TVA DE LA AVANSURI. SOLUTIONAREA PROBLEMEI CU BICICLETA
Scopul economic al avansurilor
Avansarea în sens economic este una dintre formele juridice de prefinanțare.
Prefinanțarea oricărui proiect, operațiune comercială sau ordin de producție este o operațiune comună în afaceri.
În unele cazuri, prefinanțarea este utilizată pentru a reduce riscurile de neîndeplinire a obligațiilor de plată, urmărind "a obține bani în avans".
Cu toate acestea, în multe cazuri, este necesară prefinanțarea pentru refacerea capitalului circulant al destinatarului, astfel încât acesta să poată îndeplini obligațiile contractuale asumate.
De regulă, părțile la acordurile nu specifică scopul economic al prefinanțării și nu indică această operațiune se efectuează numai pentru reducerea riscului (scopuri și anume obespechitelskih), sau pentru a reface lipsei capitalului de lucru în recipient, sau ambele.
finanțarea monetară preliminară (spre deosebire, de exemplu, din împrumuturi de bani) nu implică nici un „peretorgovli“ bani imprumutati (cum ar fi de multe ori apare în operațiuni bancare), sau returna aceeași sumă de bani. Practic, în toate cazurile, fondurile transferate (în bani sau în alt mod) transferate prin prefinanțare îndeplinesc funcția de plată.
Trebuie remarcat faptul, că, în sine, beneficiază de resurse financiare sub forma unui avans nu poate fi direcționat către destinatarul unui venit abstract. Această resursă financiară are întotdeauna un scop bine definit prin contract, iar producția sa este asociată cu formarea destinatarului obligațiilor reciproce specifice (executarea lucrărilor, se transferă bunurile sau serviciile, etc. ..). Pe această bază prefinanțarea ca o operațiune de cost rambursabile trebuie să fie distinsă de operațiuni similare care vizează reconstituirea circulant activelor beneficiarului (de exemplu, finanțarea specifică) sau operațiunile legate de investiții (depozit în numerar la statutul sau din capitalul social sau transferul de active în încredere în scopul de a extrage randament și colab.).
Se preconizează ca formă juridică de prefinanțare
Dreptul civil oferă oportunități mari de organizare a prefinanțării, atât în formă monetară, cât și non-monetară.
Problema de prefinanțare sub formă de bani pot fi rezolvate cu ajutorul operațiunilor de împrumut de bani direcționate sau țintă de împrumut în legătură cu tranzacțiile de a rambursa obligațiile debitorului în orice alt mod decât transferul de bani. Între timp, combinația dintre cele de mai sus, în unele cazuri, poate duce la riscul ca astfel de tranzacții destinate să acopere tranzacții de vânzare triviale.
Pentru a rezolva problema prefinanțării, există un institut legal pentru împrumuturile comerciale (articolul 823 din Codul civil al Federației Ruse).
Avansul și (sau) plata anticipată a mărfurilor sunt forme juridice (soiuri) de credit comercial. Trebuie remarcat faptul că conceptul de "credit comercial" nu coincide în sensul economic și juridic. Economiștii din acest termen înțeleg adesea împrumutul în numerar furnizat de o organizație nebancară.
În conformitate cu prevederile articolului 823 din Codul civil al Federației Ruse, acordurile legate de transferul de bani sau alte lucruri determinate de caracteristicile generice celeilalte părți pot prevedea acordarea de credite, sub forma unei amânări în avans plata în avans și plata în rate pentru bunuri, lucrări sau servicii (credit comercial), cu excepția cazului în care se prevede altfel prin lege.
Legea nu impune interzicerea tranzacțiilor în care cumpărătorul transferă factura către furnizor, iar furnizorul livrează bunurile, execută lucrările sau serviciul. Cu toate acestea, este posibil să se califice astfel de termeni ca un împrumut comercial sub forma unei plăți în avans sau a unei plăți în avans?
În acest sens, trebuie acordată atenție faptului că într-o relație care caracterizează transferul ca un material echivalent de mărfuri (lucrări, servicii) lucrurile care definesc trăsăturile de personalitate, aplicarea directă a prevederilor st.823 Codului civil nu este permisă. Cu toate acestea, în cazul în care ordinea de „preplătite“ este trimis, de exemplu, un „pachet“ de proiecte de lege, care părțile definite de caracteristicile generice ale acestor facturi (care nu sunt specificate în mod individual), atunci putem vorbi despre partea juridică a tranzacțiilor de credit comerciale sub forma unui avans.
Impozitarea avansurilor în numerar
Un împrumut comercial sub formă de avans în numerar este cel mai convenabil mod legal de a rezolva problema prefinanțării.
Dezvoltarea acestei forme a standardelor de creditare a preveni revendicările 1 la revendicarea 1 Articolul 162 din Codul fiscal, potrivit căruia crește bazei TVA cu suma avansurilor și a altor plăți primite pentru livrările viitoare de bunuri, lucrări și servicii. Această regulă înlătură toate avantajele creditului comercial, deoarece necesită deturnarea unei părți semnificative a resurselor obținute în scopul plății preventive a impozitelor la buget în condițiile în care obiectul impozitării este în esență absent.
Poate să nu fie aceste reguli draconice privind perceperea TVA pentru plățile în avans, contribuabilul nu ar trebui să recurgă la scheme de rambursări de taxe și ajustări moment de determinare a bazei de impozitare, precum și schemele descrise mai târziu în acest articol. Dar poziția autorității fiscale în această chestiune este exprimată printr-o simplă formulare: "TVA ar trebui plătită din avansuri".
Ideea legiuitorului în ceea ce privește tehnologia de percepere a TVA pentru avansuri, în mod evident, a fost de a calcula mai întâi taxa în avans, la un obiect inexistent (revendicarea 1 din revendicările 1 Articolul 162 din Codul fiscal), apoi ca vânzarea de evaluare a impozitului pe bunuri din nou acum cu un obiect existent (st.st.153 - 158 din Codul fiscal), apoi, în scopul de a evita dubla impunere cu operațiunea pentru vânzarea de bunuri pentru a arăta TVA-ul achitat anterior avansuri de deducere (articolul 171 revendicării 8 și revendicării 6 articolul 0.172 Codul fiscal).
Cu toate acestea, astăzi "bătălia" pentru TVA-ul din avansuri nu este finalizată.
În lupta pentru drepturile lor în materie de TVA din avansurile în numerar către contribuabil, se poate recomanda următoarea logică a raționamentului.
În conformitate cu prevederile st.823 Codului civil la creditul comercial se aplică normele, respectiv gl.42 „de împrumut și de credit“ din Codul civil, cu excepția cazului în care se prevede altfel de regulile contractului, de la care a existat o obligație corespunzătoare, și să nu contrazică esența unei astfel de obligații.
Astfel, raportul creditului comercial sub formă de plată monetară provizorie (sau plată în avans) poate apărea în cadrul contractului de vânzare de bunuri (furnizare), deoarece aceste contracte sunt asociate cu plata numerarului. În cazul în care părțile, în condițiile prezentului acord, prevăd diferite aspecte ale îndeplinirii obligației de a transfera mărfurile și obligația de a plăti bunurile, atunci apare raportul dintre creditul comercial, reglementat de articolul 823 din Codul civil al Federației Ruse. Acest lucru este indicat în clauza 4 a articolului 477 din Codul civil al Federației Ruse, potrivit căreia "contractul poate prevedea obligația vânzătorului de a plăti dobânda din valoarea plății anticipate de la data primirii acestei sume de la cumpărător".
Astfel, sumele primite de contribuabil la mărfurile în temeiul contractului de vânzare ca o plată în avans (livrare) de mărfuri, poate fi clasificată drept credit. Relațiile de credit comercial, datorită instrucțiunilor directe st.823 Codul Civil al Federației Ruse, dispozițiile împrumutului sub formă de bani, pentru că vorbim despre relațiile legate de transferul de bani.
Între timp, unii experți subliniază că într-o situație în care a obținut, în scopul de a avansa proiectul de lege este plătit în numerar, pot fi nefondate pretenții de către autoritățile fiscale pentru plata impozitelor. Faptul că aceleași p.37.1 recomandări metodice a stabilit regula că, dacă, înainte de livrarea de bunuri (lucrări, servicii), societatea a primit bani pe facturile ca data scadentă a biletelor la ordin și la începutul lor plăți, acestea sporesc bazei de impozitare în perioada în care fondurile primite.
Transferul ulterior al unei facturi (în scopul plății sau în scopul înstrăinării) este deja o tranzacție independentă din punct de vedere juridic, care nu are nimic de-a face cu "plata" bunurilor și relația cauzală cu aceasta. Advance ca relație juridică se poate realiza numai între furnizor și cumpărător.
Legislația fiscală nu definește în mod specific conceptul de "calcule" în sensul aplicării capitolului 21 din Codul fiscal. În consecință, atunci când se aplică dispozițiile articolului 162 din Codul fiscal, noțiunea de drept civil trebuie să fie ghidată. În conformitate cu prevederile articolului 861 din Codul civil al Federației Ruse, conceptul de "decontări" implică numai circulația (transferul de numerar sau transferul de numerar) de numerar. În conformitate cu prevederile articolului 140 din Codul civil, conceptul de "plăți" nu implică altceva decât mișcarea de bani.
Transferul unui proiect de lege pentru a rezilia obligația cumpărătorului de a plăti pentru livrările viitoare de bunuri nu este echivalentul legal al unei plăți monetare. În acest sens, aceste tranzacții nu pot fi calificate în mod legal drept "decontări" sau "plăți". Astfel, în ceea ce privește „avansuri“ facturile susține 1 NDT RF st.162 revendicarea 1 nu se aplică, deoarece domeniul de aplicare al articolului 162 din RF TC pornind de la titlul articolului se extinde la tranzacție la care se aplică termenul de „calcul“ sau " calcule de plată "în general, și nu în sensul economic.
Schemele de bază pentru eliminarea TVA-ului din avansurile prin bilete la ordin sunt destul de simple. Cu condiția ca "biletele la ordin" să nu fie incluse în baza de impozitare a TVA în niciun caz, puteți recomanda următoarele opțiuni.
Opțiunea 1. Utilizarea facturilor simple.
Sensul economic al acestui grup de scheme este acela că fondurile sunt transferate către furnizor printr-o terță parte - o bancă sau o altă persoană. O factură simplă servește doar ca instrument juridic care vă permite să creați un temei juridic pentru mișcarea banilor pe "ruta" potrivită: cumpărătorul - terțul - furnizorul. Drept urmare, biletul simplu de bilet folosit este returnat celui care la emis și este rambursat.
Deoarece propunerea de lege este "închisă" în compoziția subiectului "furnizor - cumpărător - persoană terță", atunci sertarul poate fi oricare dintre ele. Principalul lucru în acest "triunghi" este de a selecta în mod competent și de a elabora temeiuri legale, datorită cărora are loc emiterea, transferul și răscumpărarea unui proiect de lege.
În special, atunci când un terț acționează în calitate de sertar, acțiunile părților sunt reduse la următoarele.
Cumpărătorul achiziționează pentru proprii bani o factură lichidă a băncii și o transmite furnizorului în loc să plătească un avans în numerar. Furnizorul, acceptând de la cumpărător factura terțului înainte de livrarea bunurilor, în aceeași zi primește o plată în numerar pe factură sau vinde această factură pentru bani. În baza achiziționării unui proiect de lege, cumpărătorul, de regulă, este o tranzacție a unui împrumut bancar în temeiul unui proiect de lege (articolul 815 din Codul civil al Federației Ruse), făcută în relațiile dintre cumpărător și o terță parte. În baza transferului unui factură către furnizor, condiția contractului în sine este direct (prin care bunurile sunt transferate, lucrările sunt executate, serviciile sunt prestate). Datorită acestei condiții, cumpărătorul este de acord să transfere furnizorului factura specificată în contract, a cărei valoare este estimată de părți în valoarea valorii bunurilor transferate de furnizor. Cu toate acestea, în condițiile contractului, proiectul de lege este transferat mai devreme decât furnizorul trebuie să transfere bunurile, să efectueze lucrări sau să presteze servicii. În această versiune, există un așa-numit calcul al facturii unui terț cu toate consecințele fiscale (așa cum am menționat mai devreme). Între timp, nu există niciun motiv pentru a plăti TVA din avansurile furnizorului din cauza absenței fenomenului foarte legal numit "avans în numerar" sau "plată în avans". În acest caz, desenele sau modelele ar trebui să fie evitate atunci când o factură terță parte este transferată furnizorului în ordinea despăgubirii, în loc să îndeplinească obligația legală de a plăti avansul prevăzut inițial în contract. Condiția de transfer a facturii "înainte" trebuie să fie condiția inițială a contractului cu furnizorul.
Dacă sertarul este cumpărătorul, schema de acțiune este după cum urmează.
Cumpărătorul, în condițiile contractului cu furnizorul, emite o bilet la ordin înainte ca acesta să transfere bunurile, să efectueze lucrările sau să furnizeze servicii. Nu este necesară crearea unor motive legale speciale pentru o astfel de extrădare, doar condițiile inițiale ale acordului în acest sens sunt suficiente. Ar trebui să se țină seama de faptul că acordul pentru emiterea unei facturi "în avans" pentru bunuri poartă aceleași riscuri juridice ca și emiterea unei bilete la ordin pe o bază de plată amânată, așa cum sa discutat mai sus. Între timp, nu există motive oficiale pentru recunoașterea acestei tranzacții ca fiind nevalidă în legislație. Furnizorul operează pe baza unei bilet la ordin, primit de la cumpărător, ca factură terță parte fără caracteristici speciale. Deplasarea unui proiect de lege este "închisă" prin prezentarea acesteia pentru plată sau prin răscumpărarea acestei facturi de către producătorul facturilor (cumpărător).
În această opțiune, cumpărătorul poate întâmpina dificultăți cu deducerea impozitului (în virtutea normei clauzei 2 a articolului 117 din Codul Fiscal, deducerea este blocată până când factura este plătită sau anulată). Cu toate acestea, problemele vânzătorului cu TVA privind avansurile pentru bunuri vor fi soluționate, deoarece primirea banilor pentru factura care a fost vândută anterior, primită ca urmare a "plății" bunurilor, nu poate fi recunoscută ca un avans pentru aceste bunuri.
După cum sa menționat deja, producătorul poate acționa și ca producător. În acest caz, circuitul trebuie să fie organizate destul de clar: furnizorul dă proiectul de lege a unui terț în împrumutul de tranzacție de bani în conformitate cu proiectul de lege, a treia persoană primește bani de pre-specificate de la cumpărător mărfurilor în tranzacția de cumpărare și de vânzare a titlurilor de transfer amânat de valori mobiliare (cambii). Dupa ce a trecut proiectul de lege către un terț, acesta din urmă își asumă responsabilitatea legală pentru transferul de securitate către cumpărător, în conformitate cu acordul semnat de cumpărare și vânzare de titluri de valoare. A primit de la un proiect de lege furnizor terț, cumpărătorul sau îl prezintă pentru plată, sau intră într-un acord de răscumpărare de note proprii la ordin cu furnizorul. obligație monetară furnizorul care rezultă din tranzacția să-l aducă un proiect de lege de plată sau a unui acord privind răscumpărarea anticipată a biletelor la ordin, rambursabile contranotificări imediat offset pentru plata în avans a mărfurilor care decurg din contractul de furnizare (lucrări sau servicii). Astfel, plata "avansului" nu are loc, dar există o compensare. Prin urmare, nu există niciun motiv să vorbești despre primirea avansurilor de la furnizor.
Opțiunea 2. Utilizarea cambiei.
Toate variantele de scheme de mai sus (atât simple, cât și cu cambie) ar trebui, dacă este posibil, să aibă în vedere implementarea lor în decurs de o zi sau două. În același timp, nu trebuie să uităm că oa treia persoană ar trebui să aibă cel puțin un mic efect antreprenorial. Acest lucru este necesar pentru a reduce riscul asociat recunoașterii schemei, deoarece nu are scopuri comerciale și vizează numai reducerea impozitelor (deși formal prin metode juridice).
Organizarea așa-numitului efect antreprenorial în aceste scheme este destul de ușoară. Este suficient să contracteze, în baza căruia factura este emisă sau transmise intră condițiile în care circuitul de participant prin care trece proiectul de lege, s-ar fi scos din ea orice beneficiu (de exemplu, o diferență între prețul de cumpărare și note de excludere). Acest lucru este necesar pentru a se asigura că tranzacțiile cu facturile nu vizează numai evitarea plății avansurilor.
În concluzie. Baza fiscală pentru TVA trebuie să includă suma plăților în avans, chiar dacă acestea sunt primite de contribuabil înainte de obiectul impozitării.
Curtea Supremă de Arbitraj RF a evidențiat fără echivoc legalitatea acestei norme legislative.
Depozitul obținut sub formă de facturi, în orice caz, nu ar trebui să fie inclusă în baza de impozitare, chiar dacă mai târziu (înainte de livrarea mărfurilor) numerar pregătit pentru el. Transferul ulterior al unei facturi este o tranzacție independentă din punct de vedere juridic, care nu are legătură cu plata bunurilor.
firma de audit "Centrul contabilului și auditorul"
Consilier al Asociației Participanților
piața de facturi (AUVER)
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: