Costurile pentru niokr, care nu au dat rezultate pozitive

Cum să reflectați cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare ...

... în contul fiscal

Cercetarea științifică presupune dobândirea de noi cunoștințe, experimentarea și ingineria și munca tehnologică - aplicarea acestor cunoștințe prin dezvoltarea unui nou produs sau a unei tehnologii. Pentru a recunoaște costurile cercetării și dezvoltării ca cheltuieli, este necesar ca acestea să vizeze crearea unui produs nou sau îmbunătățirea acestuia.

În același timp, un rezultat pozitiv nu este necesară pentru recunoașterea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare (alin. 3 alin. 2 din art. 262 din Codul fiscal). Prin urmare, în cazul în care, ca urmare a activităților de cercetare și dezvoltare nu sunt create noi tehnologii, tipuri de materii prime, materiale sau nu a fost costurile lor de îmbunătățire, de cercetare și dezvoltare sunt contabilizate în modul prevăzut de paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 262 din Codul fiscal.

Procedura de înregistrare a cheltuielilor pentru cercetare și dezvoltare se extinde numai la organizațiile care desfășoară astfel de activități în mod independent sau în comun cu alte organizații sau pe baza contractelor pentru care acționează în calitate de client (clauza 2 din articolul 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care lucrările sunt efectuate de organizație în calitate de executor (contractor, subcontractant), cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare sunt considerate cheltuieli pentru realizarea activităților de generare a veniturilor (articolul 262 alineatul (4) din Codul fiscal).

În cazul în care, în urma desfășurării cercetării și dezvoltării, organizația a obținut drepturi exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale specificate în articolul 257 din articolul 257 din Codul fiscal, aceste drepturi sunt recunoscute drept imobilizări necorporale.

După ce a primit un rezultat pozitiv, organizația poate lua în considerare costurile de cercetare și dezvoltare în următoarele condiții (punctele 1 și 2 din paragraful 2 al articolului 262 din Codul fiscal ..):

(etapele individuale de lucru) pentru realizarea cercetării și dezvoltării;
părțile au semnat certificatul de acceptare;
rezultatele cercetării și dezvoltării sunt utilizate în producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).

Punctul 2 al articolului 262 din Codul Fiscal stabilește că aceste costuri sunt incluse în mod egal în alte cheltuieli în termen de un an de la prima zi a lunii următoare lunii în care sunt finalizate studiile (etape separate de cercetare).

Astfel, după finalizarea cercetării și a aplicării rezultatelor în activitățile de producție ale organizației, întreprinderea are dreptul să recunoască lunar cheltuielile pentru C & D în părți egale, în cuantum de 1/12 din suma totală a cheltuielilor suportate.

În acest sens, organizația care a produs aceste costuri, dar acestea nu au avut timp să scrie off în întregime, continuă să scrie off cheltuielile în perioada de raportare pentru două (trei) ani la o rată de 1/24 (1/36) valoarea costurilor, respectiv.

Poziția Ministerului de Finanțe al Rusiei se bazează pe faptul că una dintre condițiile de recunoaștere a costurilor cercetării și dezvoltării este utilizarea cercetării și dezvoltării în producție sau în vânzarea de bunuri. Deoarece organizația nu mai utilizează rezultatele cercetării și dezvoltării în activitățile sale, nu are dreptul să ia în considerare nici costurile.

... în contabilitate

În conformitate cu punctul 9 din PBU 17/02, costul rezultatelor muncii acceptate de contractant este inclus în costul cercetării și dezvoltării Aceste costuri sunt reflectate în „Investiții în active imobilizate“ cont de debit 08, subcont 8 „Punerea în aplicare a cercetării, dezvoltării și tehnologice de lucru.“

Costurile de muncă de dezvoltare sunt recunoscute în organizarea contabilității în luna, în cazul în care entitatea poate demonstra utilizarea rezultatelor lucrării (pag. 7 PBU 17/02).

În plus, în cazul în care un impozit scrie-off de cheltuieli pentru cheltuieli începe din luna următoare lunii a studiului (munca) este completă, contabilitate anularea în veniturile costurilor de cercetare și dezvoltare capitalizate începe din prima zi a lunii următoare lunii la începutul utilizării acestora studii și lucrări (punctul 10 PBU 17/02).

Astfel, contabilitatea și contabilitatea fiscală pot să nu coincidă cu luna la care au început amortizarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare pentru cheltuielile perioadei de raportare. În contabilitate, recunoașterea poate începe mai târziu decât în taxă. În acest caz, atunci când recunoaște C & D în scopul contabilității fiscale, apare doar diferența temporară deductibilă.

În conformitate cu punctul 11 din PBU 17/02, durata de viață utilă a activităților de cercetare și dezvoltare este determinată de organizație pentru perioada de utilizare prevăzută, dar nu mai mult de cinci ani. În Codul Fiscal al Federației Ruse, termenul de retragere nu poate depăși un an (articolul 262 alineatul 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel, viața utilă în contabilitate poate fi stabilită mai mult decât cea fiscală. În consecință, valoarea cheltuielilor recunoscute lunar în scopuri fiscale va fi mai mare decât în scopuri contabile, ceea ce va constitui o diferență temporară impozabilă. În cazul încetării anticipate a recunoașterii cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, poate apărea o diferență permanentă, ceea ce duce la formarea unei obligații fiscale permanente.

Astfel, în contabilitatea cercetării și dezvoltării, poate exista o varietate de situații complexe care necesită reflecție în conformitate cu PBU 18/02 "Contabilitate pentru calculul impozitului pe venit". Lucrările legate de cercetare și dezvoltare nu sunt însă masive, astfel încât posibilitatea de a reflecta astfel de operațiuni în configurația standard "1C: Contabilitate 8.1" este limitată.

Cum se reflectă costurile de cercetare și dezvoltare "negative" în "1C: Contabilitate 8"

Cercetarea și dezvoltarea se referă la costuri riscante. Prin urmare, de multe ori există o situație în care costurile pentru acestea nu au dat un rezultat pozitiv. Procedura de recunoaștere a acestor cheltuieli are propriile particularități (articolul 3, clauza 2, articolul 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Ca cheltuieli, pot fi luate în considerare numai acele cheltuieli de cercetare și dezvoltare pe care organizația le implementează pentru a crea noi sau pentru a îmbunătăți tehnologiile aplicate, precum și pentru a crea noi tipuri de materii prime sau materiale.

În scopuri contabile, cheltuielile pentru cercetarea științifică, dezvoltarea și lucrările tehnologice care nu dau rezultate pozitive (punctul 7 din PBU 17/02) sunt recunoscute drept alte cheltuieli ale perioadei de raportare.

Astfel, în cazul în care C & D nu a obținut rezultate pozitive, recunoașterea acestor costuri în scopuri fiscale este efectuată în mod egal în termen de 12 luni, iar în scopuri contabile se referă la alte cheltuieli ale perioadei de raportare la un moment dat.

Într-o astfel de situație, în prima lună a costurilor de recunoaștere de date a cheltuielilor apare diferențe temporare deductibile și activ privind impozitul amânat în lunile următoare există rambursarea diferenței a avut loc, iar activul privind impozitul amânat.

Lista operațiunilor economice ale SRL "Alpha" este prezentată în tabelul. 2.

Lista operațiunilor economice ale LLC "Alpha"

Au fost efectuate operațiuni regulate ale documentului "Închiderea lunii": a fost creată baza impozabilă pentru impozitul pe venit, s-au reflectat cerințele PBU 18/02, rezultatul financiar

Vom reflecta operațiunile enumerate în programul "1C: Contabilitate 8".

Primirea rezultatelor lucrărilor de proiectare experimentală este documentată în program prin documentul "Admiterea ANM". În manualul "Nomenclatură" este necesar să se adauge rezultatul lucrărilor de dezvoltare, atribuindu-i tipul de obiect contabil "Cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare".

Documentul „Primirea de active necorporale“ va fi ștampilat în mod automat de cheltuielile necesare pentru contabilitate - 8.8 „Performanța de cercetare, dezvoltare și inginerie de lucrări“ și sunt formate de cabluri:

în contabilitate -
Debit 08-8 Credit 60-1 și Debit 19-2 Credit 60-1;
în contul fiscal -
Debit 08-8 Credit PI.

Deși recunoaște munca de dezvoltare nu a dat rezultate pozitive au nevoie pentru a crea un document, „Operațiunea“, care reflectă apariția altor cheltuieli în contabilitate și cheltuielile amânate în scopuri fiscale.

În documentul "Operațiune" din fila "Contabilitate", este necesar să se reflecte retragerea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare pentru alte cheltuieli din perioada de raportare (figura 1). Pentru comparabilitatea subcompactului, alegeți o subcontractare "Alte venituri (cheltuieli neoperative)".

Întrucât în scopuri fiscale cheltuielile sunt recunoscute în termen de 12 luni, este necesar să se formeze cheltuieli pentru perioadele viitoare în contabilitatea fiscală.

Pentru a face acest lucru, introduceți informațiile pentru aceste cheltuieli în „cheltuieli plătite în avans“, specificând valoarea costurilor care urmează să fie anulate, începere și de terminare a scrie-off-uri și de a scrie-off metoda (zilnic sau lunar).

În acest caz - lunar (a se vedea figura 2). În fila "Contabilitate fiscală" este necesar să se reflecte atât recunoașterea în contabilitate fiscală a cheltuielilor pentru perioadele viitoare, cât și apariția unei diferențe temporare în contul 91.

Cu respectarea corectă a egalității pe tipuri de contabilitate, această operațiune ar trebui să fie formată, așa cum se arată în Fig. 3.

Operațiunile programate ale documentului "Închiderea lunii" transferă diferențele temporare la rezultatul financiar în evidențele contabile și, de asemenea, formează automat creanța privind impozitul amânat.

Așa se întâmplă în timpul executării operațiunilor de reglementare în documentul "Închiderea lunii" în următoarele 11 luni.

Cu alte cuvinte, programul în mod automat, ca parte a operațiunilor de rutină va produce recunoașterea cheltuielilor în scopuri fiscale (rambursarea cheltuielilor amânate) și rambursarea activului privind impozitul amânat generat în contabilitate.

Trimite pe e-mail

Articole similare

Pagina anterioară