Datorită specificului activităților sale, contractantul în construcții trebuie să fie pregătit în orice moment să elimine pe propria cheltuială deficiențele rezultatelor lucrărilor de construcție anterioare
Perioada de garanție este adesea stabilită în contract pentru mai mulți ani. Astfel, chiar după ce obiectul este predat clientului, contractantul are încă obligații pentru o perioadă lungă de timp. Execuția lor în viitor poate genera costuri materiale semnificative. Pentru a atenua posibilele consecințe negative și a salva impozitul pe venit, contractorii creează o rezervă pentru reparații în garanție.
Creați o rezervă
În taxa de rezervă de contabilitate pentru toți contribuabilii este drept, adică organizația face singur decizia privind formarea provizioanelor pentru reparații de garanție și de întreținere (p. 1, art. 267 din Codul fiscal). Această decizie ar trebui stabilită în politica contabilă fiscală a contractantului.
În contabilizarea unor contractori, crearea unei astfel de rezerve nu este un drept, ci o datorie. Judeca pentru tine. Potrivit alin. 3 PBU 8/01 „contingențe“ emise de garanție în ceea ce privește compania a vândut-o în timpul perioadei de producție, bunuri, lucrări, servicii prestate sunt recunoscute neprevăzute. Cu alte cuvinte, oferind o garanție pusă în aplicare în perioada de raportare clientului rezultatele muncii efectuate, contractantul atribuie responsabilitatea de a aborda deficiențele identificate în timpul perioadei de garanție. Aceasta este, contractantul apare probabilitatea ca în viitor (pe durata garanției) va reduce beneficiile economice organizației în valoarea costurilor pentru a elimina defectele.
Dacă există posibilitatea de a reduce beneficiile economice în viitor, acest fapt ar trebui să se reflecte în situațiile contabile în valoarea costurilor estimate. În caz contrar, utilizatorii rapoartelor vor fi dezinformați despre posibilele pierderi ale organizației, ceea ce înseamnă că utilizatorii și auditorii au dreptul să vorbească despre posibila lipsă de fiabilitate a situațiilor financiare.
Probabilitatea costurilor contractorului de reparare și întreținere în garanție este condiționată. Este posibil ca toata munca sa fie facuta calitativ si clientul nu va inainta nici o reclamatie. În același timp, nu se poate exclude necesitatea de a reface lucrarea (o parte a lucrării). Astfel, o datorie contingentă apare din partea contractantului.
Potrivit existente la data bilanțului pasivelor data contingente de performanța pe care organizația nu poate refuza, un contabil este obligat să creeze rezerve în prezența unei probabilități foarte mare sau de mare că evoluțiile viitoare vor duce la o scădere a beneficiilor economice ale companiei (pag. 8 din PBU 8/01). În acest caz, o probabilitate foarte mare sau de mare, de obicei, indică faptul că organizația nu este posibil să refuze să efectueze obligația sau pe baza cerințelor contractului sau de legea aplicabilă, sau pe baza practicii stabilite a organizației. Evaluarea riscului de obligația de a elimina defectele pe cheltuiala proprie în rezultatele muncii predate clienților se face de către organizația în sine, ținând cont de recomandările date în tabelul anexat la PBU 8/01.
Este clar că, pentru a evita diferențele (în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea impozitului pe venit al organizațiilor“) ar trebui să fie format de rezervă (sau de formare), și, de fapt, și într-un alt cont. Lipsa metodologiei stabilite în contabilitate permite crearea unei rezerve ea formează în conformitate cu regulile capitolului. 25 din Codul fiscal. Potrivit art. 267 din Codul fiscal este prevederea creat pentru acele locuri de muncă, care, în conformitate cu termenii contractului cu clientul furnizat întreținerea și repararea în timpul perioadei de garanție. Contribuabilul determină în mod independent valoarea maximă a deducerilor din această rezervă în politica contabilă. Deducerile la rezervă se efectuează la data implementării acestor lucrări. Soldul neachitat poate fi transferat în anul următor.
În cazul în care antreprenorul din anii anteriori a efectuat lucrări în cadrul contractelor cu condiția de reparație în garanție
În acest caz, drept îndrumare pentru formarea rezervei vor fi efectiv suportate costurile pentru reparațiile și întreținerea garanțiilor pentru ultimii trei ani. În plus, pentru calcularea valorii rezervelor, va fi necesară suma încasărilor din vânzarea de lucrări în cadrul serviciului în garanție pentru aceiași trei ani. Privat de la divizarea primului indicator în cel de-al doilea va fi coeficientul (sau greutatea specifică) a costurilor pentru antreprenor să efectueze reparații în garanție în încasările din implementarea SMR. În acest interval de raportare (impozitare), contabilul va forma o rezervă înmulțind coeficientul primit cu veniturile din vânzări pentru fiecare dintre contractele contractuale (care conțin condiția privind perioada de garanție).
Notă: În cazul în care organizația dvs. implementează activități de construcție cu privire la condițiile de garanție mai puțin de trei ani, pentru a calcula valoarea maximă a unei alocații ia în considerare valoarea veniturilor și, în consecință, privind executarea obligațiilor de cheltuieli în temeiul garanției pentru perioada efectivă de astfel de realizare.
Organizația de a plăti impozit pe venit pe o bază lunară este mersul pe profiturile reale, ar trebui să contribuie în fiecare lună, pentru că contribuțiile la rezerva pe o bază trimestrială va conduce la o denaturare a bazei de impozitare. În cazul în care contractorul plătește plățile lunare în avans pe parcursul trimestrului, atunci rezerva poate fi formată atât lunar, cât și trimestrial. Cu toate acestea, dacă alegeți să contribuțiile la rezerve o dată la sfârșitul trimestrului contabil va fi mai ușor anul viitor pentru a ajusta dimensiunea rezervei. Dar vom vorbi despre asta mai târziu. Să ne amintim că, în absența punerii în aplicare (livrarea de lucrări către client cu transferul de proprietate) Dispoziție nu a fost efectuată.
Vom forma rezervele astfel:
1. Definirea cotei de cheltuieli efectiv suportate pentru repararea în garanție a veniturilor pe doi ani: 8 milioane de ruble. / (118.000.000 - 18.000.000) ruble. = 0,08.
2. Să găsim suma deducerilor:
- pentru trimestrul I: (5 900 000 - 900 000 + 7 080 000 - 1 080 000) ruble. x 0,08 = 880,000 ruble;
- pentru trimestrul II: (10 620 000 - 1 620 000) ruble. х 0,08 = 720,000 ruble. și așa mai departe.
În cazul în care CMR nu a fost efectuat anterior cu privire la termenii de reparație și întreținere în garanție
Este posibil ca organizația care a hotărât să creeze o rezervă să nu fi efectuat niciodată lucrări privind contractele contractuale cu condiția de reparație și întreținere în garanție. În consecință, nu au existat nici veniturile, nici costurile necesare pentru determinarea dimensiunii rezervei. În acest caz, contabilul ar trebui să se orienteze la clauza 4 din art. 267 din Codul Fiscal, potrivit căreia valoarea rezervei nu trebuie să depășească costurile estimate pentru eliminarea defectelor. În același timp, costurile estimate sunt înțelese ca fiind costurile prevăzute în planul de îndeplinire a obligațiilor de garanție, luând în considerare perioada de garanție.
Astfel, în acest caz, contabilul are nevoie de un plan pentru a îndeplini obligațiile de garanție ale organizației. Acesta va fi singura justificare a sumei deducerilor (adică a cheltuielilor care reduc profitul impozabil), iar contabilul său poate să se supună unui inspector fiscal. Prin urmare, pentru a elabora un astfel de plan ar trebui să acorde o atenție deosebită, deoarece "mai solid", documentul va arăta, mai puțin probabilitatea de întrebări suplimentare și cererile de la inspector. Se pare că ar trebui să evalueze tipurile de muncă preconizate și resursele materiale și de muncă necesare pentru punerea lor în aplicare, pe parcursul perioadei de garanție. Organizația va numi un executor specific pentru a elabora un astfel de plan ca atare, dar trebuie să fie coordonat cu șeful departamentului de producție și tehnic și aprobat de către șeful întreprinderii.
Pentru fiecare dintre acordurile contractuale, a fost întocmit un plan separat pentru îndeplinirea obligațiilor de garanție pentru "Contractantul" OOO. Ca urmare, costurile pentru eliminarea defectelor identificate de client în timpul operațiunii de garanție sunt planificate în următoarele sume:
- în cadrul contractului 1 - 140 000 ruble;
- în cadrul contractului 2 - 180 000 ruble.
Să verificăm: (180 000/5 000 000 x 2 000 000) ruble. = 72000 de ruble. sau (180.000 - 108.000) ruble. = 72000 de ruble.
Toate sumele calculate sunt înregistrate în înregistrare prin Debit 20 Credit 96.
Cititorul, desigur, a observat o diferență în formarea rezervei în aceste două cazuri. Dacă există o "garanție" de punere în aplicare în perioadele fiscale anterioare, deducerea la rezervă nu depinde de un anumit contract și de etape. În acest caz, rezerva este formată pe principiul "există un coeficient și suma veniturilor - multiplicați-le și obțineți suma deducerilor". În cea de-a doua situație, se creează o rezervă pentru aproape fiecare contract de muncă unic. Cu toate acestea, anul viitor, întreprinderea va determina deducerile din rezervă utilizând prima metodă analizată de noi.
Cea de-a doua variantă considerată de noi ca exemplu permite generarea cu precizie a unei rezerve, dar în prezența mai multor contracte cu etapele alocate, acest proces devine consumator de forță de muncă. Mulți experți consideră că este posibil să simplificăm această ordine.
Folosim condițiile din Exemplul 2. Deci, prețul total al contractelor fără TVA este de 9.000.000 de ruble. Costurile totale estimate, în conformitate cu planurile aprobate pentru îndeplinirea obligațiilor de garantare, sunt de 320 000 de ruble. Venitul total (fără TVA) pentru aceste două contracte a fost:
1. În primul rând, calculăm raportul dintre costurile estimate pentru repararea garanțiilor în veniturile din vânzări: (320.000 / 9.000.000) ruble. = 0,0356.
2. Înmulțind acest coeficient cu veniturile, obținem mărimea deducerilor la rezervă:
Scrierea cheltuielilor din rezervă
Procedura de utilizare a rezervei pentru reparații de garanție este aceeași pentru toate organizațiile, indiferent de prezența sau absența punerii în aplicare a rezultatelor activităților de construcție privind condițiile de reparații de garanție în perioadele anterioare. Dacă în perioada de garanție, a existat o necesitate de a elimina deficiențele clientului identificate, sursa de anularea tuturor costurilor suportate în contabilitate va fi „Asigurarea pentru reparații de garanție și service în garanție“ debit cont 96: debit 96 de credit 02, 10, 69, 70, etc .. (punctul 11 din PBU 8/01). În contabilitatea fiscală, aceste costuri nu reduc profiturile impozabile și sunt, de asemenea, acoperite de rezerva formată. Și numai atunci când organizația a stabilit o rezervă a fost mai mică decât suma costurilor suportate efectiv de reparații de garanție, contabilul are dreptul de a include nu sunt acoperite de partea de rezervă a creșterii activităților de construcții cheltuieli (debit 20 de credit 96), și în scopuri fiscale cost sunt incluse în alte cheltuieli asociate producției și (sau) punerii în aplicare a paragrafelor 9 p. 1 al art. 264 din Codul Fiscal.
Atunci când se elimină costurile suportate pentru repararea în garanție, contabilul nu are nevoie să le urmărească în contextul contractelor, adică rezervele formate sunt cheltuite integral, în totalitate. Cu alte cuvinte, costul de corectare a deficiențelor cu privire la ceea ce oricare dintre contractele pot fi mai multe deduceri la rezerva prin contract, cu toate acestea, excesul poate fi acoperit prin contribuții din alte acorduri, care garantează repararea în perioada fiscală (anul curent) nu se realizează.
Ajustarea sumelor rezervelor la sfârșitul anului
Astfel, soldul rezervelor poate fi transferat în anul următor. Prin urmare, organizația are dreptul de a alege și de a stabili în ordinea privind politica contabilă următoarele:
1) suma soldului neutilizat este inclusă în compoziția veniturilor din vânzări din perioada fiscală în care rezerva nu a fost utilizată;
2) soldul este transferat în anul următor.
În cazul în care compania alege prima opțiune, atunci în anul următor începe reînnoirea rezervei, atunci când se alege cea de-a doua opțiune, ajustările sunt inevitabile.
Rețineți: Unii experți consideră că este imposibilă transferarea rezervei pentru contabilitate în anul următor.
- a crescut în detrimentul acestor cheltuieli, în contul cărora a fost creată o rezervă, la primirea unor informații suplimentare suplimentare care să permită o calculare mai precisă a valorii rezervelor;
- redusă în funcție de valoarea ajustării pentru alte venituri ale organizației, atunci când se primesc informații suplimentare suplimentare, permițând o mai precisă calculare a valorii rezervelor;
- a rămas neschimbată;
- s-au retras complet din alte venituri ale organizației.
Ajustarea prevederii este că deducerea la rezervă făcută în următoarea perioadă fiscală trebuie făcută ținând cont de soldul necumpărat. În cazul în care valoarea rezervei nou constituite este mai mică decât suma soldului rezervelor constituite în perioada fiscală anterioară, diferența dintre acestea este inclusă în venitul nepermanent al perioadei fiscale curente. Aceasta este cerința Codului Fiscal. Ce înseamnă această formulă?
Luați în considerare succesiunea acțiunilor contabilului:
2. Comparați rezultatul cu reportul: 675 000 ruble. <800 000 руб. Значит, необходимо отразить внереализационный доход.
3. Definiți dimensiunea sa: (800 000 - 675 000) ruble. = 125.000 ruble.
Astfel, deducerea la rezervă pentru primul trimestru nu se face.
În caz contrar, atunci când valoarea rezervei nou create este mai mare decât soldul neutilizat, diferența este recunoscută drept deducere la rezervă și, prin urmare, este inclusă în alte cheltuieli legate de producție și (sau) vânzări.
Luați în considerare succesiunea acțiunilor contabilului:
2. Comparați rezultatul cu reportul: 975.000 ruble> 800.000 ruble. Prin urmare, este necesar să se mărească soldul de anul trecut al rezervelor.
3. Definirea sumei deducerilor pentru trimestrul I: (975 000 - 800 000) ruble. = 175.000 de ruble.
Comparații similare sunt făcute de contabil în anul următor (desigur, cu condiția creării rezervei).
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: