Un contract de închiriere cu dreptul de răscumpărare este adesea utilizat în activitățile economice ale întreprinderilor și organizațiilor. Întrucât acest acord combină elementele atât din contractul de închiriere, cât și din contractul de vânzare, contabilitatea și contabilitatea fiscală a tranzacțiilor efectuate în temeiul prezentului tratat au o serie de caracteristici.
Mai jos luăm în considerare situația în care unul dintre abonații noștri sa dovedit a fi.
Înainte de a examina procedura de contabilitate și contabilitate fiscală a proprietății achiziționate, ne întoarcem la normele de drept civil.
În conformitate cu art. 624 din Codul civil al Federației Ruse, contractul de închiriere poate prevedea că proprietatea închiriată trece în proprietatea locatarului la sfârșitul perioadei de leasing sau până la expirarea sa, cu condiția ca locatarul să facă întregul preț contractual al prețului de răscumpărare. În același timp, plata închirierii poate fi compensată în prețul de achiziție prin acordul părților.
În acest caz, plățile de leasing din cadrul contractului sunt pe deplin incluse în prețul de răscumpărare a vehiculelor închiriate, iar prețul de răscumpărare este egal cu chiria pentru întreaga perioadă a contractului de leasing. Astfel, în această situație, se dovedește că plățile din contractul de închiriere, pe de o parte, reprezintă o plată pentru folosirea proprietății și, pe de altă parte, avansuri la livrarea viitoare.
Suntem conștienți de faptul că un contract de închiriere, care prevede transferul ulterior de proprietate asupra bunului către chiriaș, se aplică numai normele contractului de vânzare care guvernează forma contractului (pag. 2 lit. Informații Prezidiul RF de la 11.01.02 N 66 "Revizuirea practicii de soluționare a litigiilor legate de leasing").
Cu alte cuvinte, un contract de închiriere cu dreptul de răscumpărare nu poate fi asimilat unui contract de vânzare a mărfurilor cu plata în rate (a se vedea articolul 489 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, în situația examinată, banii plătiți lunar de către locatar în rambursarea prețului de răscumpărare nu pot fi considerați ca avansuri transferate în contul de plată pentru proprietatea dobândită.
Astfel, până la compensarea plăților de arendă la prețul de răscumpărare al proprietății (și, prin urmare, transferul proprietății asupra proprietății închiriate), plățile efectuate de locatar ar trebui calificate doar ca chirie.
În contabilitatea locatarului, această tranzacție se reflectă după cum urmează:
Debit 20 Credit 76
- Costul chiriei este anulat;
Debit 19 Credit 76
- valoarea TVA a chiriei imobilului este alocată pe baza facturii emise;
Debit 76 Credit 51
- banii sunt transferați locatorului;
Debit 68 Credit 19
- valoarea TVA-ului este deductibilă.
Cu toate acestea, după compensarea chiriei în prețul de răscumpărare și semnarea unui acord suplimentar privind transferul de proprietate, plata efectuată ar trebui considerată o plată pentru proprietatea dobândită.
Prin urmare, în perioada contabilă în care se semnează un acord suplimentar privind răscumpărarea de bunuri închiriate cu o plată în leasing, este necesar să se efectueze ajustări corespunzătoare în contabilitatea locatarului.
În contabilitate, chiriașul face înregistrări:
Debit 20 Credit 76
- (inversare roșie) costuri de chirie ajustate;
Debit 19 Credit 76
- (roșu) este TVA ajustată la chirie;
Debit 68 Credit 19
- (inversare roșie) este corectată TVA acceptată pentru deducere;
Debit 08 Credit 76
- se reflectă datoria față de locator (furnizor) pentru proprietatea dobândită;
Debit 01 Credit 08
- sunt luate în considerare activele fixe;
Debit 19 Credit 76
- se reflectă valoarea TVA pentru proprietatea dobândită;
Debit 68 Credit 19
- valoarea TVA aferentă bunurilor achiziționate este considerată deductibilă.
Vă rugăm să rețineți că, în acest caz, motivul pentru a face corectarea intrărilor în chiriaș de contabilitate nu este o greșeală făcută de organizația într-un cont, și de a schimba natura plății, care a avut loc de la semnarea acordului adițional de către părți (compensate chiriile în valoarea de răscumpărare).
Sumele bănești transferate de locatar în perioada contractului erau o plată pentru utilizarea proprietății și nu o plată pentru proprietate. Prin urmare, locatarul a acționat în mod absolut corect, inclusiv costurile plăților de închiriere pentru proprietatea închiriată [articolul 10 alineatul (1) articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse]. În consecință, valoarea TVA pe aceste plăți a fost deductibilă pe durata contractului de închiriere este perfect justificată.
Deoarece plățile de leasing chiriaș în considerare, calculeze și să plătească impozitele în mod corespunzător și la timp, apoi, în opinia noastră, motivul pentru recalcularea cuantumului plăților fiscale și modificări ale declarațiilor fiscale pentru perioadele anterioare chiriaș în această situație nu sunt disponibile. În consecință, nu există motive pentru calcularea penalităților pentru neplata (plata anticipată) a impozitului.
Baza pentru adoptarea vehiculelor în bilanțul locatarului este un contract de închiriere și un acord suplimentar semnat de părți cu privire la transferul proprietății asupra respectivei proprietăți. De asemenea, părțile ar trebui să întocmească un act (factură) pentru primirea transferului de active fixe (Formularul N OC-1, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30.10.97 N 71a).
Costul inițial al vehiculelor achiziționate este cunoscut că depășește 10.000 de ruble. iar durata lor de viață utilă este mai mare de 12 luni. În conformitate cu Regulamentul privind contabilitatea "Contabilitatea activelor fixe" PBU 6/01 și art. 256 din Codul fiscal al RF, astfel de bunuri sunt supuse amortizării atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală.
V. Meshalkin,
AKDI "Economia și viața"
Articole similare
-
Contract de închiriere de echipament cu dreptul de răscumpărare
-
Acord de închiriere de echipamente cu răscumpărare ulterioară
Trimiteți-le prietenilor: