Atunci când firma intenționează să coopereze cu mai mulți parteneri străini în diferite domenii, este necesar să se stabilească particularitățile de lucru cu contrapartidele străine și consecințele fiscale pentru ambele părți.
Să luăm în considerare acest subiect cu un exemplu.
Compania ZAO Holding-R intenționează să coopereze cu mai mulți parteneri străini în următoarele domenii:
- efectuarea de cercetări de marketing de către compania olandeză "Research-N", care are o reprezentanță permanentă în Rusia;
- chiria unei clădiri situate pe teritoriul Rusiei și deținută de compania de construcție Cipru Build-C.
Planificăm fluxul de lucru în avans
Primul lucru care trebuie avut în vedere este stabilirea unei circulații adecvate a documentelor în cadrul companiei. În multe organizații, principalul finanțator al companiei (director financiar sau contabil-șef) nu participă la procesul de convenire a contractelor cu "străinii". Prin urmare, contractul uită să prevadă obligațiile străinului de a plăti impozite pe documentele solicitate de partea rusă ca agent fiscal. Da, și contractul însuși intră în departamentul contabil, când totul sa întâmplat deja și este prea târziu pentru a rezolva ceva - este necesar doar să plătiți taxele pe propria cheltuială sau, mai rău, să plătiți amenzi. Prin urmare, repet, primul lucru pe care îl puteți sfătui compania Holding-R este de a organiza mișcarea documentelor astfel încât specialiștii contabili și fiscali să participe neapărat la negocierea termenilor contractelor înainte de semnarea lor.
Legislativ
Articolul 7 alineatul 1 din Codul fiscal spune: în cazul în care un tratat internațional al Federației Ruse, care conțin prevederi referitoare la impozitarea și taxele, să stabilească alte reguli și reglementări decât cele prevăzute cod și adoptate în conformitate cu ea acte normative privind impozitele și (sau) taxe, atunci se aplică normele și normele tratatelor internaționale ale Federației Ruse. În conformitate cu ultima listă a acestor contracte, Rusia 74. Titlul acestor documente se referă deja la impozitele pentru care prezentul acord este încheiat. În primul rând, acestea sunt impozite pe venit (pe capital), uneori impozite pe proprietate.
În consecință, atunci când impozitarea TVA, ne ghidăm doar de normele Codului Fiscal. La impozitarea profiturilor - în primul rând prin normele Codului Fiscal. Dar dacă există un acord internațional și se respectă instrucțiunile articolului 312 din Codul Fiscal al Federației Ruse (adică dacă există dovezi că "străinul" are o locație permanentă în acel stat), atunci se aplică un acord internațional. Confirmarea trebuie confirmată de către autoritatea competentă a statului străin relevant înainte de data plății venitului, pentru care regimul fiscal preferențial este prevăzut în tratatul internațional al Federației Ruse (articolul 306-310 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Când "străinii se plătesc ei înșiși
La etapa pregătirii acordului cu partenerul olandez, german și cipriot al companiei Holding-R, este în primul rând necesar să aflăm dacă au birouri de reprezentare permanentă (PP) în Rusia în scopuri fiscale. Definiția acestui termen este prevăzută la articolul 306 din Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și în toate acordurile internaționale. Conform condițiilor, compania rusă "Research-N" are un PP în Rusia. Veniturile primite de "străin" pentru furnizarea de servicii de marketing vor fi legate de activitățile misiunii sale permanente. Astfel, de la contrapartea olandeză a societății Holding-R este necesar să se obțină o copie legalizată a certificatului de primire a venitului "străinului" pentru înregistrare la autoritățile fiscale din Federația Rusă. Este necesar să se facă o copie nu mai devreme decât în perioada fiscală anterioară [articolul 310 subpunctul 1 al articolului 310 din Codul Fiscal al Federației Ruse] și să menționeze acest lucru în contract, de exemplu, astfel:
«Cercetare-N», înregistrat în mod corespunzător în autoritățile fiscale din Rusia, este singurul responsabil pentru depunerea declarațiilor fiscale și a plăților, precum și plata impozitului pe profit profit, TVA și alte impozite, precum si penalitatilor aferente acestora în ceea ce privește lucrări (servicii) efectuate în baza prezentului contract. Deoarece «Cercetare-N» va presta servicii prin intermediul unei filiale înregistrate în autoritățile fiscale din Rusia, care este singurul responsabil pentru furnizarea declarațiilor fiscale, calculul și plata impozitelor, „Holding, P“ nu trebuie să rețină taxele, inclusiv un impozit pe profit și TVA, achitând facturile "Research-N".
În acest sens, participarea Holding-R la plata impozitelor în calitate de agent fiscal în baza acordului cu compania olandeză se încheie.
Lăsând agenți
În cazul în care, cu toate acestea, un sediu permanent nu este disponibil, la fel ca în cazul devine un agent fiscal cu omologii germani și cipriot, precum și veniturile „străini“ din surse în Federația Rusă (de exemplu, prin „holding-R“) se încadrează în lista articolului 309 din Codul Fiscal, compania impozitul pe venit profit și TVA.
Confirmarea trebuie eliberată de autoritatea competentă a statului străin. La primirea acestui document înainte de plata veniturilor, Holding-R, în calitate de agent fiscal, va impozita veniturile "străinilor" la ratele stabilite în Acorduri care sunt ușor mai mici decât cele care apar în Codul Fiscal.
În contract, puteți scrie, de exemplu, astfel:
"În vederea evitării dublei impuneri, Research-N trebuie să transmită Holding-R, în termen de 10 zile calendaristice de la data semnării prezentului acord, o confirmare a locului permanent în Țările de Jos, emisă de autoritatea competentă."
Cum arată Confirmarea?
Codul Fiscal nu stabilește o formă obligatorie de documente care să confirme reședința permanentă a unui partener străin într-o țară străină. Cel mai adesea, aceste documente reprezintă un certificat întocmit în conformitate cu forma stabilită de legea națională a unui stat străin sau un certificat scris în formă arbitrară. Este ștampilat (ștampilat) de un organism competent (sau autorizat) al unui stat străin și semnat de un funcționar autorizat al acestui organism. De obicei, este Ministerul de Finanțe al statului corespunzător.
Baza de impozitare: opțiunile sunt posibile
Este important ca Holding-R să înregistreze imediat că veniturile obținute din activități de afaceri de la Info-G și Build-C vor fi impuse în conformitate cu legile Federației Ruse și cu tratatele privind evitarea dublei impuneri.
La stabilirea prețului contractului, este necesar să se menționeze că taxele sunt incluse în valoarea contractului și vor fi reținute de agentul fiscal (dacă există o astfel de taxă), iar suma din contract va fi transferată "străinilor" minus taxa.
Nu este întotdeauna posibilă includerea unei astfel de condiții în contract. Cel mai adesea există o formulă conform căreia prețul contractului este stabilit fără impozite și este supus transferului în întregime unui străin fără taxe reținute la sursă, iar obligația de a plăti impozit pe teritoriul Federației Ruse este suportată de partea rusă pe propria cheltuială. Aceasta este cea mai gravă opțiune, deoarece companiile vor trebui să plătească taxele altor persoane pe cheltuiala proprie. De obicei, aceasta este o sumă considerabilă.
Rusia - Germania
În ceea ce privește TVA, din conținutul paragrafului 4 al articolului 148 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că Holding-R devine agent fiscal pentru taxa pe valoarea adăugată.
Rusia - Cipru
Venituri din bunuri imobile, inclusiv furnizarea unei companii cipriote de a închiria clădirea, supuse impozitului pe venit în Rusia. Cu alte cuvinte, la încheierea acestei tranzacții, „Holding,-R“ devine un agent fiscal pentru impozitul pe venit și TVA-ul, precum și serviciile de închiriere de proprietate situată pe teritoriul Federației Ruse, numit în subsecțiunea 1 din clauza 1 al articolului 148 din Codul fiscal.
În contractul cu contrapartea cipriotă, atunci când se determină prețul și procedura de decontare, este necesar să se prevadă reținerea impozitului pe profit și reținerea TVA-ului.
Pentru a taxa agenții pentru o notă
Amintiți-vă că baza fiscală pentru TVA este determinată de agentul fiscal pentru fiecare tranzacție ca sumă de venit, inclusiv TVA (clauza 1, articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Plata TVA se efectuează simultan cu transferul de fonduri către o organizație străină (paragraful 2 al clauzei 4 din articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Spre deosebire de TVA, care pot fi compensate, indiferent de cheltuiala cuiva mijloace, el a fost transferat la bugetul de impozit pe profit tot mai dificilă. În cazul în care contractul cu străinul „Holding, P“ nu prevede deducerea impozitului pe venit și să plătească la bugetul pe cheltuiala proprie, compania nu va fi în măsură să ia în considerare această sumă drept cheltuială pentru impozitul pe venit în calculul propriilor profituri impozabile.
În ceea ce privește impozitul pe venit primit de o organizație străină din surse din Federația Rusă, acesta este calculat și păstrat de agentul fiscal pentru fiecare plată a venitului în moneda de plată (clauza 1 articolul 310 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, agentul nou-fiscal „Holding,-R“ de la sfârșitul perioadei de raportare (impozit) la ora obișnuită pentru depunerea impozitului pe venit furnizează informații cu privire la sumele plătite străini și impozitele cu reținere la sursă pentru perioada de raportare anterioară (impozit), autoritatea fiscală la locul lor locație.
Rezumă
Deci, vom rezuma care sunt momentele principale ale companiei "Holding-R" trebuie să înveți înainte de a începe să lucrați cu parteneri străini:
1. Dacă o contrapartidă străină are o reprezentanță care primește venit de la un rezident al Federației Ruse, acesta din urmă nu participă la reținerea impozitelor străine.
2. Dacă nu există o reprezentare și venitul este indicat la articolul 309 din Codul Fiscal, organizația rusă devine agent fiscal pentru impozitul pe venit.
3. În cazul în care, în cooperare cu "străinul", locul de vânzare a bunurilor (și, mai des, lucrările sau serviciile) este Federația Rusă, compania rusă devine agent de taxă pe valoarea adăugată (articolul 146-148 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
4. Dacă "străinul" nu a prezentat o dovadă a rezidenței fiscale în statul său, atunci orice impozitare a venitului său se face conform Codului Fiscal.
5. Dacă "străinul" a prezentat Confirmarea și există un acord internațional privind evitarea dublei impuneri, plata impozitului pe venit se face în conformitate cu Acordul (până la scutirea de impozit).
6. În calitate de agent, o companie rusă trebuie să rețină impozitul (la momentul plății venitului) și să transfere fonduri la buget și să depună, de asemenea, un calcul special de impozitare pentru impozitul pe profit pentru raportare (perioada fiscală).
Irina Miroshnichenko, șeful departamentului de consultanță fiscală a Departamentului de Audit "Baker Tilly Rusaudit"
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: