În activitățile financiare și economice ale întreprinderilor, este adesea o reinvestire a dividendelor în scopul majorării capitalului social. Aceste două procese sunt strâns legate. În ceea ce privește aspectele principale ale circulației documentelor și ale bazei legislative a Ucrainei, specificul contabilității contabilității și al contabilității fiscale a reinvestirii dividendelor va fi discutat în acest articol.
În ceea ce privește natura juridică, reinvestirea este o operațiune economică care implică realizarea de investiții de capital sau de investiții financiare din venitul (profitul) obținut din tranzacțiile de investiții (paragraful 1.28.3 din Legea Profitului).
În conformitate cu secțiunea 1.9 din Legea privind veniturile din dividende -. Plata a fost efectuată de către o societate - emitentul de drepturi corporative sau certificate de investiții în favoarea titularului drepturilor corporative (certificate de investiții) în legătură cu distribuirea profiturilor acestui emitent, calculate în conformitate cu normele contabile.
De fapt, sursa reinvestirii este banii sau proprietatea primită de investitor și îndreptată spre dezvoltarea obiectului de investiție. La urma urmei, în conformitate cu partea 2 din art. 398 HC din Ucraina, veniturile unui investitor străin sau alte fonduri primite în Ucraina în grivne sau valută străină din investiții, pot fi reinvestite în Ucraina în modul prevăzut de lege.
Investitorul are dreptul de a poseda, folosi și dispune de obiectele și rezultatele investițiilor, inclusiv reinvestirile și oferte comerciale pe teritoriul Ucrainei, în conformitate cu legislația în vigoare a Ucrainei (art. 5, art. 7 din Legea cu privire la activitatea de investiții).
1 Completat în forma și în conformitate cu anexele 1 și 2 la Regulamentul nr. 928 (anunțul de informare trebuie marcat de către ITS în locul unde se face investiția cu privire la intrarea sa efectivă).
De regulă, valoarea fondurilor reinvestite crește capitalul social al întreprinderii (creșterea numărului de acțiuni). Prin urmare, această decizie ar trebui să fie formalizată sub forma unui protocol privind majorarea capitalului social al întreprinderii și a modificărilor aduse chartului, care ar trebui înregistrate la registratorul de stat. În practică, modificările se fac cu un singur protocol: se ia decizia de a plăti dividende, de a crește capitalul social al întreprinderii și de a reinvesti dividendele plătibile participanților.
Vă rugăm să rețineți că decizia de a schimba dimensiunea companiei de capital autorizat (stoc) intră în vigoare de la data acestor modificări în registrul de stat (Art. 16 din Legea entităților de afaceri). Astfel, mai întâi trebuie să înregistrați modificări ale dimensiunii capitalului social autorizat al întreprinderii și numai apoi să efectuați contribuții în numerar. În fond, în cadrul auditurilor fiscale, valoarea acestor fonduri va fi evaluată de către autoritățile fiscale ca asistență financiară din partea fondatorilor, cu consecințele fiscale corespunzătoare.
Pentru a lua în considerare calculele privind acumularea și plata dividendelor și reinvestirea, Instrucțiunea nr. 291 prevede:
1) sub-contul 671 „Decontări privind dividendele acumulate“ - pe înregistrările de sub-cont sunt păstrate dividendelor acumulate participanților la acțiunile lor proprii, comune și preferențiale (participații la capitalul social), în detrimentul profiturilor sau a altor surse de documente statutare. Contul de împrumut 671 reflectă o creștere a datoriei întreprindere a fondatorilor și participanților la debit - de reducere a acestuia (rambursare), inclusiv reinvestirea dividendelor; ..
2) subcontul 641 „Decontări privind taxele“ cu un subkonto corespunzător - pentru a reflecta acumularea și plata impozitului pe dividende (plata în avans a impozitului pe venit, taxa reținută la sursă din partea participanților nerezidenți) împrumut care arată impozit perceput pe dividende, pe debitul - plata impozitului;
3) subcontul 443 "Profitul utilizat în perioada de raportare" - reflectă repartizarea profitului între proprietari (acumularea dividendelor), deducerile la capitalul de rezervă și alte utilizări ale profitului în perioada curentă. Soldul acestui subcont la sfârșitul anului ar trebui să fie închis pe subcontul 441 și / sau 442 cu solduri pe unul dintre ele.
Datorii ale unei întreprinderi participanților (fondatori) au legătură cu distribuția de profit, adică. E. Cu dividende acumulate, să se reflecte în articolul 590 „zobov'yazannya Potochnі pentru rozrahunkami de uchasnikami“ foi (forma №1) a emitentului de drepturi corporative. Deja plătită de către emitentul valorii dividendelor care urmează să fie reflectate în situația fluxurilor de numerar (sub formă №3) în linia 350 „Viplachenі divіdendi“ și situația capitalurilor proprii (forma №4), în linia 140 «Viplati vlasnikam (divіdendi).» Vă rugăm să rețineți că dividendul pentru perioada contabilă, a declarat (protocolul privind angajamente și plată) după data bilanțului trebuie prezentate în notele explicative la situațiile financiare (alin. 2 p. 17 P (C) BU 6).
Reinvestirea dividendelor nu este supusă TVA, deoarece livrarea de bunuri (lucrări, servicii) este importantă pentru impozitare, iar reinvestirea în esența sa economică nu corespunde acestei definiții.
Relativ trebuie remarcat impozitarea reinvestirea dividendelor pe profit că valoarea fondurilor sau a valorii bunurilor care vine contribuabilului sub forma investițiilor directe sau a reinvestirii în drepturi corporative emise de astfel de contribuabil (în Vol. H. bani sau de contribuții de proprietate, în conformitate cu acordurile privind activitățile comune în teritoriu Ucraina fără a crea o entitate juridică) nu sunt incluse în componența VD (punctul 4.2.5 din Legea privind profitul). Este cunoscut faptul că investițiile străine trebuie să fie încorporate, cu toate acestea, pentru neincluderea acestei sume VD pe baza revendicărilor. 4.2.5 Legea privind profitul nu este obligatorie. Aceasta este, chiar dacă investitorul nu își înregistrează investiția, el va avea totuși dreptul de a aplica pp. 4.2.5 din Legea privind profitul. În acest caz, suficient de faptul de a face fonduri de investitor străin în formă de investiții directe (cu achiziționarea corespunzătoare de proprietate a fondului sau a cotei autorizat întreprinderii) 1.
Dar, înainte de orice reinvestit, compania trebuie să ia o decizie cu privire la plata dividendelor de partid. În cazul în care compania decide să plătească dividende, emitentul drepturilor corporative pe care sunt plătite dividende, prin plata declarat proporțional cu cota sa în capitalul social al companiei-emitent (pp. 7.8.1 Legea cu privire la profit). Acest lucru se întâmplă indiferent dacă activitatea întreprinderii emitentul a fost profitabilă în perioada în care alte surse proprii pentru plata dividendelor, precum și indiferent dacă profitul calculat în conformitate cu normele de contabilitate fiscală. Astfel, este important ca în contabilitate, compania a fost profitabilă - a existat un sold creditor în contul 441 în cont, și că această sumă ar trebui să fie ghidată în calculul dividendelor.
Compania - (. Punctele 7.8.2 din Legea privind venitul) emitentul de drepturi corporative, care va decide cu privire la plata dividendelor către acționari (proprietari), calculează și face bugetul plata în avans a impozitului pe venit (25% din suma dividendelor pentru plata, fără a reduce suma acestei plăți cu suma taxei respective). plata în avans a impozitului pe venit trebuie plătită la bugetul de până la / sau simultan cu plata dividendelor 2. În cazul plății dividendelor în altele decât în numerar forma, baza de calcul a plății în avans ar trebui să fie costul unei astfel de plăți, calculate la prețuri regulate.
În conformitate cu alin. 7.8.3, plata în avans a impozitului pe venit pe dividende creditate la o astfel de întreprindere în plățile viitoare pentru această taxă. Într-o situație în cazul în care perioada de raportare, valoarea obligațiilor fiscale contribuabil are o valoare negativă, r. E. Se produce impozit plătite în plus în perioada contabilă, suma de plată în avans, de pre-plătite pentru o astfel de perioadă de raportare în legătură cu calcularea dividendului se adaugă la creșterea valoare negativă și mărește suma plății excedentare. În cazul în care valoarea în avans a obligațiilor fiscale mai mari pentru impozitul pe venit al perioadei de raportare, diferența trebuie să fie transferată la reducerea obligațiilor fiscale ale următoarei perioade fiscale și la primirea valoarea negativă a obligației fiscale în perioada următoare - o scadere a obligatiilor fiscale pentru perioadele fiscale viitoare.
În cazul în care emitentul este plătitor al unui impozit unic sau un brevet comercial special (impozitul pe venit este componenta fiscală), plata în avans a impozitului pe venit o astfel de întreprindere va trebui în continuare să plătească, dar rata de acceptare a unui astfel de avans față de plățile viitoare pentru astfel de întreprinderi nu este de lucru, deoarece nu sunt contribuabili 1.
După cum puteți vedea, în plata dividendelor către acționari (participanți) ar trebui să fie conștienți de faptul că o anumită parte a capitalului de lucru, ci mai degrabă de 25% în valoarea unei astfel de dividend se plătește acum în bugetul pentru plățile viitoare ale impozitului pe venit. Non-plătitorii de impozit pe venit pe dividende nici nu pot visa, pentru că acestea sunt de 25%, doar „da“ la stat pentru totdeauna. Prin urmare, contabilul (CFO) ar trebui să acorde o atenție la fondatorilor (participanți) din faptul că reinvestirea însoțită de destul de o pierdere semnificativă de capital de lucru al întreprinderii.
Cu toate acestea, există cazuri în care plata în avans a impozitului pe venit nu este plătită (pp. 7.8.5 Legea cu privire la profit). Aceasta este o situație în care dividendele sunt plătite sub formă de acțiuni (unități) emise (lansat) acum, de a primi dividende, cu condiția ca o astfel de plată nu se schimba raportul de aspect (proporția) participarea tuturor acționarilor (proprietari) în fondul de întreprindere emitent autorizat , indiferent dacă astfel de acțiuni (acțiuni) înregistrate în mod corespunzător (reflectate în modificările aduse textelor de bază), sau nu, precum și în cazul plății dividendelor instituțiilor de investiții comune, în cazul contribuabililor prin plata dividendelor schikom, porțiunea predominantă a veniturilor (90%) se obține sub formă de dividende plătite persoanelor juridice rezidente sub controlul său 2. Astfel, plata în avans a impozitului pe venit pe dividende nu sunt plătite în următoarele situații:
1) dividendele sunt primite pe acțiuni, plata nu schimbă proporția (cota) participanților;
2) dividendele primite de la instituțiile de investiții comune 3;
3) dividendele sunt plătite de o întreprindere a cărei venituri mai mult de 90% sunt dividende de la alte întreprinderi aflate sub controlul acesteia.
În ceea ce privește prima situație, trebuie să fim foarte atenți aici. În practică, autoritățile fiscale în timpul inspecțiilor dau problema atenția lor completă, deoarece o schimbare în proporțiile participării membrilor cu cel puțin 0,0001% este baza pentru plata plata în avans a impozitului pe venit. Și pentru societățile cu un număr mare de acțiuni și participanți, această problemă este extrem de relevantă. Dacă nu se poate salva plata dividendelor în acțiuni proporție de participare, putem recomanda compania înainte de plata dividendelor, pentru a putea participa la membrii proporții de miză necesare, desfășurarea unei acțiuni denominare preliminare (reducere valoare nominală) sau să emită acțiuni cu noua valoare nominală.
Există încă două cazuri în care nu se plătește o plată în avans a unui impozit pe profit. În conformitate cu alin. 3 pp. . 7.8.2 din Legea privind profitul, responsabilitatea pentru calcularea și plata plata în avans a acestui impozit pe un anumit punctul 10.1 din Legea menționată anterior este investită în rata oricărui emitent de drepturi corporative - un rezident, indiferent dacă astfel de emitent sau beneficiar al plătitorului dividende impozitului pe venit sau dacă beneficiile de a plăti impozitul pe venit (cu excepția plătitorilor taxei, sub rezerva alin. 7.2 sau paragrafe. 10.2.3 din Legea privind venitul). Asta este ab. 3 pp. 7.8.2 Legea cu privire la veniturile scutite de obligația de plată a plății în avans a impozitului pe venit pe dividende întreprinderilor asigurătorilor și companiile implicate în bani loterie de stat.
Pentru neplata sau plata parțială a plăților în avans pe dividende este o penalizare dubla dimensiune (pp. 17.1.9 din Legea №2181). Declarația de impozit pe venit plătit de valoarea plăților în avans pe dividende se reflectă în liniile 20 și 13.5 aplicații la linia K6 13. Cu toate acestea, pentru declararea acestor contribuții nonreflection nu finsanktsii aplică 5.
2 îndeplinește definiția unei persoane conexe.
4 În practică, o astfel de regulă este "moartă", deoarece o întreprindere aflată sub controlul unei astfel de întreprinderi plătește o plată în avans, ceea ce înseamnă că suportă cheltuieli financiare. Prin urmare, este pur și simplu ilogic să primim dividende de la o întreprindere a cărei venituri reprezintă 90% din dividende.
Dividende și indivizi rezidenți
În ceea ce privește impozitarea dividendelor persoanelor fizice, aici trebuie să fim ghidați de clauza 9.3 din Legea veniturilor.
Agentul fiscal atunci când calculează (plătește) dividendele în favoarea sa, cu excepția cazurilor specificate în paragrafele 4.3.17 din Legea veniturilor 1. este un emitent de drepturi corporative sau, în numele său, o altă persoană care efectuează o astfel de angajare (plata). Agenții fiscali în acest caz sunt chiar acele întreprinderi care plătesc impozitul pe profit corporativ într-o manieră diferită de cea generală (fac obiectul unor sisteme simplificate de impozitare) sau sunt scutite de plata unei astfel de taxe pe orice motiv.
1 În conformitate cu alin. 4.3.17 din veniturile „Structura veniturilor totale lunar sau anual impozabil al unui contribuabil care nu sunt incluse și nu se va reflecta în dividendele anuale de returnare de impozit acumulate în favoarea contribuabilului sub formă de acțiuni (unități) emise de către persoana juridică rezidentă, revin dividende, cu condiția ca o astfel de tarifare este în nici un fel schimba raportul de aspect (proporția) participarea tuturor acționarilor (proprietarii) în fondul autorizat al emitentului, și contribuind astfel la creșterea capitalului social al emitentului pe o lingură valoarea nominală a acestor dividende acumulate ".
Vă rugăm să rețineți că rezident, dividendele plătite persoanelor fizice prezintă autorității competente SOT termenele legale pentru perioada fiscală de calcul fiscal rezident lunar, plătitorilor dividendelor acumulate pe venitul personal 1. În plus, aceasta ar trebui să reflecte plata dividendelor în contextul participanților №1DF codul formă de 12 sau 34 (în cazul în care plata se face, iar stocul nu modifică proporția nr. SUMELOR 4.3.17).
Dividende și nerezidenți
Desigur, anumite caracteristici apar dacă participantul întreprinderii este nerezident. Clauza 13.2 din Legea privind venitul cu condiția ca rezident efectuarea unui nerezident sau reprezentantul autorizat al acestuia orice plată, în special, plata dividendelor, este obligat să rețină impozit la cota de 15% din valoarea lor și pe cheltuiala lor, care se plătește la buget în timpul acestei plăți 2. cu excepția cazului în care există dispoziții contrare din normele acordurilor internaționale care au intrat în vigoare. Astfel, investitorul nerezident în conformitate cu Legea cu privire la profituri, de fapt, este supusă impozitului pe profit în parte din beneficiile primite (dividende) din suma înscrisă în cota fondului de întreprindere de investiții străine. În acest caz, obligația de a reține și să plătească impozit la bugetul dividendelor primite de un investitor nerezident, Legea este investită în rezident efectuarea unei astfel de plăți. Orice înscriere în contul altor impozite către un nerezident prin legislația actuală a Ucrainei nu este prevăzută. Astfel, un fondator nerezident, după impozitarea plăților dividendelor, va putea reinvesti suma dividendelor redusă cu 15% din taxă. În practică, companiile și participanții se așteaptă ca valoarea dividendelor, astfel încât, prin plata 15% impozit, fondatorul a fost capabil să-l facă la cantitatea dorită de reinvestire și a întreprinderilor.
Atragem atenția asupra faptului că impozitul pe repatriere este reținut chiar și atunci când dividendele sunt reinvestite 3.
Putem trage concluzia că procesul de reinvestire în lumina actualei legislații fiscale a Ucrainei este însoțit de o scurgere semnificativă a activelor curente ale investiției: 25% din impozitul pe profit + 15% (dacă participantul este nerezident).
Reflecția reinvestiției dividendelor în contabilitatea și contabilitatea fiscală a întreprinderii
Julia KLOVSKAYA, "Debit-Credit"
Trimiteți-le prietenilor: