Organizația, tradus în UTII de plată nu sunt recunoscute ca plătitori de TVA (în ceea ce privește impozabile cu aceste operațiuni fiscale efectuate în cadrul activităților „imputate“), cu excepția TVA-ului de plătit pentru mărfurile importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse (p. 4 din art. 346.26 din Codul fiscal ).
În cazul în cauză, aceasta înseamnă că organizația este scutită de TVA numai în comerțul cu amănuntul. La vânzarea mărfurilor în vrac, TVA se calculează și se plătește în conformitate cu procedura general stabilită.
Organizația UTII combină cu condițiile generale sunt obligate să țină evidențe separate ale activelor, datoriilor și operațiunilor comerciale legate de comerțul cu ridicata și cu amănuntul (p. 7, art. 346.26 din Codul fiscal). În special, trebuie să separe operațiunile supuse TVA de la tranzacțiile care nu sunt impozitate de această taxă.
În practică, foarte des, cheltuielile suportate de organizație nu pot fi atribuite direct niciunui tip de activitate, ceea ce face dificilă calcularea cuantumului TVA "de intrare".
Conform regulii generale prevăzute la § 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cuantumul impozitului, prezentat de vânzători:
- sunt deductibile în conformitate cu art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă bunurile achiziționate (inclusiv active fixe, active necorporale), lucrări sau servicii sunt folosite pentru a efectua operațiuni supuse TVA;
- sunt înregistrate în valoarea acestor bunuri, în conformitate cu cl. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse în cazul utilizării acestuia în activități neimpozabile.
Această regulă funcționează atunci când valorile dobândite pot fi atribuite în mod neechivoc unei anumite activități (impozabile sau neimpozabile).
Unele bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate sunt utilizate de organizație atât în activități impozabile, cât și în activități neimpozabile. Dar în ce raport - este dificil sau imposibil de determinat din punct de vedere tehnic.
Prin urmare, valoarea de „intrare“ TVA pentru astfel de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate ar trebui să fie alocate între aceste activități proporțional cu valoarea bunurilor supuse (neimpozabile) TVA, valoarea totală a bunurilor livrate în cursul perioadei fiscale.
Un exemplu. Organizația închiriază o clădire pe care o utilizează pentru a desfășura activități care fac obiectul regimurilor fiscale generale și speciale. Serviciul municipal lunar expune organizațiile pentru serviciile consumate de aceasta cu o factură cu valoarea TVA dedusă în ea.
Contabilizarea cantității de căldură, energie electrică, apă, etc. se desfășoară în ansamblu pe clădire.
În acest caz, organizația va trebui să determine prin calcul (pe baza proporției) care parte din TVA-ul de intrare pe utilități va lua ca deducere și care va include în costul serviciilor.
În opinia noastră, această proporție este aplicabilă numai pentru costurile indirecte. Toate costurile directe ar trebui distribuite între activități impozabile și neimpozabile prin cont direct.
Prețul de achiziție a bunurilor se referă la costurile directe în contabilitate, precum și la calcularea impozitului pe venit.
Prin urmare, este necesară organizarea unei societăți comerciale astfel de contabilitate de mărfuri, ceea ce ar permite să se determine cât de mult și ce fel de bunuri au fost vândute la vânzare cu amănuntul (în modul UTII), precum și - în vrac (ca parte a regimului general de impozitare). În consecință, calculul valorii TVA-ului "de intrare", care poate fi acceptat pentru deducere, trebuie să fie făcută prin cont direct - pe baza valorii bunurilor a căror vânzare este supusă TVA-ului.
Principala problemă cu care se confruntă întreprinderile comerciale este următoarea. În practică, la momentul cumpărării bunurilor, întreprinderea adesea nu știe cum vor fi vândute aceste bunuri - în vrac sau la vânzare cu amănuntul. Iar decizia privind modul de contabilizare a TVA-ului "de intrare" (pusă la deducere sau atribuită creșterii valorii bunurilor achiziționate) trebuie luată deja la momentul achiziției.
Un exemplu. Organizația comercială vândă en-gros și en-detail cu amănuntul printr-un magazin cu o suprafață de tranzacționare de 100 de metri pătrați. m. Comerțul cu amănuntul este transferat la plata UTII.
La data achiziționării nu este cunoscută, cu ridicata sau cu amănuntul, acest produs va fi vândut.
Cum să se ocupe de TVA-ul de intrare în acest caz?
Un răspuns lipsit de ambiguitate la această întrebare este Ch. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede, prin urmare, organizațiile pot folosi abordări diferite pentru a rezolva această problemă.
Toate se bazează pe un anumit procent din ipotezele, piatra de temelie pentru care trebuie să se bazeze pe caracteristicile unei anumite afaceri este, de fapt stabilit echilibru al costului impozabile și scutite de TVA activitățile în perioadele anterioare, și așa mai departe. De fapt, în această situație există doar trei opțiuni de contabilizare a TVA-ului "de intrare".
Opțiunea 1: La momentul achiziției, organizația este probabil să vândă întreg lotul în vrac. Adică, în condițiile exemplului de mai sus, organizația intenționează să vândă în vrac toată cantitatea de zahăr cumpărat (toate cele 900 kg).
Ulterior, nu este exclus ca bunurile achiziționate să fie transferate parțial sau integral spre vânzare prin intermediul unui magazin de vânzare cu amănuntul.
În contabilitate, pentru a rezuma informațiile privind sumele plătite de organizație (datorate plății) de către organizație cu privire la valorile achiziționate, este conceput contul 19 "Taxa pe valoarea adăugată pentru bunurile achiziționate".
Pentru evidența separată a TVA-ului pentru bunurile achiziționate vândute en-gros și cu amănuntul, organizațiile au nevoie pentru a deschide un al doilea ordin conturile subcont 3 „TVA pentru achizițiile de stocuri“ cont 19:
19 / 3-1 "TVA pentru bunurile achiziționate vândute în vrac";
19 / 3-2 "TVA pentru bunurile achiziționate vândute la vânzare cu amănuntul."
Debit 41/1 "Bunuri în stoc" - Credit 60
- 9000 freca. - se iau în considerare bunurile achiziționate;
Debit 19 / 3-1 - credit 60
- 900 de ruble. - se reflectă valoarea TVA pentru bunurile achiziționate destinate vânzării cu ridicata;
Debit 68 - Credit 19 / 3-1
- 900 de ruble. - se deduce TVA pe mărfurile destinate vânzării în vrac.
Debit 41/2 "Bunuri în comerțul cu amănuntul" - Credit 41/1 "Produse în stoc"
- 3000 ruble. - reflectă transferul unei părți a produsului destinat vânzării la comerțul cu amănuntul;
Debit 19 / 3-1 - Credit 68
- 300 ruble. - restabilită la plata TVA în partea de bunuri destinată vânzării cu amănuntul;
Debit 19 / 3-2 - Împrumut 19 / 3-1
- 300 ruble. - se reflectă valoarea TVA pentru bunurile achiziționate destinate vânzării cu amănuntul;
Debit 41/2 - Credit 19 / 3-2
- 300 ruble. - Valoarea recuperată a TVA este inclusă în costul bunurilor destinate vânzării cu amănuntul.
Opțiunea 2: La momentul achiziției, organizația este în măsură să vândă întregul lot la vânzare cu amănuntul cu o mare probabilitate. Astfel, în exemplul examinat, toate cele 900 kg de zahăr sunt achiziționate pentru vânzare prin intermediul unui magazin de vânzare cu amănuntul.
TVA în acest caz, în întregime, este necesar să se includă în costul bunurilor (articolul 170 alineatul (2) paragraful 3 al Codului Fiscal al Federației Ruse). Organizația este scutită de obligația de a înregistra o factură pentru o astfel de operațiune în registrul facturilor primite și în cartea de cumpărături, deoarece plătitorul de TVA nu este.
În cazul în care, ulterior, mărfurile parțial sau complet înapoi de la magazin, în vederea punerii în aplicare a en-gros, la data returnării facturii se înregistrează în registrul facturilor primite și se reflectă în registrul de achiziție parțial atribuită valoarea bunurilor vândute (destinate pentru realizare) în vrac.
Debit 41/2 "Bunuri în comerțul cu amănuntul" - Credit 60
- 9900 freca. - se creditează mărfurile destinate vânzării cu amănuntul (cu TVA).
Debit 41/1 "Bunuri în stoc" - Credit 41/2 "Bunuri în comerțul cu amănuntul"
- 3000 ruble. - a fost returnată o parte din bunurile destinate vânzării în vrac (fără TVA);
Debit 19 / 3-1 - Credit 41/2
- 300 ruble. - se reflectă valoarea TVA-ului pentru mărfurile destinate vânzării în vrac;
Debit 68 - Credit 19 / 3-1
- 300 ruble. - a acceptat să deducă TVA pe valoarea bunurilor destinate vânzării în vrac.
Opțiunea 3. Se știe că lotul de bunuri achiziționat va fi vândut parțial în vrac, parțial în comerțul cu amănuntul. Dar, la data achiziționării, nu puteți determina dimensiunea pieselor. Într-un astfel de caz, este impropriu ca TVA să fie dedusă integral în totalitate. În consecință, organizația trebuie să găsească o modalitate prin care cantitatea de TVA "de intrare" poate fi împărțită între comerțul cu ridicata și cu amănuntul.
Rețineți că nu există metode universale. Fiecare organizație trebuie să-și dezvolte propriul mecanism de divizare a TVA-ului.
De exemplu, este posibilă împărțirea TVA proporțional cu ponderea mărfurilor vândute în perioada fiscală anterioară în vrac și în comerțul cu amănuntul și luarea în considerare a fiecărei părți a impozitului în conformitate cu normele specificate mai sus (a se vedea opțiunile 1 și 2).
Fiți atenți! În orice caz, ca vânzarea efectivă a bunurilor organizației, este necesar să se precizeze suma TVA solicitată pentru deducere. În cele din urmă, valoarea TVA solicitată pentru deducere trebuie să corespundă strict cu valoarea bunurilor vândute în vrac.
În ceea ce privește exemplul nostru, să presupunem că o organizație a achiziționat de zahăr, presupune că zahărul vor fi vândute la vânzare cu amănuntul prin magazin, iar unele - non-numerar brut.
- la comerțul cu amănuntul de 25% (200 000 ruble 800 000 ruble x 100%);
- cu ridicata 75% (600 000 ruble 800 000 ruble x 100%).
Debit 41/1 "Bunuri în stoc" - Credit 60
- 6750 freca. - mărfurile sunt destinate vânzării în vrac (fără TVA) (9000 ruble x 75%);
Debit 41/2 "Bunuri în comerțul cu amănuntul" - Credit 60
- 2250 freca. - au fost introduse mărfurile destinate vânzării cu amănuntul (fără TVA) (9000 ruble x 25%);
Debit 19 / 3-1 - credit 60
- 675 de ruble. - TVA se reflectă în partea de bunuri destinate vânzării cu ridicata (900 ruble x 75%);
Debit 19 / 3-2 - Credit 60
- 225 ruble. - TVA se reflectă în partea de bunuri destinate vânzării cu amănuntul (900 ruble x 25%);
Debit 68 - Credit 19 / 3-1
- 675 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA pentru bunurile destinate vânzării cu ridicata;
Debit 41/2 "Bunuri în comerțul cu amănuntul" - Credit 19 / 3-2
- 225 ruble. - Valoarea TVA se percepe pentru a crește valoarea bunurilor destinate vânzării cu amănuntul.
- 6750 freca. - o parte din bunurile destinate vânzării cu amănuntul a fost transferată;
Debit 19 / 3-1 - Credit 68
- 675 de ruble. - restabilită la plata TVA în partea de bunuri vândute la vânzare cu amănuntul;
Debit 19 / 3-2 - Împrumut 19 / 3-1
- 675 de ruble. - se reflectă valoarea TVA-ului pentru bunurile vândute la vânzare cu amănuntul;
Debit 90 "Vânzări" - Credit 19 / 3-2
- 675 de ruble. - valoarea recuperată a TVA este inclusă în costul bunurilor vândute la vânzare cu amănuntul <*>.
<*> Deoarece mărfurile au fost deja vândute (costul lor este anulat în debitul contului 90), TVA este de asemenea debitată la contul de debit 90.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: