Organizațiile și întreprinzătorii individuali, lipsiți de capital de lucru, recurg la împrumuturile lor, încheie contracte de împrumut sau de credit.
Capitolul 42 din Codul civil face distincția între împrumuturile bancare și cele comerciale. În primul caz, vorbim de executarea unui contract de împrumut și de emiterea de către o instituție de credit sau de o bancă a unor fonduri către o organizație împrumutătoare în condiții de rambursare, de urgență și de plată. În împrumuturile comerciale, o persoană (creditorul) transferă fonduri proprii libere sau alte elemente determinate prin caracteristici generice pentru un termen către o altă persoană (debitorul). În acest caz, relațiile dintre părți sunt formalizate sub formă de contracte de împrumut, împrumuturi comerciale sau comerciale.
Astăzi vom vorbi despre unul dintre astfel de contracte - un acord de împrumut de mărfuri. Care este esența, diferența față de alte tipuri și, cel mai important, transferul de bunuri în cadrul unei astfel de implementări a contractului în scopul calculării TVA? Mai întâi, să reamintim pe scurt câteva dintre prevederile Ch. 42 din Codul civil, privind creditul de mărfuri.
Natura juridică a contractului de împrumut de mărfuri
Conform alin. 1 lingura. 822 din Codul civil al Federației Ruse, părțile pot încheia un contract care prevede obligația uneia dintre părți de a furniza celeilalte părți lucruri specificate prin caracteristici generice (contract de împrumut de mărfuri).
Regulile din § 2 din Ch. 42 din Codul fiscal (cu excepția cazului în care se prevede altfel printr-o astfel de contract sau din natura obligației), adică, normele care reglementează un contract de credit, cum ar fi cu privire la obligațiile de înregistrare ale contractului, în scris (art. 820 din Codul civil), obligațiile de rambursare a creditului marfă la timp și în , prevăzute de contract (articolul 810 din Codul civil al Federației Ruse).
În același timp, un acord de împrumut de mărfuri diferă de contractul de credit obișnuit, în primul rând, subiectul (poate fi singurele lucruri dar nu și bani), și în al doilea rând, faptul că de credit comercial poate fi acordat oricărei entități economice (sub creditor acord de împrumut poate acționa numai o bancă sau o instituție de credit).
În plus, pe baza paragrafului 1 al art. 819 din Codul civil al Federației Ruse în baza contractului de împrumut, împrumutatul se angajează să plătească dobândă pentru împrumut. În timp ce paragraful 3 al art. 809 din Codul civil prevede că dacă un împrumutat nu este transferat de bani, ci de lucruri care sunt determinate de caracteristici generice, atunci contractul se presupune că este lipsit de interes, cu excepția cazului în care prevede în mod explicit altfel. Cu alte cuvinte, în cazul în care contractul nu conține condiții de dobândă, acesta va fi, în mod implicit, fără dobândă.
Contractul de împrumut de mărfuri este diferit de împrumutul real de lucruri. Astfel, contractul de împrumut de bunuri este considerat încheiat din momentul transferului și chiar semnarea contractului de împrumut nu obligă creditorul să furnizeze bunurile relevante. Contractul de împrumut de mărfuri este de natură consensuală, adică creditorul este obligat să transfere împrumutatului lucruri determinate de caracteristicile generice.
În practică, creditul comercial este adesea confundat cu creditul comercial, care dă vânzătorului în forma de plată amânare și în rate (în acest caz, termenul împrumutului - de la data transferului produs la data plății acesteia) sau cumpărătorul sub formă de avansuri și plăți anticipate (credite pe termen - de la data plății până când momentul livrării bunurilor). credit comercial nu este un tip de tranzacție de împrumut independent, ci numai o obligație concomitentă a contractului principal (vânzare, contract, leasing, servicii, etc.).
Principalele diferențe dintre contractul de împrumut de mărfuri și contractul de împrumut, contractul de împrumut și împrumutul comercial sunt prezentate în tabel.
Caracteristicile comparative ale contractului de împrumut, contractului de împrumut, acordurilor de împrumut de mărfuri și comerciale
Doar lucrurile definite de caracterele generice
Astfel, în cazurile în care organizația există o necesitate în împrumuturile temporare de active nemonetare și articole în natură (de exemplu, produse agricole, produse semi-finite, materii prime, combustibil), acesta are dreptul să încheie un contract de credit de mărfuri.
Să reamintim cititorilor că, în virtutea art. 432 din Codul civil al Federației Ruse, contractul este considerat încheiat în cazul în care a fost încheiat un acord între părți în forma cerută în cazurile care trebuie depuse pe baza tuturor termenilor esențiali ai contractului.
În virtutea art. 822 din Codul civil pentru contractul de împrumut de mărfuri, astfel condiție esențială este obiectul contractului - lucrurile specificate de semne patrimoniale. Cu toate acestea, în conformitate cu această normă punct de vedere cantitativ, sortiment, complet, calitatea, ambalarea și (sau) de ambalare cu condiția ca lucrurile trebuie să fie efectuate în conformitate cu normele contractului de vânzare a mărfurilor (poziția 465 - .. 485 din Codul civil) cu excepția cazului în care contractul de împrumut de mărfuri prevede altfel. Punctul 2 din art. 465 din Codul civil dispoziției privind cantitatea de mărfuri, în conformitate cu clauzele esențiale ale contractului.
contractul de credit marfă este compensată, și prin ea interesului împrumutat este calculat ca prețul creditului acordat în cazul în care această condiție este menționat în mod explicit în contract (pag. 3 din art. 809 din Codul civil). Potrivit acordului stabilit valoarea dobânzii pentru utilizarea creditului comercial și procedura de plată a dobânzii pe ea (lunar, trimestrial, o dată la returnarea creditului etc.). Dacă nu se specifică altfel în contract, atunci dobânda este plătită lunar, până în ziua de rambursare a împrumutului (Sec. 2, art. 809 din Codul civil). Dobânda poate fi plătită în natură. De exemplu, să ia un împrumut de zece tone de ciment, șase luni mai târziu am dat unsprezece tone de ciment din aceeași marcă, al unsprezecelea tone și va fi considerată ca dobândă pentru creditul de mărfuri.
Tranzacții privind emiterea (returnarea) împrumuturilor de mărfuri = punerea în aplicare în scopul impozitării TVA?
În Ch. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu există nicio regulă clară care să reglementeze procedura de calculare și de plată a TVA pentru operațiunile cu privire la emiterea și returnarea creditului de mărfuri.
Lipsa unor astfel de norme în practică în mod inevitabil conduce la diferențe între organizațiile și autoritățile fiscale (care confirmă practica de arbitraj), cu privire la problema dacă transferul de punere în aplicare (și retur) de mărfuri pentru un acord de împrumut marfă în scopul calculării TVA-ului.
<1> Rețineți că, dacă rămânem la acest punct de vedere, creditorul nu va putea deduce TVA pentru bunurile transferate prin contractul de credit comercial, iar debitorul nu are dreptul să aplice deducere pentru bunurile cumpărate pentru întoarcerea sa. La urma urmei, conform pp. 1 p. 2 din art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, TVA este deductibilă numai pentru mărfurile achiziționate pentru operațiunile recunoscute ca obiect de TVA.
În conformitate cu art. 822 din Codul civil al Federației Ruse, regulile din § 2 Ch. 42 din Codul civil al Federației Ruse. În temeiul alineatului (2) al art. 819 din Codul civil al Federației Ruse cu privire la contractul de împrumut, la rândul său, termenii acordului de împrumut se aplică, cu excepția cazului în care rezultă altceva din fondul acordului de împrumut.
Conform părții 1 din art. 807 din Codul civil în temeiul acordului de împrumut, o parte (creditor) transferă proprietatea către o altă parte (debitorul) bani sau alte lucruri, anumite caracteristici generice și debitor se obligă să restituie creditorului aceeași sumă de bani (valoarea creditului) sau un număr egal de alte lucruri pe care le-a primit la fel fel și calitate. Împrumutatul este obligat să returneze creditorului suma creditului primită la timp și în modul prevăzut de contractul de împrumut (clauza 1, articolul 810 din Codul civil al Federației Ruse).
În virtutea normelor juridice specificate în contractul de credit de mărfuri, împrumutatul este obligat să restituie creditorului un număr egal de alte lucruri de același fel și de calitatea primită de acesta. În acest fel:
- atunci când transferă mărfuri în cadrul unui acord de împrumut de mărfuri, dreptul de proprietate asupra acestora trece de la creditor la împrumutat;
- la returnarea obiectului de împrumut de mărfuri, dreptul de proprietate trece de la împrumutat la creditor.
Conform paragrafelor 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal al RF, obiectul TVA-ului este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse.
În conformitate cu art. 39 din Codul Fiscal vânzarea de bunuri de către organizația sau a întreprinzătorului particular recunoscut transferul pe o bază comercială (inclusiv schimbul de mărfuri) din titlu la bunuri de la o persoană la alta, iar in cazurile prevazute de Codul Fiscal, - fără niciun cost.
Prin urmare, operațiunile de acordare a împrumuturilor în natură fac obiectul TVA. În plus, aceste operațiuni nu sunt specificate nici în clauza 2 din art. 146 din Codul fiscal, care enumeră tranzacțiile care nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare sau în art. 149 din Codul fiscal <3>, unde operațiunile sunt scutite de impozitare.
<3> Există doar o regulă care scutește de la impunerea TVA-ului pentru operarea unui împrumut în numerar, parag. 15 p. 3 al art. 149 din Codul fiscal.
În plus, în articol, vom adera la cel de-al doilea punct de vedere, conform căruia operațiunile de primire (returnare) de credit de mărfuri sunt o implementare și sunt supuse TVA-ului.
. la emiterea unui împrumut de mărfuri
Astfel, atunci când un creditor transferă bunuri în baza unui acord de împrumut de mărfuri, proprietatea asupra bunurilor trece la împrumutat, adică vânzarea de bunuri. Există un obiect de impozitare a TVA.
După cum reiese din paragraful 2 al art. 154 din Codul fiscal, baza fiscală este definită ca valoarea bunurilor transferate, specificate în contract, fără TVA. În cazul în care valoarea bunurilor nu este reflectată în contract, aceasta ar trebui determinată pe baza prețurilor de piață pentru mărfurile transferate în conformitate cu art. 105.3 din Codul fiscal.
Pe baza numerelor nr. 1 p. 1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul stabilirii bazei de impozitare pentru TVA este ziua transferului (expedierii) bunurilor către împrumutat. Nu mai târziu de cinci zile calendaristice de la acea zi, creditorul va emite o factură împrumutatului.
Creditată are dreptul de deducere „de intrare“ TVA-ul specificat pe factură, după recunoașterea inițială a bunurilor primite pentru contractul de împrumut de mărfuri (cu condiția ca acestea vor fi utilizate în operațiuni supuse TVA) (Sec. 2, art. 171, n 1 Articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
la rambursarea unui împrumut de mărfuri
Atunci când bunurile sunt returnate de împrumutat, proprietatea asupra bunurilor trece, iar obiectul impozitării TVA apare.
Data la care bunurile sunt returnate creditorului este momentul stabilirii bazei de impozitare, care este definită ca fiind valoarea bunurilor transferate (fără TVA) specificate în contract.
În cel mult cinci zile calendaristice de la data transferului de bunuri, debitorul prezintă creditorului factura.
Creditorul va percepe deducerea TVA-ului "de intrare" după luarea în considerare a bunurilor primite pentru rambursarea împrumutului de mână (cu condiția ca acestea să fie utilizate în tranzacțiile cu TVA).
. la plata dobânzii
În conformitate cu alin. 3 p. 1 al art. 162 din Codul fiscal în baza de impozitare TVA includ sumele primite sub formă de dobânzi pe credit mărfuri, în măsura în care valoarea dobânzilor calculate pe baza ratei de refinanțare a Băncii Rusiei, care a funcționat în perioada pentru care se calculează dobânzi. Conform paragrafului 4 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cota de impozitare în acest caz va fi de 18/118 sau 10/110. Nu contează în ce formă se plătesc dobânzile - în numerar sau în natură.
În cazul în care contractul prevede plata dobânzii în formă materială, transferul de către debitor a bunurilor ca o plată a dobânzii este tratat ca vânzarea lor și este supus TVA.
Pentru suma TVA acumulată din dobânda primită, creditorul scrie factura într-un exemplar și îl înregistrează în cartea de vânzare (clauzele 3, 18 din Regulile de gestionare a cărții de vânzare <4>). În consecință, această sumă de TVA care trebuie plătită debitorului nu este prezentată.
Într-un exemplu practic
Exemplul 1. LLC "Quarter" a apelat la LLC "Stroisnab" cu o cerere pentru un împrumut de marfă în formă de 100 de tone de ciment pentru o perioadă de 90 de zile.
Definiți expresia procentuală a taxei naturale pentru creditul de mărfuri. Acesta va fi de 20,28% (5 tone / 100 tone x 365 zile / 90 zile x 100%).
Pentru întreaga durată a contractului, dobânda va fi egală cu 20 650 de ruble. (413.000 ruble x 20.28% / 365 zile x 90 zile), inclusiv:
Valoarea dobânzii în cadrul ratei de refinanțare (8,25%) a fost de 8400 de ruble. (413.000 ruble x 8.25% / 365 zile x 90 zile).
Valoarea dobânzii care depășește rata de refinanțare este de 12.250 de ruble. (20 650 - 8400).
În contabilitatea societății Stroisnab LLC (creditor) vor fi efectuate următoarele intrări:
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: