Chiria cu drepturi de răscumpărare

Plățile în cadrul contractului de închiriere cu dreptul de răscumpărare sunt alcătuite din două componente: plata directă și răscumpărarea. În consecință, locatorul în contabilitate ar trebui să separe aceste plăți și să le recunoască în timp util pentru scopuri contabile și fiscale.







chirie

Locatorul în politica contabilă determină dacă venitul din închirierea de bunuri pe venituri din activități obișnuite sau nu. În funcție de aceasta, în contabilitate, plățile de leasing pot fi atribuite veniturilor din vânzări sau veniturilor din exploatare (punctul 5 din PBU 9/99 "Veniturile organizației"). În contabilitatea fiscală, acesta va fi venitul din vânzări sau veniturile neoperative (articolul 250 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Profitul obținut din operațiunile de livrare a proprietății în chirie pe locator se înscrie în ordinea generală. Este definită ca diferența dintre plățile de închiriere primite și costurile asociate cu obținerea acestora (deprecierea și altele).

Răscumpărarea plăților

Înainte de transferul dreptului de proprietate asupra proprietarului la locatar, locatorul nu ia în considerare plățile de răscumpărare la calcularea impozitului pe profit. Acestea sunt considerate în avans fonduri primite de la alte persoane și în conformitate cu articolul 251 alineatul (1) paragraful 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu se impune nici un impozit asupra profitului (dacă locatorul utilizează metoda de angajare). În contabilitate, avansurile primite pe venit nu sunt, de asemenea, recunoscute (punctul 3 din PBU 9/99).

Atunci când se vând proprietatea amortizabilă închiriată, venitul din tranzacție este determinat ca diferența dintre prețul de vânzare și valoarea reziduală a acestei proprietăți în conformitate cu datele contabile fiscale. Venitul primit este, de asemenea, redus cu suma cheltuielilor legate de vânzarea acestei proprietăți (clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

La data transferului dreptului de proprietate (data de încheiere a contractului de închiriere și plata integrală a prețului de răscumpărare), locatorul își scrie proprietatea și îl transferă în bilanțul locatarului.

Acordul stipulează că, la sfârșitul perioadei de leasing, echipamentul devine proprietatea locatarului, cu condiția achitării întregului preț de achiziție.

Calculele se fac în ultima zi a lunii curente.

Conform politicii contabile a SRL "Proprietar", veniturile și cheltuielile pentru impozitul pe profit sunt determinate pe baza contabilității de angajamente; obligația de a plăti TVA apare ca expedierea bunurilor, leasingul nu este principala activitate a organizației.

În contabilitatea operațiunilor OOO "Proprietar" se reflectă operațiunile.

Debit 08 Credit 60

- 100 000 frecare. (118 000 - 18 000) - au fost achiziționate echipamente;

Debit 19 Credit 60

- 18 000 de ruble. - se reflectă valoarea TVA plătită de vânzător pentru a plăti;

Debit 01 subcontul "Active fixe în exploatare" Credit 08-4

- 100 000 frecare. - echipamentele puse în funcțiune;

Debit 60 Credit 51

- 118 000 de ruble. - a fost efectuată plata către furnizor;

Debit 68 Credit 19

- 18 000 de ruble. - Valoarea TVA-ului plătită vânzătorului (articolul 171 alineatul (2) subsecțiunea 1 și articolul 117 din Codul fiscal al Federației Ruse) este deductibilă.







Debit 44 Credit 02 "Amortizarea activelor fixe în uz"

- 1667 freca. (100 000 ruble 5 ani, 12 luni) - amortizare acumulată pentru lună.

Debit 01 subcontul "Active imobilizate închiriate" Credit 01 subcontul "Active fixe în exploatare"

- 100 000 frecare. - echipamentul a fost transferat în baza contractului de închiriere cu dreptul de răscumpărare;

Debitul 02 sub-cont "Amortizarea activelor fixe în uz" Credit 02 subcontul "Amortizarea activelor fixe închiriate"

- 3334 ruble. (1667 ruble x 2 luni) - reflectă valoarea amortizării acumulate pe echipamentele transferate în cadrul contractului de leasing până la data transferului. Pentru confort, amortizarea acumulată pentru activele fixe de exploatare și organizația închiriată ia în considerare diferite subconturi;

Debit 91-2 Credit 02 subcontul "Amortizarea mijloacelor fixe închiriate"

Debit 76 Credit 91-1

-2360 de ruble. - venituri operaționale recunoscute din leasingul de echipamente;

Debit 91-2 Credit 68

- 360 de ruble. - TVA-ul acumulat din veniturile din exploatare recunoscute;

Debit 91-9 Credit 99

- 333 ruble. (2360 - 360 - 1667) - reflectă veniturile din închirierea de proprietăți;

Debit 51 Credit 76

- 2360 de ruble. - Se primește chiria.

Cum să împărțiți veniturile

În cazul în care chiriașul afișează prețul de răscumpărare în același timp cu chiria, contabilul trebuie să împartă plățile de leasing și avansurile primite în contul prețului de răscumpărare în documente și în contabilitate.

Pentru locator, plățile lunare pentru rambursarea prețului de răscumpărare, așa cum am spus deja, nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației fie în contabilitate, fie în contabilitate fiscală. În timpul perioadei de închiriere, se fac înregistrări lunare:

Debit 51 Credit 62 subcontul "Decontări cu locatarul pentru avansurile primite"

- 8850 freca. - a fost plătită o răscumpărare lunară de la chiriaș.

LLC "Proprietar" calculează lunar și plătește TVA-ul la buget din sumele de avansuri primite în baza paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 162 din Codul fiscal. Impozitul în acest caz este calculat la o rată de 18/118% (paragraful 4 al articolului 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

Debitul 62 subcontul "Decontări cu locatarul pentru avansurile primite" Credit 68

- 1350 freca. - TVA-ul acumulat în urma plății de răscumpărare primită în avans.

După transferul proprietății echipamentului:

Debit 62 subcontul "Decontări cu locatarul pentru achiziționarea de bunuri" Credit 91-1

- 106 200 ruble. - se reflectă valoarea de răscumpărare a echipamentului;

Debit 91-2 Credit 68

- 16 200 frecați. - TVA-ul acumulat din prețul de răscumpărare;

Debit 68 Credit subaccount "Decontări cu locatarul pentru avansurile primite"

- 16 200 frecați. - TVA dedusă din plata avansului (articolul 171 articolul 8 și articolul 6 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse) este deductibilă;

Debitul 62 subcontul "Decontări cu locatarul pentru avansurile primite" Creditul 62 subcontul "Decontări cu locatarul pentru răscumpărarea proprietății"

- 106 200 ruble. (8850 x 12 luni). - s-au creditat avansurile primite în urma plății pentru proprietate.

Debit 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe" Împrumutul 01 subcontul "Active imobilizate închiriate"

- 100 000 frecare. - valoarea inițială a activului fix a fost anulată;

Debitul 02 subcontul "Amortizarea mijloacelor fixe transferate pentru chirie" Credit 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe"

- 23 338 freca. (1667 ruble x 2 luni + 1667 ruble x 12 luni) - amortizarea bunurilor achiziționate a fost anulată;

Debit 91-2 Credit 01 subcontul "Eliminarea activelor fixe"

Debit 91-9 Credit 99

- 13 338 freca. (106.200 - 16.200 - 76.662) - reflectă veniturile din vânzarea de echipamente.

Contabilitatea fiscală din acest exemplu coincide cu contabilitatea.

Plata valorii de răscumpărare în rate nu este întotdeauna convenabilă pentru chiriaș. La urma urmei, în acest caz, locatorul trebuie să calculeze și să transfere la buget TVA din avansurile primite. Un chiriaș nu poate rambursa această taxă până când nu va deveni proprietar în proprietatea sa. Din această parte, plata prețului de achiziție la sfârșitul contractului este mai profitabilă.

Dacă prețul de răscumpărare al proprietății vândute depășește valoarea reziduală și costurile de vânzare (de obicei, acest lucru se întâmplă dacă prețul de cumpărare nu este calculat corect), pierderea este luată în considerare în scopuri fiscale într-o comandă specială. Este inclusă în alte cheltuieli în părți egale pe parcursul perioadei de viață rămase a instalației la data punerii în aplicare (articolul 268 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse).

Recomanda articolul colegilor:






Articole similare

Pagina anterioară

Pagina următoare

Trimiteți-le prietenilor: