprietății închiriate.
În cazul în care termenii acordului de închiriere cu condiția ca răscumpărarea de către locatar a bunului închiriat, plata de leasing include valoarea de răscumpărare a proprietății și trebuie să fie considerată ca o singură plată pentru determinarea venitului în scopul calculării impozitului pe venit.
Astfel, locatorul are dreptul de a reduce baza de impozitare a venitului cu valoarea valorii de răscumpărare, care va fi returnată locatarului pe baza contractului încheiat.
La stabilirea bazei pentru impozitul pe venit nu pot fi luate în considerare de către locator: ca pierderile din perioadele anterioare fiscale identificate în perioada curentă de raportare (impozit) (punctele 1, Clauza 2 din articolul 265 din Codul fiscal ...), În cazul în care perioadele fiscale anterioare ajustate; ca reversare a veniturilor, dacă perioada fiscală curentă este ajustată (articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Contabilitate la locatar
În cazul în care activul închiriat este înregistrat în bilanțul locatarului, valoarea proprietății închiriate de intrare este reflectată în contul de debit 01, în cuantumul plăților de leasing (pe baza prețului de achiziție, fără TVA). În acest caz, TVA-ul care urmează să fie plătită ca parte a plăților de leasing este recunoscută record în contul de debit 19 „taxa pe valoarea adăugată pe activele achiziționate“ și creditate în contul 76 „Decontări cu alți debitori și creditori,“ subcont „contractul de închiriere (leasing) obligații“ .
În ceea ce privește leasingul, înregistrat în activele fixe, locatarul acumulează amortizare (clauza 17 PBU 6/01).
La restituirea unui activ închiriat unui locator în legătură cu încheierea unui contract de leasing, locatarul scade din evidența contabilă a valorii reziduale a activului închiriat (paragraful 29 PBU 6/01).
Înregistrările sunt făcute:
Д-т сч. 01 "Active fixe", subp. "Dezafectarea activelor fixe",
K-t sc. 01 "Active fixe", subp. "Active fixe în exploatare",
valoarea inițială a proprietății închiriate a fost anulată;
Д-т сч. 02 "Amortizarea mijloacelor fixe", subp. "Amortizarea elementelor închiriate",
K-t sc. 01 "Active fixe", subp. "Dezafectarea activelor fixe",
Amortizarea amortizată aferentă proprietăților închiriate a fost anulată.
În această situație, locatarul returnează locatorul deținut ultima proprietate. În acest caz, obligațiile de leasing ale locatarului reziliat concomitent cu transferul bunului închiriat. Returnarea activelor închiriate către locator se reflectă în înregistrare:
Д-т сч. 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori", subc. "Obligații de închiriere (leasing)",
K-t sc. 01 "Active fixe", subp. "Dezafectarea activelor fixe",
Obiectul OS returnat la locator a fost abandonat.
Valoarea TVA-ului aplicat contului 19 la primirea activului închiriat și neacceptată pentru deducere pe durata contractului este inversată printr-o evidență în corespondența cu contul 76, subcontul "Obligații de leasing".
Rețineți că în evidențele contabile care decurg din primirea activului închiriat, obligațiile de leasing ale locatarului (fără TVA) sunt egale cu valoarea inițială a activului închiriat. Pe parcursul valabilității contractului de leasing, obligațiile de leasing și valoarea reziduală a activului închiriat au fost reduse în mod egal. În același timp, obligațiile de leasing au fost achitate integral pe durata contractului de leasing și valoarea activului închiriat - pentru perioada de utilizare utilă.
În acest sens, suma pentru care o bază lunară a scăzut obligațiile de leasing (fără TVA), mai mare decât suma lunară a amortizării și valoarea datoriilor de leasing în contul de la data returnării bunului închiriat, a fost mai mică decât valoarea reziduală a bunului închiriat. Diferența dintre aceste valori sunt incluse în alte cheltuieli ale organizației (alin. 11 PBU 10/99) și se reflectă în contul de debit 91, subcont 2 „Alte cheltuieli“.
În cazul în care bunul închiriat în contractul de închiriere între locator sunt contabilizate în bilanț, atunci când restituie bunul închiriat să-l în legătură cu rezilierea contractului locatarul amortizată valoarea sa de la contabilitate în afara bilanțului.
Un detaliu important: în cazul în care se încheie un contract de leasing, toate cheltuielile legate de restituirea bunului, inclusiv costurile de dezmembrare, de asigurare și de transport, sunt suportate de locatar. Sursa anularii lor de la locatar va fi contul 91, subcontul 2 "Alte cheltuieli". Aceste sume sunt înregistrate în scopuri de impozit pe profit ca parte a cheltuielilor neoperative în baza literei. 20 p. 1 lingura. 265 din Codul Fiscal ca alte costuri rezonabile.
Taxa pe valoarea adăugată
În cazul în care activul închiriat este un vehicul înregistrat la locatar, după întoarcerea sa la locator în legătură cu rezilierea contractului și re-înmatriculeze vehiculul în numele locatorului locatarului încetează să fie recunoscută de către plătitor al taxei de transport (art. 357, alin. 1, art. 358 din Codul fiscal). re-înmatriculeze vehiculul Luna este luat ca o lună întreagă la calcularea cuantumului taxei (p. 3 al art. 362 din Codul fiscal).
Dacă nu ați găsit informațiile de care aveți nevoie pe această pagină, încercați să utilizați căutarea de site:
Articole similare
-
Returnarea plăților și încetarea anticipată a contractului de leasing - consilierul oamenilor
-
Încetarea prematură a contractului de leasing - posibilitatea locatorului, revizuirea leasingului
-
Încetarea prematură a contractului de închiriere la inițiativa locatarului și a locatorului
Trimiteți-le prietenilor: