Echilibru static: înțelegere comună
În articolul precedent *, dragi cititori, am ajuns la problema teoriei echilibrului static, referindu-ne la cartea remarcabilă a profesorului Jacques Richard "Contabilitate: teorie și practică" [1]. Teoria balanței statice sau a contabilității statice este un termen care a fost pus în circulație datorită lui O. Shmalenbach (1873-1955). Prin acest termen el a definit contabilitatea și această abordare a elaborării unui echilibru care contrazicea teoria sa - teoria echilibrului dinamic. Astfel, termenul de "contabilitate statică" a practicilor combinate de contabilitate din secolele XII-XIX și înțelegerea teoretică a acestei practici în secolul al XIX-lea.
În prezent, așa cum am menționat în articolul precedent *, conceptul de "echilibru static" este în principal asociat unui bilanț care este structurat astfel încât să permită divulgarea cea mai fiabilă a capacității firmei de a plăti. Acest lucru se datorează unui set de principii metodologice de construire a unui echilibru static, dintre care, în primul rând, este necesar să se menționeze următoarele:
- compilarea rapoartelor firmei pe baza presupunerii încetării activităților sale;
- Includerea în active a proprietății proprii a companiei, care poate servi drept garanție pentru obligațiile sale;
- evaluarea activelor la prețurile curente a posibilei lor vânzări; și
- luarea în considerare a profiturilor ca o creștere a volumului de bunuri care ar putea rămâne cu proprietarii după lichidarea firmei.
Am vorbit despre ele în articolul precedent și nu ne vom ocupa aici în detaliu de conținutul modern al acestor metode metodologice.
Interpretarea balanței statice reprezintă un raport privind solvabilitatea companiei care determină majoritatea definițiilor sale actuale.
Iată câteva dintre ele:
- J. Betge: "Cea mai importantă sarcină de raportare în conformitate cu interpretarea statică este stabilirea anuală a valorii proprietății nete a unei entități de afaceri prin intermediul unui bilanț. Activele nete sunt desemnate astăzi drept capital propriu al organizației. Prin urmare, definiția rezultatului financiar este secundară teoriei echilibrului static "([2], p. 10).
- YV Sokolov: "Echilibrul static este o metodă de contabilitate, care permite evaluarea monetară și, la un moment dat, să descrie starea fondurilor întreprinderii și sursele formării lor" ([3], p. 424). Această definiție, care este foarte generală, poate fi clarificată citând interpretarea pe care Ya.V. Sokolov a definit echilibrul static al lui Heinrich Niklisch (1876-1946) drept "creatorul teoriei echilibrului static": (static - MP) "echilibrul oferă un calcul precis al valorii proprietății deținute de întreprindere. Această proprietate trebuie prezentată la prețul unei posibile vânzări la data bilanțului. sarcina principală (a MP-ului static) a echilibrului este protejarea intereselor creditorilor "([3], p. 413).
- H. Shirenbek: "În conformitate cu teoria statică a echilibrului, sarcina de a întocmi un bilanț este de a determina statutul proprietății curente al întreprinderii, cu reflectarea ulterioară adecvată a acesteia în raport.
Diferențele dintre interpretările timpurii și târzii ale teoriei echilibrului static se manifestă printr-o abordare diferită a evaluării elementelor bilanțiere. Din punctul de vedere al abordării statice timpurii, scopul predominant al echilibrării este raportarea juridică publică, precum și protecția intereselor creditorilor. Acesta este motivul tendinței de a evalua proprietatea întreprinderii la prețurile curente ale pieței (principiul prețului curent) "([4], pp. 607-611).
- VV Kovalyov, Vit. V. Kovalev: "Soldul în sistemul de contabilitate statică, adică contabilitatea, pornind de la prioritatea raportării poziției financiare a firmei, posibil realizabilă în condițiile lichidării sale fictive de la data bilanțului. În acest scop, obiectivul prioritar este de a demonstra masei de valoare disponibile în momentul de față pentru distribuția între persoanele care au finanțat entitatea comercială. Astfel, prețurile de piață curente (sau estimările valorii juste) devin baza pentru echilibrarea în contabilitate statică "([5], pp. 66-67).
Reconstrucția istorică a lui Jacques Richard
Interesant, Jacques Richard, a cărui activitate „Contabilitate: Teorie și practică“ ([1]), în opinia noastră, strălucit demonstrează nepotrivite cu viziunea tradițională a unui contabil static, începe expunerea sa a subiectului cu următoarea definiție: „o contabilitate statică - acest cont, al cărui scop principal este de a determina dacă să permită realizarea (vânzarea) a tuturor activelor unui om de afaceri în acest moment pentru a obține suma necesară pentru a plăti conturile sale de plătit „([1], pag. 44).
În același timp, în continuare, dezvăluind sensul economic al practicii de înregistrare din secolele XIII-XIX. în formarea bilanțurilor, Richard aduce cititorului ideea că echilibrul static nu este altceva decât o metodă de calculare a profiturilor în sensul că era caracteristică practicii economice a unei anumite perioade istorice.
Să urmăm Z. Richard într-o călătorie fascinantă în istoria cauzei noastre.
"Contabilitatea statică, scrie Richard," a fost creată treptat începând cu secolul al XII-lea până în secolul al XIX-lea. Aceasta este crearea de avocați specializați în dreptul comercial (comercial), în special în materie de faliment sau comercianți sub influența acestor avocați "([1], p. 44).
Folosind metoda reconstrucției istorice, Richard subliniază că pentru a "înțelege" filosofia contabilă "a acestor avocați proeminenți. trebuie să țineți cont de circumstanțele în care au trăit, de cultura lor. Iar cultura acestor juristi se bazeaza pe cultura legii romane, conform careia o intreprindere poate folosi profitul (sau distribui pierderile) numai in cazul lichidarii prezente sau presupuse "([1], p. 45).
Legea romană: în timp ce firma este în viață - nu puteți calcula profitul
De ce legile romane conectează definiția profitului sau pierderii din activitatea companiei cu lichidarea acesteia?
"În vechea lege republicană nu exista nici o proprietate a corporației; era proprietatea comună a membrilor corporației, dar numai indivizibilă, în timp ce corporația exista. În caz de încetare a societății, proprietatea a fost împărțită între ultimul membru al membrilor. Societatea ca atare nu a fost capabilă să efectueze în procesul civil "([8], p. 56). Cu toate acestea, "necesitatea aparitiei unei persoane juridice". determinată, „două tipuri de fenomene: care se încadrează în conceptul de“ societate „(.. adică setul de indivizi uniți pentru un scop comun), și care se încadrează în termenul“ fundație „(.. adică setul de active, combinate destinație permanentă de un gol)“ ([ 7], pagina 88). „Entitate juridică Încheiată (în înțelegerea lui de drept roman - MP) la realizarea scopului activităților sale, cu descompunerea personalului“ (. [8], 58 p), Etc ...
În același timp, contractul de parteneriat a fost folosit pe scară largă ca "contract, conform căruia două sau mai multe părți sunt de acord să facă anumite proprietăți comune în scopul atingerii scopurilor autorizate de lege. Parteneriatul român nu avea o entitate juridică. Pe baza contractului, membrii parteneriatului au dreptul să participe la beneficiile pe care le primesc. În caz de neplată, veniturile au fost distribuite în părți egale "([7], pp. 326-327). "Ca un contract strict personal și bazat pe încredere reciprocă, acordul de parteneriat a fost reziliat imediat ce consimțământul tuturor tovarășilor pentru continuarea cauzei comune a dispărut" ([8], p. 187).
Astfel, prototipul persoanelor juridice moderne în dreptul roman a fost caracterizată de nivelul membrelor (a se compara cu principiul contabil al continuității astăzi) și coerența cu obiectivele de a crea pe fețele lor, a căror realizare a însemnat sfârșitul activității de întreprinzător totală. Profit sau pierdere nu au fost condiționate rezultat financiar, care este calculat pentru perioada de timp delimitat în mod artificial, și o creștere foarte reală a proprietarilor de proprietate ale societății sau pierderile sale ca urmare a activităților lor comune.
După cum notează GJ Berman, "spre sfârșitul secolului al unsprezecelea. în Italia, Anglia și alte țări europene, a fost utilizat un nou tip de aranjament de afaceri, așa-numita "comandă", potrivit căreia capitalul a fost mobilizat pentru comerțul maritim pe distanțe lungi și, mai puțin frecvent, pentru teren. În nordul Italiei și în afara Alpilor, comanda a început probabil în secolul al XI-lea. ca un contract de împrumut, dar în curând sa transformat într-un acord de parteneriat pentru o întreprindere. De obicei, a fost o excursie în Orientul Mijlociu, Africa sau Spania. Un partener, numit "stans", a investit, dar a rămas acasă; altul, numit "tractator", a călătorit. Pentru traseul său dificil și periculos, tractatorul a primit de obicei un sfert din profit, iar banii riscanți - restul de trei sferturi. viața a fost ieftină și nu existau prea multe capitaluri "([10], p. 332).
"Varietatea comenzii a fost" societas maris "(" parteneriat maritim "), în care tractorul a asigurat o treime din capital, poziția - două treimi și au împărțit profiturile în mod egal. Întreprinderile de pământ pe termen lung la sfârșitul secolului al XI-lea, în secolele XII și XIII, au fost deseori organizate sub forma unei alte forme de parteneriat, numită "compagnia". Inițial a fost o asociație de membri ai aceleiași familii care au lucrat împreună pentru a spori bogăția familiei. Astfel de "însoțitori" adesea au început să se angajeze în comerț. Apoi s-au alăturat și cei din afară, iar unitatea de afaceri a fost formată, "compania". Spre deosebire de comandă, compania a desfășurat, de obicei, o varietate de activități comerciale de mai mulți ani. Adesea a fost atât de mare, puternic și flexibil încât a format ramuri în diferite orașe "([10], p. 332-333). În același timp, dezvoltarea institutului acestor asociații mixte le-a constituit de fapt "un fel de societate pe acțiuni, în care responsabilitatea fiecăruia este limitată de mărimea contribuției sale" ([10], pag. 329).
Primirea legii romane, pe de o parte, și dezvoltarea instituției entităților juridice, pe de altă parte, a cerut de la contabili decizii privind modul de a povesti situația financiară a societăților în schimbare. Și aici sunt avocații care, în multe privințe, au determinat procedura de întocmire a rapoartelor companiilor în perioada examinată, după cum scrie Richard Richard, "din secolele XVI-XVII, și poate chiar mai devreme. cu o contradicție serioasă. Pe de o parte, ei au ajuns la concluzia că societatea, în contrast cu ceea ce a fost în zilele de drept roman sau marinari venețiană, se extind din ce în ce activitățile lor, și că proprietarii lor nu uitați să vă plătească cel puțin o parte din profituri, nu așteptând lichidarea firmei. Pe de altă parte, în conformitate cu învățăturile legii romane, ei știu că rezultatul nu poate fi livrat până la închiderea completă a facilitatea (securitatea și acoperi datoriile) „([1], p. 46).
Contabilitate statică: pentru a calcula profitul, trebuie să vă imaginați că societatea este lichidată
"Pentru a rezolva această contradicție în conformitate cu schema utilizată adesea în dreptul comercial, ei (avocații) au încercat să prezinte o lichidare periodică fictivă. Principiul său constă în următoarele: la intervale de timp specificate (de la secolul XVI, când un interval durează de obicei un an, mai târziu se folosesc termene mai strânse), se efectuează un inventar al activelor comerciantului. Aceste active sunt evaluate separat, presupunând vânzarea lor fictivă (dacă este posibil pe piață). Apoi active valoarea, astfel realizată va fi redusă cu valoarea conturilor disponibile de plătit pentru a obține activul net, atunci suma rezultată este comparată cu activele nete ale perioadei precedente pentru a determina un rezultat pentru perioada curentă „([1], p. 46).
Aceasta a fost practica echilibrării, care ulterior ar fi definită ca teoria sa statică. Era logic, vital, realist. Aceasta a fost o perioadă de realism în contabilitate. Nu au existat ficțiuni, cum ar fi costurile perioadelor viitoare, activele necorporale, lucrările în curs etc. etc. Mai multe proprietăți au devenit proprietăți, care vor rămâne la proprietari, dacă este necesar să se distribuie toate datoriile - sunt în profit, mai puțin - în pierdere. Totul este simplu și logic. Dar, cel mai important, că echilibrul static pentru a obține o (solvabilitate imagine) complet definită și economică (bază de profit), și juridic sensul egalității obligatorii a activelor și pasivelor, în forma în care a fost un model logic coerentă a poziției companiei afacerilor. Mai mult decât atât, acesta este un echilibru static și vă permite să afișați simultan profitabilitatea întreprinderii care transmite, precum și capacitatea sa de a plăti, deoarece profitul este înțeleasă ca proprietatea proprietarilor de creștere încorporate în firmă, care este liber de datorii față de creditori.
Logica compilării unui echilibru static: o egalitate clară
Balanța, despre care vorbim, poate fi reprezentată schematic după cum urmează - a se vedea tabelul 1.
Trimiteți-le prietenilor: