Reconstrucția sau revizuirea ia în considerare costurile

Compania "GARANT"

Contabilitatea fiscală

În situația examinată, există două opțiuni posibile pentru înregistrarea costurilor lucrărilor de construcție și de finisare. În același timp, în scopul impozitării profitului, este necesar să se califice în mod corespunzător munca efectuată (reparații, reconstrucții, modernizări etc.) pentru înregistrarea lor ulterioară în cheltuieli.







Legislația fiscală nu conține definiția "reparației", ci conține definiția "reconstrucției".

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 257 din Codul fiscal în sensul capitolului 25 din Codul fiscal la reconstrucția se referă rearanjare mijloacelor fixe existente legate de îmbunătățirea și îmbunătățirea indicatorilor tehnico-economici și a realizat proiectul de reconstrucție a mijloacelor fixe, în scopul de a crește capacitatea de producție, îmbunătățirea calității și modificări ale gamei de produse.

În conformitate cu punctul 5.1 Numărul de VSN 58-88 revizuire ar trebui să includă remedierea pieselor toate uzate, reparare sau înlocuire (cu excepția înlocuirii complete a pietrei și fundații din beton, pereti structurali si cadru) le mai durabil și de cost, pentru a îmbunătăți performanța operațională clădiri reparate. În același timp, aceasta poate fi de modernizare punct de vedere economic a clădirii sau facilitatea: planificarea îmbunătățirea, creșterea numărului și calității serviciilor, echipamente de lipsă de tipuri de echipamente de inginerie, peisagistică a zonei înconjurătoare.

În conformitate cu clauza 5.3 din BCH 58-88 pentru reconstrucția clădirilor (facilități) pe baza condițiilor de dezvoltare urbană existente și a standardelor actuale de proiectare, pe lângă lucrările efectuate în timpul reparațiilor majore, pot fi efectuate următoarele:

  • schimbarea structurii spațiilor, ridicarea suprastructurilor, inlay-urilor, prelungirilor și, în prezența justificărilor necesare - dezasamblarea lor parțială;
  • creșterea nivelului de echipament tehnic, inclusiv reconstrucția rețelelor în aer liber (cu excepția rețelelor coloana vertebrală);
  • îmbunătățirea expresivității arhitecturale a clădirilor (facilități), precum și îmbunătățirea teritoriilor adiacente.

Astfel, principala diferență între reconstrucție și revizie este aceea că, în timpul reconstrucției, indicatorii tehnici și economici ai activului imobilizat se modifică, de exemplu, după reconstrucție se schimbă scopul clădirii (clădirea).

În situația în cauză, organizația a făcut reproiectarea în timpul lucrărilor de construcție și finisare.

Practica arbitrajului arată că instanțele judecătorești în materia delimitării cheltuielilor pentru reparații și reconstrucții, de regulă, stau pe partea contribuabililor.

În acest caz, organizația a înaintat instanței un aviz privind examinarea lucrărilor efectuate în incintele în litigiu de către o întreprindere de proiect care deține o licență de proiectare a clădirilor și a structurilor. Conform concluzia indicatorilor tehnico-economici și scopul funcțional al spațiilor care nu s-au schimbat, de lucru pentru a crește volumul clădirii (suprastructura, extensie) se realizează, în legătură cu care aceste lucrări sunt recunoscute revizie.

În acest sens, pentru a reflecta corect costurile de reparații în contabilitate și contabilitate fiscală în cadrul organizației ar trebui să fie documentele relevante locale, organizaționale și administrative și primare, cum ar fi:

dispoziție pentru reparații, ordinul de inspecție a clădirilor și structurilor, ordinul de a stabili o comisie de inspecție, certificat de inspecție tehnică a proiectelor de reparații și facilitatea de reînnoire cu defectele detectate, măsuri și termene corective, lista de reparații.







Prezența acestor documente va justifica faptul că lucrările efectuate sunt reparații, iar costurile pentru aceste lucrări sunt incluse în scopuri fiscale pentru cheltuieli în conformitate cu articolul 260 din Codul Fiscal.

Natura lucrărilor efectuate - reconstrucție și reparații capitale - depinde de tratamentul contabil al costurilor ca o cheltuială în scopul calculării impozitului pe profit organizațiilor.

Costul furnizării de reparare capitala considerate ca fiind alte costuri și recunoscute în scopuri fiscale în perioada de raportare (impozit), în care sunt suportate, indiferent de plata acestora în suma cheltuielilor reale (articolele 260 și 272 din Codul fiscal). În scopuri fiscale, capitolul 25 din Codul fiscal nu se împarte reparațiile majore și minore.

În conformitate cu alineatul 3 al articolului 260 din Codul fiscal pentru a prevedea două sau mai multe perioade fiscale includerea uniformă a cheltuielilor pentru repararea mijloacelor fixe, contribuabilii au dreptul de a stabili rezerve pentru reparații viitoare ale mijloacelor fixe, în conformitate cu procedura prevăzută la articolul 324 din Codul fiscal.

Vă atragem atenția asupra faptului că toate cheltuielile care sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit al organizațiilor trebuie să îndeplinească criteriile stabilite în clauza 1 din articolul 252 din Codul fiscal. Cheltuielile trebuie să fie justificate din punct de vedere economic, documentate și produse în cadrul activităților de generare a veniturilor.

În conformitate cu punctele 7, 8 PBU 6/01 „Contabilitatea activelor imobilizate“ costurile asociate cu achiziționarea de bunuri și aducerea obiectului într-o stare adecvată pentru utilizare, sunt incluse în costul inițial al acestui obiect. Astfel, toate costurile asociate obiectului imobiliar achiziționat înainte de punerea sa în funcțiune reprezintă valoarea sa inițială.

Rețineți că legislația privind contabilitatea nici noțiunea de reconstrucție, nici conceptul de reparare a unui obiect de mijloace fixe nu este definită.

Contabilitate în clasificarea lucrărilor ca o reconstrucție

În contabilitate, activele fixe sunt înregistrate la costul istoric (punctul 7 al PBU 6/01). Schimbarea valorii inițiale a mijloacelor fixe, în care sunt acceptate pentru contabilitate este permisă în cazuri de completare, echipament suplimentar, reconstrucție, modernizare, lichidare parțială și reevaluarea mijloacelor fixe (pag. 14 PBU 6/01).

Punctul 8 PBU 6/01 a constatat că costul inițial al activelor imobilizate suma cheltuielilor reale ale organizației pentru achiziționarea lor, de construcție și de fabricație, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și alte taxe deductibile adăugată. În acest caz, la costurile reale ale achiziției, construcția și fabricarea de active fixe includ, de asemenea, sumele plătite pentru aducerea unei condiții adecvate pentru utilizare (de exemplu, în acest caz - costul de construcție și de finisare de lucru).

Având în vedere că lucrările de construcție și de finisare sunt necesare pentru utilizarea clădirilor în scopurile planificate, aceste lucrări sunt legate de investițiile de capital. Cheltuielile pentru lucrările de finisare înainte de semnarea actului de muncă efectuate se reflectă în evidențele contabile ale organizației sub debitul contului 08 "Investiții în active imobilizate". După finalizarea lucrărilor, toate costurile pentru acestea sunt incluse în valoarea inițială a activului. Valoarea activului este mărită.

În contabilitate, trebuie să faceți următoarele intrări:

Debit 08 Credit 60 (76)
- reflectă costurile lucrărilor de construcție și de finisare;
Debit 19 Credit 60 (76)
- TVA plătită pentru lucrările de construcție și finisare;
Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19
- TVA la lucrările de construcție și finisare este deductibilă;
Debit 01 Credit 08
- Costul inițial al activului fix pentru costul lucrărilor de finisare crește.

Contabilitate în clasificarea lucrărilor ca reparații majore

Punctul 66 din liniile directoare a stabilit că restaurarea unui element de imobilizări poate fi efectuată prin reparații, modernizări și reconstrucții.

Costurile suportate în repararea imobilizărilor corporale sunt incluse în registrele contabile, în conformitate cu înregistrările primare relevante pentru operațiunile de eliberare contabilă (flux) a activelor materiale, acumularea de salarii, datorii față de furnizori pentru îndeplinirea lucrărilor de reparații și alte costuri de debit aferente costurilor conturilor contabile (costuri de vânzare) în conformitate cu creditul conturilor de contabilizare a cheltuielilor suportate (punctul 67 din orientări).

În scopul includerii uniforme a cheltuielilor viitoare privind repararea mijloacelor fixe în industrie (cheltuieli de vânzare) costurile perioadei de raportare, organizația poate constitui un provizion pentru costurile de reparație a mijloacelor fixe (inclusiv închiriate) (pag. 69 indicații metodice).

Contabilitate (revizie):

Debit 20 (26, 44) Credit 60 (76)
- lucrările de construcție și finisare sunt reflectate;
Debit 19 Credit 60 (76)
- TVA plătită pentru lucrările de construcție și finisare;
Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Credit 19
- se deduce TVA-ul pentru lucrările de construcție și finisare.

Recomanda articolul colegilor:






Articole similare

Pagina anterioară

Pagina următoare

Trimiteți-le prietenilor: