Legislația fiscală modernă a Rusiei se bazează pe principiul personificării participanților la relațiile juridice fiscale, ceea ce presupune participarea individuală a fiecărei entități la relațiile juridice fiscale (personal sau prin intermediul unui reprezentant), realizarea independentă a drepturilor și obligațiilor.
Conform părții 1 din art. 19 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii și plătitorii de taxe sunt organizații și persoane fizice care, conform Codului Fiscal RF, sunt responsabile pentru plata taxelor și / sau a comisioanelor.
Organizațiile de contribuabili ruși acționează independent în relațiile fiscale bazate pe personalitatea juridică a unei entități juridice stabilite prin legislația civilă.
Legislația fiscală nu recunoaște entitățile deținute și alte entități similare drept subiecți ai relațiilor juridice fiscale. Instalația legală a contribuabilului consolidat (adică un grup de persoane legate de anumite caracteristici, considerată în scopul calculării anumitor impozite în calitate de contribuabil unic) este, de asemenea, absentă până în prezent.
Una dintre cele mai importante componente ale principiului personificării individuale a subiecților relațiilor juridice fiscale este principiul personificării (individualizării) răspunderii fiscale (precum și orice altă responsabilitate juridică).
Numai datoria fiscală personalizată vă permite să luați în considerare astfel de elemente ale unei infracțiuni fiscale, cum ar fi nelegiuirea și vina. Într-adevăr, cum este posibil să se proiecteze unui singur contribuabil vina și nelegiuirea acțiunilor celuilalt? Din punct de vedere juridic, acest lucru este inacceptabil.
Astfel, fiecare contribuabil participă în mod independent (individual) la relațiile juridice fiscale și este răspunzător doar pentru acțiunile sale semnificative din punct de vedere juridic.
Având în vedere cele de mai sus, desigur, trebuie îndeplinită regula "fiecare om pentru sine". Și nu ar trebui să existe excepții ...
- Soluții fiscale legate de deducerea (rambursarea) TVA.
- Soluții fiscale legate de validitatea și admisibilitatea cheltuielilor înregistrate în scopul calculării impozitului pe profit.
În opinia noastră, implicarea contribuabililor răspunzători pentru acțiunile contractorilor încalcă în mod explicit principiul personificare (individualizare) răspunderea fiscală, contrar acestor elemente de bază ale unei infracțiuni fiscale este vinovat și ilegală, precum și prezumția de nevinovăție și onestitatea contribuabilului.
Dar faptul rămâne: autoritățile fiscale și instanțele judecătorești impun adesea contribuabililor consecințele negative ale "defecțiunii" contrapărților lor. În acest sens, contribuabilii sunt obligați să verifice contractanții lor de a colecta în ceea ce privește contrapărți un număr mare de documente și alte informații, constituie un „dosar“ pe contrapartide, care este de fapt să îndeplinească funcțiile de control ale autorităților fiscale. Motivul acestei circumspecții este mai mult decât semnificativ: amenințarea de a refuza deducerea fiscală pentru TVA și de a recunoaște costurile impozitului pe venit.
Luați în considerare acest aspect al relațiilor juridice fiscale și vă vom oferi câteva recomandări privind minimizarea riscurilor fiscale pentru a exclude responsabilitatea contribuabilului pentru acțiunile contrapartidelor sale. În acest caz, din nou, din punct de vedere teoretic, am nega legitimitatea de a impune contribuabilului cu privire la orice responsabilitate pentru acțiunile de contractanți, cu toate acestea, recunoaștem că, din punct de vedere practic al contribuabilului mai ușor de a fi în siguranță decât să încerce să schimbe practica actuală de aplicare a legii stabilă a autorităților fiscale și judiciare.
Responsabilitatea contribuabilului pentru acțiunile contrapartidelor
Legislația fiscală nu conține o regulă unică, cel puțin indirect, care să permită contribuabilului să impună consecințe fiscale și juridice negative pentru acțiunile contrapartidelor.
Articolele 171 și 172 din Codul Fiscal nu numesc integritatea și conștiința părții contractante ca bază pentru aplicarea de către contribuabil a unei deduceri fiscale pentru TVA. Ca și arta. 252 din Codul fiscal și alte norme Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse "Impozitul pe profit corporativ" nu este indicat ca un semn al admisibilității cheltuielilor în scopul calculării "purității" juridice a contrapărții.
Concepția juridică a răspunderii contribuabilului pentru acțiunile contrapartidelor este pe deplin rezultatul elaborării legii judiciare.
- În cazul în care autoritățile fiscale se va dovedi că contribuabilul a acționat fără due diligence și de îngrijire, și el ar fi trebuit să știe despre încălcările comise de către contrapartidă, în special, din cauza relației interdependență sau afilierea cu partenerul contractual al contribuabilului;
- În cazul în care autoritățile fiscale se vor dovedi că activitățile contribuabilului, entitățile afiliate sau obiective interdependente de a efectua tranzacții legate de beneficiile fiscale, în principal, contrapartidele nu-și îndeplinească obligațiile fiscale.
După cum puteți vedea, nu există linii directoare clare privind responsabilitatea contribuabilului pentru contrapartidă în Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse specificată mai sus. Folosirea conceptului abstract de către Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse - "due diligence and prudence" - fără a defini criterii clare pentru astfel de circumstanțe, oferă curților libertate deplină în soluționarea litigiilor dintre contribuabili și autoritățile fiscale.
Pozițiile juridice ale Curții Constituționale a Federației Ruse nu sunt, de asemenea, certe.
Este clar că în astfel de circumstanțe, autoritatea fiscală și instanța de judecată pot suspenda stigmatul necinstirii pe aproape orice contribuabil.
Astfel, în prezent lipsesc motivele legale juridice specifice pentru a atrage un contribuabil la răspunderea pentru acțiunile contrapartidelor. În această privință, există doar doctrinele juridice formulate de Curtea Constituțională a Federației Ruse și de Curtea Supremă de Arbitraj din Federația Rusă, pe lângă faptul că nu sunt suficient de clare.
Cu toate acestea, în ciuda acestui fapt, amenințarea pentru contribuabili este mai mult decât reală. Există o mulțime de exemple atunci când contribuabilului i s-au dat consecințe negative semnificative sub forma taxelor, penalităților și amenzilor suplimentare în legătură cu o anumită "defecțiune" a contrapărții. Să menționăm un astfel de exemplu pe baza unui litigiu real.
Pe baza rezultatelor auditului fiscal cameral efectuat, contribuabilul este adus la răspunderea fiscală sub forma unei amenzi în conformitate cu prevederile art. 122 din Codul Fiscal pentru plata incompletă a TVA. În același timp, contribuabilului i se adaugă TVA neplătită.
Baza pentru decizia autorității fiscale a fost faptul că contrapartea contribuabilului este inechitabilă, și anume:
În consecință, autoritatea fiscală a recunoscut ca nefondată aplicarea deducerii TVA pentru tranzacțiile încheiate de contribuabil cu această contraparte.
Activități de verificare a contrapartidei
Din cele de mai sus, rezultă că, pentru a evita conflictele inutile cu autoritățile fiscale, contribuabilul trebuie să aibă grijă să obțină informații maxime cu privire la contrapartidele sale.
În documentele interne (regulamente, regulamente și altele asemenea cu privire la procedura de încheiere și executare a tranzacțiilor), se recomandă contribuabilului să determine "adâncimea" cecului contrapărții, în funcție de tipul și prețul tranzacției respective.
Deci, nu este recomandabil să verificăm pe deplin, să solicitați în întregime documentele și alte informații referitoare, de exemplu, la furnizorul care face obiectul contractului de furnizare de articole de papetărie și bunuri, în valoare de câteva mii de ruble. Este puțin probabil ca riscurile minime de impozitare pentru această tranzacție să justifice acțiunile și cheltuielile contribuabilului pentru verificarea completă a contrapartidei (cu alte cuvinte, obiectivul nu va justifica mijloacele). În acest caz, este posibil să se obțină copii certificate ale documentelor constitutive și documentele care confirmă competențele funcționarilor de la contrapartidă.
Dimpotrivă, organizația exportatoare care furnizează cantități mari de resturi feroase peste hotare, de exemplu, ar trebui să verifice cât mai mult posibil furnizorii săi ruși. Este necesar să ne ghidăm aici prin următoarele considerații:
b) valoarea TVA solicitată și cheltuielile cu impozitul pe venit;
c) natura tranzacției (operațiunile organizației exportatoare, inclusiv tranzacțiile pentru achiziționarea bunurilor exportate, sunt verificate cu atenție de către autoritățile fiscale în legătură cu TVA solicitat);
d) obiectul tranzacției, adică tipul de bunuri (muncă, servicii) în cadrul tranzacției. În special, după cum arată practica, autoritățile fiscale sunt deosebit de atente la astfel de tranzacții ca furnizarea de resturi de metale feroase și neferoase, îngrășăminte minerale, produse petroliere, materiale de construcții; oferind diverse tipuri de consultanță, consultanță, servicii de management.
Vom determina ce informații și documente ar trebui să primească contribuabilii de la contrapărțile lor în etapa de încheiere a tranzacției.
1. Copii cedate ale [1] documentelor de constituire și de înregistrare:
- decizia de stabilire;
- contract de constituire;
- charter;
- certificat de înregistrare și înregistrare la autoritatea fiscală.
Aceste documente confirmă capacitatea legală corespunzătoare a contrapartidei, statutul său civil, înregistrarea corectă a contrapartidei.
2. Extras din Registrul unic de stat al entităților juridice (antreprenori individuali) sau copia legalizată a acestuia. Această declarație va conține informații importante în legătură cu contrapartidă la o anumită dată: TIN, BIN, completă și abreviată nume, localizare, detalii ale organului executiv (director, directorul general, societatea de administrare), mărimea capitalului social, componența participanților și distribuirea de acțiuni în autorizate capital (pentru LLC), toate acțiunile de înregistrare efectuate anterior contrapartidei.
Trebuie remarcat faptul că contribuabilul are posibilitatea de a obține în mod independent un extras din Registrul unic de stat cu privire la contrapartida acestuia (articolul 6 din Legea federală nr. 129-FZ "Cu privire la înregistrarea de stat a entităților juridice și a întreprinzătorilor individuali").
3. Copii certificate ale documentelor care confirmă puterea conducătorului și a contabilului-șef:
- Protocolul privind alegerea conducătorului;
- ordonanțe privind numirea în funcția de șef și contabil-șef (cu semnăturile persoanelor despre familiarizare).
În cazul în care contractul, documentele primare, facturile în numele contrapartidei sunt semnate de alte persoane, contribuabilul trebuie, de asemenea, să primească și copii certificate ale mandatelor executate în mod corespunzător pentru aceste persoane.
Toate cele de mai sus sunt necesare pentru a confirma semnarea documentelor în numele contrapărții de către persoane autorizate.
4. O copie certificată a licenței contrapărții dacă activitățile efectuate în cadrul tranzacției fac obiectul licenței.
Licența este un document necesar care să confirme că tranzacția este încheiată cu o entitate economică autorizată autorizată să efectueze tranzacția; Astfel, contribuabilul a avut dreptul să încheie o tranzacție cu această contrapartidă, să efectueze plăți în conformitate cu această tranzacție și să ia în considerare deducerile corespunzătoare pentru TVA și cheltuielile cu impozitul pe venit.
5. Informații privind activitățile comerciale ale contrapărții:
Aceste informații vor confirma prudența rezonabilă a contribuabilului în alegerea unei contrapărți și evaluarea calităților sale comerciale.
6. Informații despre "istoria judiciară" a contrapărții.
Contribuabilul are posibilitatea de a obține o parte din aceste informații în mod independent prin intermediul sistemelor juridice de referință în care sunt publicate toate deciziile mai mult sau mai puțin importante ale instanțelor de arbitraj ale raioanelor și unele hotărâri ale curților de apel. În plus, este posibil ca o contrapartidă să fie trimisă la etapa negocierilor precontractuale, cu o cerere de indicare a tuturor litigiilor contrapărții.
Informații privind litigiul va permite contrapartea contribuabilului pentru a obține o idee despre starea de integritate contractant, cu privire la posibila stigmatul de rea-credință, pe care autoritățile fiscale atribuite în mod tacit la această contrapartidă.
7. O copie a bilanțului anual pentru ultima perioadă de raportare, cu o notă a autorității fiscale privind acceptarea.
În mod ideal, trebuie să primiți și copii ale declarațiilor fiscale ale contrapărții pentru TVA și impozitul pe venit pentru ultima perioadă fiscală, cu o notă a autorității fiscale privind acceptarea (sau confirmarea rapoartelor fiscale în formă electronică).
Este puțin probabil ca partenerul contractual va fi de acord cu o mare dorință de a împărtăși aceste documente, cu toate acestea, le-a primit, contribuabilul stabilește faptul de a pune contabile contrapartidă și raportare fiscală, și, astfel, confirmă în mod indirect integritatea contrapartidei.
8.Spravka în numele contractantului în orice formă de existente privind dreptul de proprietate și dreptul de a închiria facilități de producție și de comercializare (echipamente, depozite și spații industriale, de transport și așa mai departe. D.), precum și cu privire la numărul de angajați contractorilor la momentul tranzacției, inclusiv cei angajați în domeniile de activitate direct legate de executarea tranzacției.
Această referință, desigur, nu este o dovadă absolută a comerciale „viabilitatea“ a contrapartidei și capacitatea acesteia de a efectua în mod independent, tranzacția (mai ales că nimeni nu este interzis să atragă pentru executarea unor tranzacții cu terțe părți), cu toate acestea, se va dovedi că contribuabilul selectând contractant, întrebat despre adevarata lui oportunități.
9. În ceea ce privește contrapartidele "îndoielnice", trebuie trimisă o cerere autorității fiscale la locul de înregistrare al contrapărții pentru obiectul bunului său credit (contrapartidă). Răspunsul, cel mai probabil, nu va urma, deoarece o astfel de cerere nu este prevăzută de legislația în vigoare (dar nu este interzisă), dar acest pas va ajuta contribuabilul să-și dovedească circumspecția și precauția ".
Din acțiunile de mai sus pentru a verifica contrapartida pp. 1-4 trebuie efectuate împotriva tuturor contrapartidelor. Acțiunile menționate la literele 5-9, este recomandabil să se efectueze negocierea cu un risc mai mare de impozitare (tranzacții majore, tranzacțiile efectuate cu discutabile (netestate) contrapartidelor, tranzacții cu mărfuri (lucrări, servicii), care a crescut o atenție din partea autorităților fiscale, și altele.).
Sperăm că recomandările de mai sus vor ajuta contribuabilii să minimizeze riscurile fiscale asociate cu alegerea contrapartidelor la tranzacții.
În concluzie, subliniem încă o dată faptul că legislația fiscală nu prevede posibilitatea de a atrage contribuabil la răspunderea pentru acțiunile unor terți și nu impune contribuabililor obligația de a verifica contrapartidele. Prin urmare, în cazul în care acțiunile contribuabilului prin verificarea de contrapartidă încă nu contribuie la evitarea fiscală nefavorabile și implicațiile juridice și autoritatea fiscală acumulate impozite, penalități și dobânzi pentru „contractant“, contribuabilul trebuie să încerce să protejeze drepturile și interesele legitime ale acestora în instanța de judecată.
[1] În funcție de "gravitatea" tranzacției, copii sunt notariate sau contrapartidei.
A. V. Zhigachev
Avocații SRL "Peresvet-Regiune-Saratov-Story" (grup de companii "reaprindă Group"), Cand. jurid. științe
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: