Care este ordinea de reflectare a costurilor suportate pentru achiziționarea de drepturi neexclusive ale programului Kaspersky în contabilitate și în scopuri fiscale (contract - sub-licență, termenul de utilizare a programului în acordul nu specifică)?
Drepturile intelectuale nu depind de proprietatea unui transportator (lucru) în care sunt exprimate rezultatele corespunzătoare ale activității intelectuale sau un mijloc de individualizare (clauza 1, articolul 1227 din Codul civil al Federației Ruse).
Programul de calculator este prevăzut într-un set mod obiectiv de date și comenzi destinate pentru operarea calculatoarelor și a altor dispozitive de calcul, în scopul de a obține un rezultat specific, inclusiv materialele pregătitoare obținute în cursul conceperii programelor de calculator și display-uri audiovizuale generate de (Art. 1261 CC RF) .
În conformitate cu contractul de licență una dintre părți - (. Paragraful 1 al articolului 1235 din Codul civil) proprietarul unui drept exclusiv la rezultatul activității intelectuale sau a mijloacelor de individualizare (licențiarul) acordă sau se angajează să acorde celeilalte părți (Titularul licenței) dreptul de a utiliza un astfel de rezultat sau de astfel de mijloace în limitele contractuale. .
Conform paragrafului 1 al art. Codul de licență Codul civil 1236 poate prevedea:
- acordarea către licențiat a dreptului de a utiliza rezultatul unei activități intelectuale sau a unui mijloc de individualizare, păstrând în același timp dreptul de a elibera licențe altor persoane (o licență simplă (neexclusivă));
- acordarea dreptului de utilizare a rezultatului activității intelectuale sau a mijloacelor de individualizare, fără a salva licențiatorul dreptul de a acorda licențe altor persoane (o licență exclusivă).
În cazul în care acordul de licență nu prevede altfel, se consideră că licența este simplă (neexclusivă) (clauza 2, articolul 1236 din Codul civil al Federației Ruse).
În temeiul alineatului (1) al art. 1238 Codul civil, cu acordul scris al licențiatorului, licențiatul poate acorda, conform contractului, dreptul de a utiliza rezultatul activității intelectuale sau mijloacele de individualizare unei alte persoane (acord de sublicențiere).
În cadrul unui acord sublicențiere de sub-licențiat poate fi acordat dreptul de a utiliza rezultatul activității intelectuale sau a mijloacelor de individualizare numai în limitele acestor drepturi și utilizările care sunt furnizate de acordul de licență pentru licențiatului (Sec. 2, art. 1238 Cod civil).
În virtutea paragrafului 3 al art. 1238 din Codul civil al Federației Ruse, un acord de sublicențiere încheiat pentru o perioadă care depășește perioada de valabilitate a contractului de licență se consideră încheiat pe durata contractului de licență.
Normele din Codul civil al Federației Ruse privind acordul de licență se aplică contractului de subcontractare (clauza 5 din articolul 1238 din Codul civil al Federației Ruse).
În conformitate cu paragraful 4 al art. 1235 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de încheiere a contractului de licență nu poate depăși termenul dreptului exclusiv la rezultatul activității intelectuale sau la mijloacele de individualizare.
În cazul în care termenul de valabilitate nu este stabilit în contractul de licență, contractul este considerat încheiat timp de cinci ani, cu excepția cazului în care Codul civil al Federației Ruse prevede altfel.
contabilitate
În acest caz, plățile pentru dreptul de a utiliza rezultatele activității intelectuale sau a mijloacelor de individualizare, produse sub formă de plăți periodice, calculate și plătite în modul și timpul stipulat în contract, includ utilizatorul (Titularul licenței), în costurile perioadei de raportare. Plățile pentru dreptul de a folosi activitățile intelectuale sau mijloace de individualizare, produs sub forma unei plăți unice fixe reflectate în contabilitate utilizator (Titularul licenței) drept cheltuieli amânate și sunt amortizate pe durata contractului.
În cazul în care cheltuielile legate de achiziționarea de drepturi neexclusive de a utiliza software-ul în conformitate cu acordurile de licență vor fi utilizate la fabricarea sau vânzarea de produse (bunuri) sau pentru nevoile administrative ale organizației, costurile de achiziție sunt recunoscute în contabilitate drept cheltuieli din activitățile curente, pe baza clauza 5 și clauza 7 din RAS 10/99 "Cheltuielile organizației" (denumită în continuare RAS 10/99).
Potrivit alin. 19 PBU 10/99 cheltuieli sunt recunoscute în contul de profit și pierdere prin distribuirea lor rezonabil între perioadele de raportare, în cazul în care cheltuielile determina primirea de venituri pe parcursul mai multor perioade contabile și o legătură între veniturile și cheltuielile nu pot fi clar definite sau determinate indirect . Iar costurile sunt recunoscute în perioada în care acestea apar, indiferent de momentul plății efective a banilor (pag. 18 PBU 10/99).
Dacă ați achiziționat drepturi neexclusive la software-ul utilizat în scopul propus pentru câteva perioade, costul de achiziție a drepturilor de utilizare a acestora pot fi reflectate inițial în contul de debit 97 de contabilitate și inversarea lor ulterioară a debitului costurilor de producție de contabilitate (costuri de vânzare, cheltuieli generale ) în modul prevăzut de organizație în cadrul politicii contabile.
Astfel, organizația are dreptul să ia în considerare în contul 97 "Cheltuieli pentru perioadele viitoare" costurile suportate de organizație în perioada de raportare, dar legate de următoarele perioade de raportare. Dacă acordul de licență nu specifică perioada de utilizare a software-ului, atunci în organizația contabilă trebuie să o stabilească independent.
În același timp, actele de reglementare cu privire la contabilitate nu reglementează problemele de stabilire a termenului de retragere în cazul în care contractul nu specifică perioada de utilizare a software-ului.
1. Cheltuielile pentru achiziționarea de drepturi neexclusive sunt recunoscute în perioada stabilită de cl. 1238, paragraful 4 al art. Codul civil 1235 (conform regulii generale - 5 ani);
2. Cheltuielile pentru achiziționarea drepturilor neexclusive sunt recunoscute în perioada stabilită independent.
În acest caz, în opinia noastră, la stabilirea termenului limită, trebuie să se procedeze din perioada reală de utilizare planificată a software-ului în activitatea sa și nu din termenii recomandați de producătorul de software. În același timp, perioada planificată poate coincide cu perioada recomandată de producătorul de software sau de altă persoană autorizată.
Dacă intenționați să utilizați software-ul în activitatea dvs. timp de 1 an, atunci organizația are dreptul să stabilească un astfel de termen;
3. Cheltuielile pentru achiziționarea de drepturi neexclusive sunt recunoscute ca sumă forfetară.
În contabilitate se fac următoarele intrări:
Debit 97 Credit 60 (76)
- Costurile asociate achiziționării drepturilor de utilizare a software-ului se reflectă în compunerea cheltuielilor amânate.
Deoarece cheltuielile sunt recunoscute:
Debit 20 (26, 44) Credit 97
- o parte din cheltuielile atribuibile perioadei de raportare au fost eliminate.
Impozitul pe profit
Plecând de la paragraful 3 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, software-ul pentru care contribuabilul nu are drepturi exclusive, nu poate fi inclus în active necorporale.
Conform paragrafelor 26 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal la alte costuri asociate producției și vânzărilor includ costurile asociate cu achiziționarea de dreptul de a utiliza programe de calculator și a bazelor de date prin contracte cu deținătorul drepturilor de autor (în conformitate cu acordurile de licență și sub-licență).
Cu metoda de acumulare bazată pe paragraful 1 al art. 272 din cheltuielile Codului fiscal acceptate în scopuri fiscale se stabilesc în perioada de raportare (impozit) la care se referă, indiferent de momentul plății efective de numerar și (sau) alte forme de plată și sunt determinate ținând seama de dispozițiile articolelor 318-320 din Codul Fiscal. Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) în care aceste cheltuieli apar pe baza condițiilor de tranzacționare.
Dacă, pe de altă parte, contractul nu conține condiții pentru perioada de apariție a cheltuielilor și raportul dintre venituri și cheltuieli nu poate fi clar definit, atunci cheltuielile sunt distribuite independent de contribuabil.
Cu privire la calendarul eliminării costurilor de achiziționare a drepturilor software neexclusive, în cazul în care termenii contractelor nu pot fi determinați din termenii contractelor, explicațiile Ministerului de Finanțe al Rusiei sunt ambigue.
Trebuie remarcat faptul că instanțele judecătorești iau în considerare prevederile politicii contabile a contribuabilului în scopuri fiscale.
Astfel, trebuie să se recunoască faptul că problema în cauză nu este lipsită de ambiguitate. În plus, trebuie avut în vedere faptul că dispozițiile capitolului 25 din Codul Fiscal nu impun în mod direct alocarea costurilor pentru achiziționarea de drepturi de software neexclusive.
În virtutea paragrafului 7 al art. 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile inerente din actele de legislație privind impozitele și onorariile sunt interpretate în favoarea contribuabilului (plătitor de taxe). Noi credem că, în această situație, contribuabilul ar trebui să aleagă una dintre cele de mai sus în secțiunea anterioară pentru recunoașterea cheltuielilor privind achiziționarea de drepturi neexclusive a software-ului, fixându-l în politica de contabilitate în scopuri fiscale:
1. Cheltuielile pentru achiziționarea de drepturi neexclusive sunt recunoscute în perioada stabilită de cl. 1238, paragraful 4 al art. 1235 GK (conform regulii generale - 5 ani).
Această opțiune este preferabilă din punctul de vedere al minimizării riscurilor fiscale;
(2) Cheltuielile pentru achiziționarea de drepturi neexclusive sunt recunoscute în termenul stabilit de contribuabil independent.
În acest caz, în opinia noastră, la stabilirea termenului limită, contribuabilul ar trebui să decidă din perioada planificată de utilizare a software-ului în activitatea sa, mai degrabă decât din termenii recomandați de producător. În același timp, perioada planificată poate coincide cu perioada recomandată de producătorul de software sau de altă persoană autorizată.
În cazul în care contribuabilul intenționează să utilizeze software-ul în activitățile sale timp de 1 an, are dreptul de a stabili o astfel de perioadă;
3. Cheltuielile pentru achiziționarea de drepturi neexclusive sunt recunoscute ca sumă forfetară.
Exemplele de practici de arbitraj de mai sus indică o mare probabilitate a unei litigii fiscale în acest caz.
Vă recomandăm să citiți următoarele materiale:
- Enciclopedia de soluții. Contabilizarea costurilor asociate dobândirii dreptului de utilizare a programelor informatice și a bazelor de date privind contractele de licențiere (pregătite de experți ai Garant);
- Enciclopedia de soluții. Cheltuieli legate de dobândirea dreptului de a utiliza programe informatice și baze de date în temeiul acordurilor de licență.
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
Volkova Olga
Răspunsul a trecut prin controlul calității
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: