Ce este o politică de contabilitate fiscală?
Definiția generală a politicii fiscale este prevăzută la articolul 11 din Codul fiscal. Politica de contabilitate în scopuri fiscale - acesta este ales de setul contribuabil de metode permise ale Codului fiscal (metode) din definiția venitului și (sau) cheltuieli, recunoaștere, măsurare și distribuție, precum și alte contabile necesare pentru o impozitare a activității financiare și economice a contribuabilului.
Politica de contabilitate fiscală conține, de regulă, următoarele secțiuni:
1) metodele și metodele de calcul a bazei de impozitare (determinarea obiectului de impozitare);
2) contabilitate fiscală;
Elemente de impozitare pentru ESKHN
Contribuabilii din impozitul agricol unificat (UAT) sunt organizații și întreprinzători individuali - producători agricoli care au plecat în mod voluntar să plătească UAT (punctul 1 al articolului 346.2 din Codul fiscal ..).
Producătorii de mărfuri agricole includ:
1) organizațiile și antreprenorii individuali, cu condiția ca acest lucru
- acestea produc produse agricole, își desfășoară prelucrarea primară și ulterioară (industrială) (inclusiv activele închiriate) și vinde aceste produse;
- (i) ponderea produselor obținute din materii prime agricole proprii este de cel puțin 70% din venitul total;
2) agricole cooperative de consum (de prelucrare, de vânzări (vânzări), aprovizionare, grădinărit, grădinărit, efectivelor de animale), cu condiția ca procentul de veniturile obținute din vânzarea de ferma proprie nu este mai mică de 70%;
3) organizațiile de gestionare a pescuitului și antreprenorii individuali (în cazul în care sunt îndeplinite condițiile stabilite în clauza 2.1 din articolul 346.2)
Obiectul impozitării pe ESKHN este definit ca "venit redus cu valoarea cheltuielilor" (articolul 346.4 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Procedura de determinare și recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor este prevăzută la articolul 346.5 din Cod.
Baza fiscală pentru ESKHN este calculată ca o expresie monetară a venitului redusă cu suma cheltuielilor (articolul 346.6 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Veniturile și cheltuielile sunt determinate de totalul cumulat de la începutul anului. În același timp, baza fiscală poate fi redusă cu valoarea pierderilor primite în anii anteriori.
Perioada fiscală pentru ESHN este un an calendaristic, perioada de raportare este de o jumătate de an (articolul 346.7 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Rata de impozitare este stabilită la 6% (articolul 346.8 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Contabilitatea fiscală a organizațiilor care plătesc EUCN
Conform paragrafului 8 al art. 346.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile sunt obligate să țină o evidență a activităților necesare pentru calcularea bazei de impozitare și a valorii impozitului agricol unic pe baza datelor contabile, ținând seama de prevederile Capitolului 26.1 din Codul Fiscal.
Contabilitatea fiscală a antreprenorilor individuali - plătitori ai ECCN
Se stabilesc următoarele reguli privind evidența contabilă:
1. Cartea este păstrată pentru un an calendaristic. Pentru fiecare an se deschide o nouă carte.
2. Cartea este realizată pe suport de hârtie sau în formă electronică (la alegerea unui antreprenor individual).
3. Cartea, care se desfășoară în format electronic, la sfârșitul anului, trebuie tipărită.
4. Cartea pe hârtie, precum și o e-carte tipărită trebuie să fie cusute, numerotate și sigilate de semnătura și sigiliul (dacă este disponibil) al antreprenorului individual. Ultima foaie a cărții indică numărul de pagini din ea.
5. Cartea trebuie să fie certificată de autoritatea fiscală:
a) pe copii tipărite - înainte de începerea întreținerii;
6. Cartea este în limba rusă.
7. Sunt permise corecții în Carte. Pe lângă înregistrarea corectată, trebuie să puneți semnătura antreprenorului individual, imprimarea (dacă există) și data corectării.
Procedura de înregistrare a tranzacțiilor comerciale în Cartea:
1. În Carte, operațiunile economice sunt înregistrate în ordine cronologică, drept urmare:
a) există venituri care sunt incluse în baza de impozitare pentru ESKHN, și anume (clauza 1, articolul 346.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
- venituri din vânzări (articolul 249);
- venituri neoperative (articolul 250);
b) cheltuielile enumerate în CL. 346.16 Codul Fiscal al Federației Ruse.
2. Înregistrarea tranzacțiilor comerciale se efectuează numai pe baza documentelor contabile primare.
3. În cazurile în care trebuie îndeplinite condiții suplimentare pentru recunoașterea veniturilor sau a cheltuielilor, intrările din carnet se fac pe baza unei referințe contabile, a unui calcul de referință etc.
4. Secțiunea II a cărții calculează costurile asociate activităților antreprenoriale la CEC:
a) pentru achiziționarea (crearea, construcția) de active fixe;
b) pentru finalizare, echipamente suplimentare, retehnologizare tehnică, modernizare, reconstrucție a mijloacelor fixe;
c) pentru achiziționarea (crearea) de active necorporale.
Cheltuielile indicate sunt reflectate separat în cartea din ultima zi a perioadei de raportare (impozitare) în suma sumelor efectiv plătite pentru fiecare obiect de imobilizare (acceptat pentru contabilizarea obiectului de imobilizări necorporale). În baza de impozitare, aceste cheltuieli sunt incluse până la sfârșitul perioadei fiscale în tranșe egale. Dacă drepturile la obiect vor fi înregistrate, valoarea lor este reflectată în secțiunea II a cărții, cu condiția ca documentele să fie înregistrate pentru înregistrarea de stat.
Pe baza celor de mai sus, în politica contabilă fiscală, un antreprenor individual trebuie să stabilească:
- ordinul de păstrare a cărții - în formă electronică sau pe hârtie;
- o listă a documentelor contabile primare cu care se efectuează tranzacții comerciale și pe baza cărora se fac înscrieri în Carte;
- forme de certificate de contabilitate, certificate, etc. pe baza cărora se fac înscrieri în Carte în cazurile în care sunt necesare calcule suplimentare sau îndeplinirea unor condiții speciale pentru a reflecta veniturile sau cheltuielile.
Limita cotei de venit pentru aplicarea ECCN
Una din condițiile care dau dreptul de a aplica ECTS este de a respecta limita cotei de venituri din vânzările de produse agricole pentru perioada fiscală - cel puțin 70%.
Produsele agricole includ:
- culturi agricole și forestiere;
- produse zootehnice, inclusiv cele obținute ca urmare a creșterii și a creșterii peștilor și a altor resurse biologice acvatice.
- ordinul de trimitere a produselor la produsele de prelucrare primară realizate din materii prime agricole de producție proprie;
- lista tipurilor de produse care pot fi atribuite produselor agricole (anexa nr. 1 la regulament);
- o listă de produse care pot fi atribuite produselor de prelucrare primară, produse din materii prime agricole de producție proprie (anexa nr. 2 la Rezoluție).
Produsele agricole includ, de asemenea, capturile de resurse biologice acvatice, pește și alte produse provenind din resurse biologice acvatice, lista cărora figurează la paragraful 3 al art. 346.2, punctele 4 și 5 ale art. 333.3 din Codul fiscal.
Algoritmul de calcul al cotei de venit este următorul:
2. Determinarea valorii veniturilor din vânzarea produselor agricole, inclusiv a produselor de prelucrare primară, produse din materii prime agricole de producție proprie (DSH);
3. Determinarea cotei venitului din vânzarea produselor de prelucrare primară în venitul total din vânzarea produselor fabricate din materii prime agricole de producție proprie (d E). Pentru a face acest lucru, suma cheltuielilor privind producția agricolă (RP) și prelucrarea primară a produselor agricole (PSC), împărțit la suma costurilor de producție a tuturor produselor fabricate din materii prime agricole (P):
4. Calculați venitul din vânzarea de produse agricole de procesare primară (DSM) în totalul veniturilor din vânzarea de produse agricole:
5. Calculați cota vânzărilor de produse agricole, inclusiv produsele de procesare primară (d P), în valoarea totală a veniturilor din vânzări:
6. Calculați cota (d P) în comparație cu limita de 70%.
În politica de contabilitate fiscală este necesar să se stabilească:
- lista veniturilor din vânzările de produse agricole;
- procedura de contabilizare separată a veniturilor din vânzările de produse agricole și alte vânzări;
- ordinea și frecvența calculului (angajarea lunară sau trimestrială) a cotei venitului din vânzarea produselor agricole;
- forma registraturii fiscale pentru calculul cotei venitului din vânzarea produselor agricole.
Cheltuielile pentru impozitarea ESN sunt înregistrate după plată. O listă închisă de cheltuieli este prezentată la articolul 346.5 din Codul fiscal. Există limitări pentru recunoașterea anumitor tipuri de cheltuieli, prin urmare, pentru a include astfel de cheltuieli în baza fiscală, este necesar să se efectueze un calcul preliminar în certificatul contabil, certificatul de referință sau un registru fiscal special. Formele acestor certificate (registre) sunt aprobate în politica de contabilitate fiscală.
Aceste cheltuieli includ:
1. Dobânzile la împrumuturi și împrumuturi (paragraful 9 paragraful 2, paragraful 3 articolul 346.5, articolul 269). În politica de contabilitate fiscală ar trebui să se stabilească procedura de determinare a valorii maxime a dobânzii incluse în costuri, în conformitate cu prevederile art. 269 din Codul Fiscal. Valoarea limită a dobânzii poate fi determinată:
a) la rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, ajustată pentru coeficienții de ridicare specificați în clauza 1 și clauza 1.1 din art. 269;
b) (sau) privind nivelul mediu al dobânzii aferente obligațiilor de plată comparabile. Atunci când alegeți această opțiune în politica contabilă în scopuri fiscale, stabiliți criteriile de comparabilitate a împrumuturilor și creditelor: volume, termeni, garanții.
2. Cheltuieli de călătorie (clauza 13, clauza 2, clauza 3, clauza 346.5). Lista acestor cheltuieli recunoscute în scopuri fiscale este prezentată în art. 264. În cazul în care organizația rambursează alte cheltuieli de călătorie, pentru calcularea cheltuielilor "fiscale" se utilizează un registru fiscal sau un certificat contabil.
3. Taxa de notar pentru legalizarea documentelor considerate de consum în scopuri fiscale în cadrul legislației privind tarifele notarilor (revendicările 14 n. 2, p. 3, v. 346.5) și, în consecință, incluse în costurile pe baza unui calcul special.
Contabilitate separată la combinarea modurilor
Contribuabilii, care combină ECNT și UTII, includ în prevederile politicii contabile fiscale privind contabilitatea separată.
Conform paragrafului 10 al art. 346.6 Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii transferați la plata UTII pentru anumite tipuri de activități:
a) să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor pentru diferite regimuri fiscale speciale;
b) distribuie cheltuielile "generale" proporțional cu ponderea venitului în suma totală a veniturilor primite la ECS și UTII.
În politica de contabilitate fiscală este necesar să se aprobe:
- procedura de contabilizare separată a veniturilor și cheltuielilor: în contabilitatea contabilă sau în registrele fiscale speciale;
- o listă a costurilor "generale" care urmează să fie distribuite;
- forma de registru (calcul) pentru repartizarea cheltuielilor "generale".
Conform paragrafului 7 al art. 346.26 din Codul Fiscal, contribuabilii care exercită împreună cu un impozit unic de impozitare de afaceri pe veniturile imputate, alte tipuri de activitate de întreprinzător sunt obligați să țină evidențe separate ale activelor, datoriilor și a operațiunilor de afaceri în legătură cu activitățile de afaceri activități UTII și de afaceri impozabile pentru care contribuabilii plătesc impozite în conformitate cu un regim de impozitare diferit. În acest cont de proprietate, pasive și operațiunile de afaceri în ceea ce privește activitățile comerciale care fac obiectul impozitării UTII efectuate de contribuabili în mod normal.
Din norma de mai sus rezultă că contribuabilul care combină CCE și UTII în politica contabilă fiscală ar trebui să prevadă o procedură contabilă separată:
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: