În conformitate cu art. 64 din Legea privind societățile pe acțiuni <1> consiliul de administrație al OJSC exercită conducerea generală a activităților societății, cu excepția rezolvării problemelor menționate de legea menționată în competența adunării generale a acționarilor. De asemenea, se prevede că, prin hotărârea Adunării Generale a Acționarilor, membrii Consiliului de Administrație al Societății pot primi remunerații în perioada de îndeplinire a funcțiilor lor, ale căror valori se stabilesc prin hotărârea adunării generale a acționarilor. Cheltuielile sub formă de plăți către membrii consiliului de administrație sunt recunoscute în scopul calculării impozitului pe profit? Dacă da, în ce ordine? Pot fi luate în considerare aceste plăți în evidențele contabile?
Consiliul de Administrație al Companiei este ales de acționarii organismelor de conducere, corporație, societate, aspecte executive de management fundamentale cruciale între ședințele acționarilor și crearea unei reguli pentru gestionarea operațională a Societății <2>. Prin partea 2 a art. 103 din Codul civil al Federației Ruse, acest organ de conducere este creat fără întârziere într-o OJSC cu un număr de acționari de peste 50 de persoane.
O societate pe acțiuni care are în structură un consiliu de administrație (consiliul de supraveghere) plătește, de regulă, membrilor săi o remunerație pentru îndeplinirea funcțiilor lor, a căror mărime este stabilită de adunarea generală a acționarilor. Prevederile paragrafului 48.8 art. 270 din Codul Fiscal nu permit luarea în considerare a acestei remunerații în scopuri fiscale.
Să notăm: normele care interzic membrilor Consiliului de Administrație să fie angajați în aceeași societate pe acțiuni sunt absenți în legislație.
În cazul în care membrii consiliului de administrație sunt angajați ai sau persoane care sunt părți la acordurile de drept civil, în cadrul acestor relații acești lucrători pot primi compensații numai pentru îndeplinirea obligațiilor de muncă a acestora (contractuale). Plățile pentru participarea la consiliul de administrație în componența acestor premii nu sunt incluse. Prin urmare, Ministerul de Finanțe în explicațiile sale și se concentrează pe validitatea contului, în scopul de a calcula impozitul pe venit este de plăți în cadrul forței de muncă sau contracte civile, dar care nu au legătură cu performanța consiliului de administrație funcții membru.
Cu alte cuvinte, poziția departamentului este corect, atunci când, de exemplu, o persoană care ocupă postul de auditor al SA, pe baza contractului de muncă, dar, de asemenea, un membru al Consiliului de administrație al Societății se plătește salariul pentru postul de auditor, în conformitate cu personal (care ia în considerare în scopul calculării impozitului pe venit în structura costului forței de muncă pe baza alin. 1, art. 255 din Codul fiscal) și remunerația corespunzătoare pentru decizia adunării generale a acționarilor (neraportat în temeiul punctului 48.8 de la punctul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Considerăm că într-un astfel de caz contribuabilul va putea lua în considerare, din punct de vedere fiscal, cel puțin o parte din costurile asociate plății pentru activitățile membrilor consiliului de administrație. Să explicăm concluzia noastră.
Pe de o parte, contractele de muncă și de drept civil cu membrii consiliului de administrație, legislația muncii și legislația privind societățile pe acțiuni nu conțin o interdicție. Acest lucru oferă companiei o anumită libertate în acțiunile de formalizare a relațiilor cu membrii consiliului de administrație. Cu toate acestea, obligația de a încheia tratatele menționate prin lege nu este, de asemenea, stabilită.
Pe de altă parte, în cadrul unui contract de muncă se referă la un acord între angajat și angajator, în temeiul căruia acesta din urmă se angajează să furnizeze muncă pentru o funcție de angajare dată, să asigure condițiile de muncă prevăzute de legislația muncii și a altor acte ce conțin norme ale dreptului muncii, contracte colective, contracte, reglementările locale acte și acest acord în timp util și în plata integrală angajatului un salariu, și el se angajează să presteze personal anumite acest acord mp funcția udovu, respectă regulile reglementărilor interne ale muncii, colaborează cu angajatorul (articolul 56 din LC RF). Articolul 11 din Codul Muncii a stabilit că legislația muncii și a altor acte ce conțin norme ale dreptului muncii nu se aplică membrilor Consiliului de administrație al Societății, cu excepția persoanelor care au semnat cu această organizație un contract de muncă. Adică, orice cetățean care este un membru al consiliului de administrație, nu este interzis să încheie un contract de muncă a pozițiilor de personal existente.
Referindu-se la lista de calificări a postărilor <3>, puteți observa că nu este prevăzută o astfel de funcție ca membru al consiliului de administrație.
Competența Consiliului de administrație include, în special, managementul general al activităților societății: definirea priorităților de majorare de capital, plasarea de acțiuni suplimentare, determinarea prețului (valoarea monetară) a proprietății, crearea de filiale și reprezentanțe.
În consecință, un membru al Consiliului de Administrație al SA, care coordonează problemele clasificate de legislație și carta societății în competența consiliului de administrație, iar angajatorul nu poate fi în relații de muncă. La urma urmei, în acest caz, nu se efectuează funcția de muncă (se lucrează în funcție de tabelul de personal, profesia, specialitatea cu indicarea calificării, tipul specific de muncă alocat angajatului).
Plățile către membrii consiliului de administrație, efectuate pe baza de muncă sau contract civil, pot fi luate în considerare pentru scopuri fiscale, dar numai cu o delimitare clară a competențelor lor în calitate de membri ai consiliului de administrație și atribuțiile tratatului menționat. În caz contrar, nu se va putea lua în considerare costurile examinate fără riscuri fiscale.
La rândul său, în contabilitate, OAO poate include cu ușurință plata remunerației membrilor consiliului de administrație în compunerea cheltuielilor.
Un exemplu. Adunarea generală a acționarilor SA „Ruspilot“ a aprobat Regulamentul privind plata remunerației membrilor consiliului de administrație, în conformitate cu care rezultatele exercițiului financiar în care sunt plătite o taxă în valoare de 1% din profitul net al companiei pentru anul financiar. Aceste plăți se efectuează în termen de o lună de la depunerea bilanțului anual la inspecția fiscală. Pe baza rezultatelor activității pentru anul, OAO a primit un profit net de 100.000.000 de ruble. În consecință, remunerația membrilor consiliului de administrație (cinci persoane) sa ridicat la 1.000.000 de ruble. Se plătește din casa de bani a organizației.
Calculele privind organizarea impozitului pe venit iau în considerare în bilanțul 68-1.
Cheltuielile pentru plata remunerației membrilor consiliului de administrație pot fi incluse în cheltuielile pentru activitățile obișnuite <4> ca costuri de administrare (alineatele 5, 7 PBU 10/99 "Cheltuielile organizației" <5>) în contul 26 "Cheltuieli economice generale" în conformitate cu Instrucțiunea de aplicare a Planului de Conturi <6>.
Având în vedere că valoarea remunerației membrilor Consiliului de Administrație formează profitul contabil și nu sunt incluse în impozitarea profiturilor (Sec. 48.8 art. 270 din Codul fiscal), au de contabilitate în momentul plății taxei există o diferență constantă. În conformitate cu paragraful 4 al PBU 18/02 "Contabilitatea pentru calculul impozitului pe profit" <7> Diferențele constante sunt înțelese ca venituri și cheltuieli care formează profitul contabil (pierdere) a perioadei de raportare, dar nu au fost luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit atât perioadele curente și viitoare. Există o diferență constantă corespunde răspunderii permanente fiscale (PNA) - (. Alineatul 7 PBU 18/02), valoarea taxei, ceea ce duce la o creștere a plăților fiscale pentru impozitele pe venit în perioada de raportare. Codul PIN este recunoscut în perioada de raportare în care apare o diferență permanentă.
Următoarele intrări vor fi făcute în înregistrările contabile ale societății:
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: