Companiile de construcții încheie de multe ori contracte de construcții cu subcontractanții. În acest caz, este recomandabil să se prevadă politici de contabilitate, la care cheltuielile - directe sau indirecte - să includă costurile de plată pentru munca subcontractată. Pentru a lua o decizie, organizația trebuie să decidă ce este mai avantajos pentru ea: să scrie suma forfetară la momentul semnării actului sau să o distribuie balanțelor lucrărilor în curs?
În contractul de construcție contractantul se angajează să condițiile originale de construcție pe baza instrucțiunilor obiectului specific de client sau de a efectua alte lucrări de construcție, iar clientul este de acord să se stabilească contractantului condițiile necesare pentru muncă, să accepte rezultatul lor și să plătească suma prevăzută de contract (alin. 1, art. 740 din Codul civil Federația rusă).
În cazul în care contractul de contract de construcție nu implică obligația contractorului de a executa personal munca prevăzută în contract, contractantul poate angaja alte persoane (subcontractanți) pentru a-și îndeplini obligațiile. În acest caz, contractantul acționează ca antreprenor general (clauza 1, articolul 706, clauza 2, articolul 702 din Codul civil al Federației Ruse).
Astfel, dacă această condiție este îndeplinită, organizația are dreptul de a atrage subcontractanți pentru a efectua lucrări în baza contractului de construcție.
Contabilitate: plățile către subcontractanți sunt costuri directe
În contabilitate, costurile de plată pentru costul lucrărilor efectuate de subcontractanți sunt pentru cheltuielile organizației antreprenorului general pentru activitățile obișnuite. Aceste cheltuieli sunt recunoscute în evidențele contabile de la data semnării actelor de acceptare executate de muncă în valoare de valoarea contractului (exclusiv TVA) (pag. 5, 6.1, 16, 18 PBU 10/99 „Costurile de organizare“).
Aceste costuri se reflectă în debitul contului 20 "Producția principală", în corespondență cu creditul contului 60 "Decontări cu furnizorii și contractorii" (Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi).
În scopul organizării rezultatului financiar din activitățile curente este determinată de costul de bunuri, produse, lucrări și servicii, care se formează pe baza cheltuielilor din activitățile ordinare recunoscute în anul de raportare, ca și în perioadele de raportare anterioare, și trece costurile aferente a venit în perioadele de raportare ulterioare, ajustate, în funcție de caracteristicile de producție, lucrări și servicii și vânzările lor, precum și de vânzări (revânzări ) Produse (n. 9 PBU 10/99).
Astfel, în perioada de raportare, antreprenorul general-organizație poate efectua cheltuieli care nu se referă la activitatea livrată clientului în perioada de raportare și nu sunt incluse în costul acestor lucrări. Adică, la sfârșitul perioadei de raportare, acestea formează restul lucrărilor în derulare de la antreprenorul general.
O astfel de interpretare a clauzei 9 din RAS 10/99 corespunde definiției lucrărilor în curs, date în Regulamentul privind contabilitatea și contabilitatea în Federația Rusă, Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29.07.98 nr. 34n. În temeiul clauzei 63 din prezentul regulament, lucrările în curs sunt lucrări (produse) care nu au trecut toate etapele (faze, redistribuții) prevăzute de procesul tehnologic.
În conformitate cu clauza 64 din regulamente, lucrările în proces de producție în masă și de producție în masă pot fi reflectate în bilanț:
- în funcție de costul de producție actual sau normativ (planificat);
- la costul materiilor prime și al produselor semifabricate.
În cazul unei singure producții de bunuri, munca în proces se reflectă în bilanț la costurile efectiv suportate.
Conform clauzei 8 din PBU 10/99, lista elementelor de cheltuieli este stabilită de organizație în mod independent. În același timp, în instrucțiunile de utilizare costurilor comune criteriilor de atribuire definite de Planul de conturi directe: costuri directe - costurile direct atribuibile emiterii de produse, servicii și lucrări.
Având în vedere cerințele contabile actuale ale priorității substanței economice asupra formei (n. 7 1/98 „politica de contabilitate“) pentru a stabili dacă costurile specifice legate direct de performanța de muncă, nu trebuie să fie arbitrară, ci se bazează pe substanța economică produsă cheltuieli.
Costurile pentru munca subcontractuală sunt întotdeauna efectuate pentru a îndeplini obligațiile organizației față de client în baza unui contract specific, adică sunt direct legate de performanța unui anumit loc de muncă și sunt costuri directe.
Astfel, în opinia noastră, în contabilitatea contractantului general, costul lucrărilor de subcontractare trebuie inclus în costurile directe. Și, prin urmare, de a participa la calcularea costului de lucru în curs de desfășurare.
Contabilitatea fiscală: există o alegere
Costurile de plată a costului lucrărilor efectuate de un subcontractant în scopuri fiscale sunt înregistrate ca parte a cheltuielilor materiale
(articolul 254 subpunctul 6 al articolului 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În primul caz, cheltuielile în cauză trebuie alocate balanțelor de muncă în curs la sfârșitul perioadei de raportare.
În al doilea caz, contractantul general are dreptul de a optimiza în mod legitim impozitul pe profit. Adevărat, acest lucru poate duce la necesitatea aplicării PBU 18/02 "Contabilitatea plăților pentru impozitul pe profit". În acest caz, în contul fiscal al contractantului general, cheltuielile în cauză sunt contabilizate integral la data semnării certificatelor de acceptare a lucrărilor efectuate (paragraful 2
Art. 272 alin. (2) din art. 318 din Codul Fiscal).
Aplicarea PBU 18/02
În cazul în care costul de a plăti costul lucrărilor efectuate de subcontractanți contribuabil care utilizează metoda de acumulare, se califică drept costuri directe, aceste costuri, la stabilirea bazei de impunere pentru impozitul pe venit înregistrat în aceeași perioadă contabilă în care acestea formează un profit contabil (pierdere). În acest caz, nu există nicio diferență între contabilitatea și contabilitatea fiscală a antreprenorului general.
În cazul în care, cu toate acestea, în conformitate cu politica contabilă costul de a plăti costul lucrărilor efectuate de subcontractanți contribuabil care utilizează metoda de acumulare, se califică drept indirectă, caz în care costul muncii subcontracta în totalitate reduce baza de impozitare a perioadei contabile în care contribuabilul le recunoaște. Există o diferență între contabilitatea și contabilitatea fiscală a antreprenorului general.
În opinia noastră, această diferență este temporară (paragraful 8 al PBU 18/02). Dacă sunt luate în considerare într-o perioadă mai devreme decât în echilibru, apare în contul diferenței temporare impozabile antreprenor general, rezultând într-o datorie privind impozitul amânat (n. 12, 15 PBU 18/02) în cheltuielile de contabilitate pentru activitatea de subcontractare.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: