S. V. Razgulin, Consilier de stat al Federației Ruse, gradul 3.
- Cum poate o persoană să aibă venituri impozabile atunci când obține un împrumut (împrumut)?
Uneori, cu toate acestea, un individ de împrumut chiar și constrângătoare (de credit) poate da naștere la forma sa specială de venituri - beneficii materiale. câștig material se exprimă în faptul că debitorul utilizează fonduri împrumutate (de credit), liber sau pentru un procent din dimensiunea care este mai mică decât Codul fiscal prevede (paragraful 2 al articolului 212 din Codul fiscal). O astfel de metodă de impozitare, veniturile atunci când persoana în drept efectiv imputat este un exemplu de cazuri contra de obținere a unui avantaj fiscal nejustificat.
- Când un împrumut este emis de o persoană fizică care nu este antreprenor, unei alte persoane, atunci beneficiarul nu are nici un beneficiu material?
Creditorul care face obiectul contractului poate fi atât o entitate fizică, cât și o entitate juridică. Dar, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, beneficii materiale pot apărea numai atunci când împrumutul este emis de o organizație sau de un antreprenor individual.
Beneficiu material nu apare la obținerea unui împrumut:
- de la o persoană care nu este antreprenor;
- de la o persoană care este antreprenor, dar care a emis un împrumut în afara sferei activității antreprenoriale.
- Și dacă beneficiarul împrumutului este un antreprenor individual?
Atunci când un antreprenor individual primește un împrumut, el poate, de asemenea, să primească venituri din economii la dobândă. Și indiferent de scopul de a cheltui împrumutul, aceste venituri nu pot fi considerate ca venituri din activități antreprenoriale. Nu contează ce regim de impozitare aplică un antreprenor individual activității antreprenoriale. Impozitarea venitului primit sub formă de prestație materială se va face în ordinea stabilită de capitolul 23 din Codul fiscal.
- Ordinea de impozitare afectează faptul că o persoană - un împrumutat este un străin?
Cetățenia unui individ pentru impozitare nu afectează, dacă nu se prevede altfel printr-un tratat internațional. Statutul fiscal al beneficiarului împrumutului și al organizației care a emis împrumutul este importantă. Prestațiile materiale sunt supuse impozitării persoanelor fizice - rezidenților fiscali.
Atunci când un împrumut este emis de o organizație rusă, un întreprinzător individual rus, veniturile rezultate din economii privind interesul pentru utilizarea unei persoane fizice - o împrumuturi nerezidente se referă la veniturile din surse din Rusia și vor fi impuse în Rusia.
- Beneficiul apare în toate cazurile de împrumut la rate scăzute?
În plus față de valoarea dobânzii, impozitarea depinde de scopul pentru care este cheltuit împrumutul.
Scutite de taxe de beneficii materiale primite de la economii privind interesul pentru utilizarea fondurilor (de credit) împrumutate cheltuite pentru achiziționarea de locuințe în Federația Rusă, inclusiv terenul pentru locuințe.
Scutirea de beneficii materiale de la impozitare este, de asemenea, valabilă în situația în care:
- Pot obține o scutire de la un agent fiscal care nu este angajator?
- Și dacă notificarea este primită după ce sa calculat și s-a reținut impozitul pe beneficiul material pentru utilizarea fondurilor împrumutate?
Contribuabilul are o taxă excesiv de reținută pentru perioada anterioară de utilizare a fondurilor împrumutate. Ordinea compensării, restituirea impozitelor în această situație de către normele Codului Fiscal nu este clar rezolvată.
- Contractul de împrumut este încheiat pentru mai mulți ani. Pentru scutirea de la impozitarea prestațiilor materiale, ar trebui să se depună în fiecare an confirmarea dreptului la deducerea proprietății?
În cazul în care organizația creditorului a primit confirmarea dreptului salariatului la deducerea impozitului pe proprietate, atunci în perioadele fiscale ulterioare nu este necesară o nouă confirmare.
- În cazul în care suma împrumutului coincide cu suma cheltuită pentru achiziționarea de locuințe?
Nu neapărat. Dar dacă costul locuințelor este mai mic decât valoarea creditului, atunci în raport cu dobânda calculată din diferența dintre valoarea împrumutului și valoarea costurilor de achiziție a locuințelor, poate apărea un profit material.
În cazul în care deducerea de proprietate acordate contribuabilului, în limita stabilită, iar costul real al achiziției (construcție) de locuințe, achiziția de terenuri, se depășește această limită, o scutire de impozit pe venitul personal se aplică pentru întreaga cantitate de câștig material.
Vă rugăm să rețineți că angajatorul poate contribui la îmbunătățirea condițiilor de locuit a angajatului nu numai prin emiterea unui împrumut țintă, ci și compensarea salariatului pentru plata dobânzilor la împrumuturi (împrumuturi) pentru achiziționarea sau construcția de locuințe. Aceste cheltuieli sunt luate în considerare în cuantum de 3% din cuantumul costului forței de muncă (clauza 24.1 din articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Ca venit distinct, astfel de dobânzi recuperabile nu sunt percepute angajatului de impozit pe venitul personal (articolul 217 alineatul 40 din Codul Fiscal).
- Beneficiul material se acumulează atunci când persoana primește împrumuturi vizate, rata dobânzii în care este subvenționată de stat?
Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține norme speciale privind beneficiile materiale pentru astfel de împrumuturi. Prin urmare, beneficiul materiale primite de la economii cu privire la interesul pentru utilizarea (credit), fonduri împrumutate emise pentru achiziționarea de vehicule în cadrul subprogramului „Automotive“ a programului de stat al Federației Ruse „Dezvoltarea industriei și creșterea competitivității acestuia“, taxa nu este eliberat.
- Ce altceva ar trebui să acordați atenție atunci când faceți împrumuturi între organizație și un individ de către fondatorul sau angajatul său?
tranzacțiile controlate pot fi recunoscute ca un acord de împrumut, de exemplu, între organizație și individ - fondator, cu o pondere de peste 25%, între organizație și directorul acesteia. Pentru recunoașterea tranzacțiilor între controlate de părțile legate de afacere din Rusia trebuie să suma veniturilor tuturor tranzacțiilor dintre persoanele menționate pentru anul calendaristic a depășit 1 miliard de ruble (paragraful 1, paragraful 2 al articolului 105.14 din Codul fiscal).
Într-o tranzacție controlată, a cărei dobândă depășește limitele stabilite de clauza 1.2 a articolului 269 din Codul fiscal, atât cheltuielile cu dobânzile, cât și veniturile din dobânzi pentru o astfel de tranzacție vor fi calculate pe baza prețurilor de pe piață. În cazul în care nu este posibil să se justifice faptul că rata dobânzii la împrumut este în intervalul de prețuri de piață pentru tranzacțiile încheiate în condiții comparabile, organizația va trebui să includă în venituri dobânda "neachitată" de la persoană fizică.
- Contractul de împrumut stipulează că, în cazul încălcării perioadei de rambursare, are loc o răspundere sub formă de dobânzi pentru întârzierea efectuării. În același timp, acumularea dobânzii în baza contractului este reziliată. Există câștiguri materiale în acest caz?
Acordul poate prevedea că, în legătură cu întârzierea plății datoriilor și (sau) dobânzilor, organizația are dreptul să solicite rambursarea anticipată a împrumutului și dobânzile datorate. Când cererea este prezentată pentru rambursarea anticipată, se termină acumularea dobânzilor pentru utilizarea fondurilor. Utilizarea ulterioară a fondurilor de către debitor este necontractuală.
- Cum se determină baza de impozitare pentru câștigurile materiale?
Baza impozabilă pentru prestațiile materiale este determinată în funcție de moneda împrumutului.
În cazul în care împrumutul nu este primit în ruble rusești, iar în moneda oricărei alte țări, baza de impozitare se produce în cazul în care există o diferență între cantitatea de interes pentru utilizarea fondurilor împrumutate, calculate pe baza de 9% pe an, iar valoarea dobânzii calculată pe baza termenilor contractului.
Pentru creditele denominate în ruble, baza de impozitare (valoarea dobânzii) se calculează ca diferență între 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale și rata dobânzii conform contractului, înmulțit cu valoarea restantă a împrumutului.
- Dacă se modifică rata cheie a Băncii Centrale?
Calculul bazei de impozitare utilizează cota-cheie a Băncii Rusiei, stabilită la data primirii venitului de către contribuabil. Dacă rata devine mai mică sau mai mare, atunci noua dată de venit este calculată pe baza unei noi rate a dobânzii. Baza de impozitare pentru perioadele expirate nu este recalculată.
- Și dacă individul a primit un împrumut fără dobândă?
Cu un împrumut fără dobândă, baza de impozitare va fi egală cu produsul de 2/3 din rata majoră și suma datoriei.
- Ce schimbări au avut loc în impozitarea veniturilor sub formă de prestații materiale?
- Ce ar trebui să fie calculat impozitul pe venitul personal, cu un beneficiu material dacă data plății dobânzii specificate în contract, nu coincide cu data primirii veniturilor de către contribuabil, în cazul arieratelor conform contractului sau, dimpotrivă, într-o situație în care contractul prevede plata dobânzii la scadență?
- Ce pot să recomand unui individ?
În unele cazuri, poate fi mai convenabil ca o persoană să fie de acord cu reînnoirea unui contract de împrumut (împrumut) la rate noi.
Trebuie avut în vedere faptul că rata esențială se poate schimba acum destul de dinamic. Prin urmare, se recomandă ca contractul să nu precizeze o rată specifică a împrumutului (împrumut), ci să o echivaleze cu 2/3 din rata cheie a Băncii Centrale. După reînnoirea contractului până în ultima zi a lunii, contribuabilul, începând cu luna de reînnoire a contractului, nu plătește un impozit pe beneficiile corporale.
- Organizația decide să modifice rata dobânzii din contract pentru perioada anterioară sau să iasă datoria împrumutatului. Cum rămâne cu câștigul material? Modificările contractului pot opri acumularea dobânzilor la împrumut sau pot reduce rata dobânzii. Părțile au dreptul să prelungească efectul modificărilor pentru perioada precedentă. În acest caz, se dovedește că, ca urmare a unor astfel de modificări, împrumutatul este scutit de obligația de a plăti dobânda acumulată. Acești termeni ai acordului, aplicați obligațiilor care existau înainte de semnarea acestuia, sunt natura iertei datoriei față de debitor.
De la individ - debitorul este scos din obligația de returnare și există posibilitatea de a dispune de fonduri la discreția lor. Astfel, există un venit în suma cuantumului corespunzător de dobândă iertată (datorie iertată), supusă impozitării la o rată de 13%.
Impozitul pe venitul personal, calculat anterior din beneficiile corporale, nu este recalculat.
- Și dacă, după o perioadă fixă de rambursare, împrumutul nu a fost returnat niciodată? Ce consecințe fiscale vor avea loc dacă organizația nu ia măsuri pentru a se recupera din datoria debitorului?
După expirarea termenului de prescripție și anularea datoriilor din bilanț ca nerecuperabile, salariatul va avea un venit în valoarea datoriei scutite. Acest lucru este menționat la articolul 223 alineatul (1) paragraful 5 din Codul fiscal.
- În cazul în care impozitul calculat pe venitul personal, cu un beneficiu semnificativ în cazul recunoașterii unei datorii individuale în temeiul acordului de împrumut (de credit) nerecuperabil și amortizate din bilanț în cazul în care este ulterior plătită către debitor va fi taxat?
Obligația datoriei poate fi reziliată prin executare, compensare, iertare de datorii și prin alte modalități prevăzute de legislație (capitolul 26 din Codul civil al Federației Ruse).
După ce a scos datoriile neplăcute ale unei persoane de la echilibrul organizației într-o manieră stabilită, venitul sub formă de beneficii materiale nu este determinat. Venitul va fi recunoscut ca fiind suma datoriei scutite (cu excepția cazurilor de reziliere a obligației prin decesul unui cetățean).
În cazul în care datoria este recuperată ulterior de debitor sau plătite de acestea în mod voluntar, agentul de impozitare ar trebui să fie în ordinea de paragraful 1 al articolului 231 din Codul fiscal pentru a informa persoana cu privire la o retenție excesivă în fața faptului și să prezinte autorității fiscale specificate informații cu privire la formularul 2-PIT.
În același timp, dacă vom proceda la faptul că, după anularea datoriilor, utilizarea numerarului este reziliată, plata ulterioară a datoriei de către debitor nu are ca rezultat o prestație materială pentru perioada de la data scadenței până la data colectării.
- Care este rata de impozitare a veniturilor din economii la dobândă?
Valoarea economiilor la dobânzile primite de un rezident fiscal este impozitată la o rată de 35% (articolul 224 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta este, în cazul în care contribuabilul nu are dreptul de a primi deducere fiscală de proprietate, inclusiv, în cazul în care o astfel de deducere a fost acordat-l mai devreme în legătură cu achiziția unei proprietăți, venitul său a primit sub formă de beneficiu material este impozabil în proporție de 35%. Rata de impozitare pentru nerezidenții fiscali este de 30% (clauza 3 din articolul 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
- Cum se efectuează impozitul reținut la sursă?
O organizație care emite un împrumut fără dobândă sau un împrumut cu rate preferențiale este recunoscută ca agent fiscal. Prin urmare, impozitul pe valoarea de beneficii materiale, acesta trebuie să calculeze, să păstreze și să se transferă la buget.
Beneficiul material se calculează la data primirii venitului de către contribuabil. Valoarea calculată a impozitului pe venitul personal este dedusă direct din venit la plata efectivă.
O excepție este situația obținerii de venituri sub formă de beneficii materiale de la o bancă de către o persoană care nu este angajatul său.
- Care este particularitatea plății impozitului pe venitul personal cu beneficiile materiale primite la obținerea unui împrumut de la o bancă?
În ceea ce privește valoarea impozitului pe venit sub forma de beneficii materiale din economii privind interesul pentru utilizarea fondurilor de credit, cei care primesc clienții băncii care nu sunt angajații săi, banca nu reține și să plătească suma calculată a impozitului pe venitul personal, inclusiv la plata altor venituri, cum ar fi de interes pentru contribuție. Plata impozitului pe venitul personal din aceste venituri, debitorii care nu sunt angajați ai băncii, produc în mod independent pe baza rezultatelor perioadei fiscale, pe baza unei declarații fiscale.
- În ce perioadă ar trebui să se rețină impozitul pe beneficiul material al împrumutului?
În ultima zi a fiecărei luni în timpul perioadei pentru care au fost acordate fondurile de împrumut (credit), organizația nu poate plăti venituri, din care impozitul pe venitul personal ar putea fi reținut din beneficiile materiale. Prin urmare, suma calculată a impozitului pe venit sub formă de prestație materială ar trebui reținută din primele prime plătite în numerar. De exemplu, o organizație patronală poate face acest lucru atunci când plătește salarii, dar într-o sumă care nu depășește 50% din suma de plată (clauza 4 din articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Impozitul este transferat către bugete cel târziu în ziua următoare datei plății venitului.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: