În virtutea art. 210 din Codul fiscal la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venitul personal este recunoscut ca venit sub formă de beneficii materiale. dintr-un material individual de câștig poate avea loc în trei cazuri: sub formă de economii privind interesul pentru utilizarea (credit), fonduri împrumutate primite de la organizații și întreprinzători individuali (cu excepția - tranzacțiile cu carduri de credit în perioada fără dobândă stabilită în contract pentru cardul de credit) ; achiziționarea, ca parte a unui contract civil de mărfuri (lucrări, servicii) de la persoane fizice, organizații și întreprinzători individuali, care sunt interdependente în ceea ce privește o persoană, precum și achiziționarea de titluri de valoare.
Materialul beneficiază din punct de vedere economic de economie
În cazul în care fondurile au fost primite în cadrul împrumutului fără dobândă, împrumutat salvează pe plățile de dobânzi, și, prin urmare, primește veniturile din care impozitul reținut la sursă pe venitul personal. beneficiu material obținut din economii la interes apare în cazul în care condițiile acordului de împrumut sau a contractului de împrumut presupune plata dobânzii, dar valoarea lor este mai mică de 9% (pentru creditele în valută), sau 3/4 din Banca rata de refinanțare Rusia fixă la data primirii fonduri împrumutate (pentru un împrumut de ruble).
Se întâmplă, agentul fiscal nu poate să rețină impozitul pe venitul personal de la debitor, deoarece acesta din urmă nu primește venituri de la agentul fiscal. În acest caz, agentul trebuie să informeze în scris autoritatea fiscală cu privire la imposibilitatea de a retine impozitul și de a transfera informații cu privire la valoarea datoriilor contribuabilului (articolul 226 alineatul (5) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Swede -
sunt depuse pe formularul 2-NDFL1 în termen de o lună de la momentul în care contribuabilul primește beneficii materiale.
Baza de impozitare pentru beneficiul material obținut din economii la dobânzi la credite rublei (credite) este definit ca excesul de interes pentru utilizarea fondurilor împrumutate, calculate pe baza 3/4 din rata curentă de refinanțare, cu privire la valoarea dobânzii calculată pe baza termenilor contractului. Calculul utilizează rata de refinanțare stabilită de Banca Rusiei la data împrumut. Nu contează dacă a fost schimbată în timpul utilizării acestor fonduri sau nu.
Calculați valoarea dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (?%) Bazată pe prima dintre rata actuală de refinanțare, apoi - pe baza ratei dobânzii stabilite prin contractul de împrumut. Calculul se bazează pe formula
unde este suma creditului;
Kdn - numărul de zile de utilizare a împrumutului.
În cel de-al doilea caz, în locul ratei de refinanțare, valoarea dobânzii în cadrul contractului este înlocuită. Pentru a obține rezultatul final, al doilea este scăzut din prima sumă și înmulțit cu 35%.
Baza de impozitare pentru beneficiul material obținut din economii la dobânzi la creditele în valută străină (credite) este definit ca excesul de valoarea dobânzilor la împrumuturi calculate la rata de 9% pe an la suma dobânzii calculată pe baza termenilor contractului. Algoritmul de calcul va fi exact la fel ca și pentru împrumuturile de ruble.
Pentru a calcula beneficiile materiale, este important să determinați numărul de zile de utilizare a împrumutului. Data de începere este definită ca fiind ziua emiterii fondurilor împrumutate, iar data finală este definită ca ziua care precedă rambursarea împrumutului. În cazul în care creditul nu este returnat în anul calendaristic curent, dar în același timp se plătesc dobânzi, data limită de calcul a dobânzii este data finală. În cazul în care împrumutul este emis în anul calendaristic în curs și beneficiul material a fost deja calculat în același an, data de începere este determinată ca ziua următoare ultimei zile inclusă în calculul anterior al beneficiului material.
În cazul în care în acest an a emis un împrumut fără dobândă, începutul perioadei de utilizare a creditului coincide cu data emiterii sale, iar la sfârșitul cade în ultima zi a anului calendaristic. Să presupunem că un împrumut fără dobândă acordat în anii anteriori, atunci când data de începere este definită ca fiind ziua următoare ultimei zile, care este inclusă în calculul câștig material în timpul anterior, iar data finală de rambursare este recunoscută.
Opțiunea 1. Împrumutul este fără dobândă.
calculați baza fiscală pentru nDFL:
100 000 frecare. * (3/4 * 10%) * 60 de zile. 365 de zile = = 1232,88 ruble.
Suma impozitului va fi de 432 de ruble. (1232,88 ruble * * 35%).
Opțiunea 2. Utilizarea fondurilor împrumutate este percepută cu 3% (mai mică decât rata de refinanțare).
În perioada de utilizare a fondurilor împrumutate, angajatul va plăti dobânda organizației în valoare de 493,15 ruble. (100.000 ruble * 3% * 60 de zile 365 zile).
baza de impozitare pentru nDFl (beneficii materiale) va fi de 739,73 ruble. (1232,88 ruble - 493,15 ruble).
Organizația ar trebui să fie dedusă din venitul angajatului nDFl în valoare de 259 ruble. (739,73 ruble * 35%).
Materialul beneficiază de achiziția de bunuri
Acest avantaj material apare, în cazul în care tranzacțiile de cumpărare și vânzare sunt efectuate între persoane interdependente, lista cărora este stabilită de art. 20 din Codul fiscal. Acestea includ, în special, organizația și angajații acesteia.
Apariția unor avantaje materiale nu poate fi evitată dacă organizația își vinde bunurile angajaților la un preț inferior prețului pieței. Venitul sub formă de prestație materială este definit ca diferența dintre prețul la care bunurile (serviciul, serviciul) au fost vândute contribuabilului și prețul de piață al produsului identic (muncă, serviciu).
Data primirii efective a veniturilor este recunoscut ziua cumpărării de bunuri, lucrări sau servicii (sub-clauza 3, Clauza 1 din articolul 223 din Codul fiscal ...), impozit pe venit reținut la rate diferite: pentru rezidenții fiscale din Federația Rusă - 13%; pentru persoanele care nu sunt astfel, 30%.
exemplul 4. Compania produce aspiratoare, care sunt vândute clienților externi la un preț de 3540 de ruble. și angajații săi - la un preț de 2360 de ruble.
Când achiziționați un aspirator, angajatul are un avantaj material de 1.180 $. (3540 de ruble - 2360 de ruble). în luna în care a fost încheiată tranzacția de vânzare-cumpărare, salariatul este reținut de salariat în plus față de impozitul pe venitul personal, din cuantumul salariilor, și impozitul pe beneficiile materiale, care se va ridica la 153,4 ruble. (1180 ruble * 13%).
în contabilitatea întreprinderii se fac următoarele intrări:
D 73 "de decontare cu personal pentru alte operațiuni" - K 90 "Vânzări", subcontul 1 "venit" - 2360 de ruble. - veniturile provenite de la aspirator se reflectă în angajatul său;
D 90, subcontul 3 "TVA" - K 68 "calcule pentru impozite și taxe", sub-contul "TVA" - 360 ruble. - se reflectă valoarea TVA datorată bugetului;
D 50 "Casierie" - La 73 - 2360 de ruble. - plătit pentru bunurile achiziționate de angajat;
Д 70 - К 68, subcontul "нДФл" - 153.4 ruble. - acumulat nDFl pentru suma beneficiului material.
Materialul beneficiază de achiziția de valori mobiliare
Astfel, beneficiul material se calculează numai în cazul achiziționării de titluri de participare, care pot fi emise atât în formă documentară, cât și în formă non-documentară. Dacă o persoană a achiziționat valori mobiliare care nu circulă pe piața de valori mobiliare organizate, veniturile sub formă de profit material nu sunt determinate de acestea. Impozitul pe venitul personal și veniturile acționarilor sub formă de acțiuni primite de la societăți pe acțiuni sau alte organizații ca urmare a reevaluării activelor fixe nu sunt impozitate.
Data primirii venitului sub formă de prestație materială este ziua cumpărării de valori mobiliare (articolul 223 subpostul 3 al articolului 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Calcularea și plata impozitului pe profit sub formă de beneficii materiale de la achiziționarea de valori mobiliare se face de către agentul fiscal atunci când vând valori mobiliare unei persoane fizice. Așa cum am menționat deja, în cazul în care agentul fiscal nu poate să rețină impozitul pe venitul persoanelor, atunci acesta transferă autorităților fiscale informații privind imposibilitatea de reținere a impozitului. Dacă o persoană cumpără titluri de valoare de la o altă persoană, atunci este obligată să calculeze și să plătească impozitul pe venitul personal în buget independent, pe baza unei declarații fiscale depuse la locul de reședință.
Beneficiul material provenit din achiziționarea de valori mobiliare este calculat ca o diferență -
între valoarea de piață a valorilor mobiliare, determinată ținând cont de limita marginală a fluctuațiilor prețului lor de piață și de valoarea cheltuielilor efective ale contribuabilului pentru cumpărarea de valori mobiliare. După cum rezultă din paragraful 4 al art. 212 din Codul Fiscal, procedura de stabilire a prețului de piață al valorilor mobiliare și limita maximă a fluctuațiilor sale este stabilită de organismul federal care reglementează piața valorilor mobiliare1.
Exemplul 5. Angajatul societății pe acțiuni a cumpărat 5 acțiuni ale companiei sale la un preț de 1000 de ruble. căciulă. valoarea de piață a acestor valori mobiliare la data încheierii tranzacției, ținând cont de limita marginală a fluctuațiilor prețului de piață, este de 5000 de ruble. pe acțiune.
Beneficiul material primit de angajat este de 20.000 de ruble. [5 buc. * (5000 ruble - 1000 ruble.)].
Atunci când se transferă gratuit titluri, venitul impozabil reprezintă beneficiul material egal cu valoarea de piață a acestor valori mobiliare, deoarece costul achiziției lor este zero.
Exemplul 6. În conformitate cu decizia adunării acționarilor, angajatul OJSC a primit fără plată 100 de acțiuni ale societății în proprietate. Luând în considerare limita marginală a fluctuațiilor prețului de piață, valoarea unei acțiuni de la data deciziei de transferare a acesteia la salariat este de 500 de ruble.
Beneficiul material primit de angajat este de 50.000 de ruble. (500 ruble * 100 bucăți).
Înapoi la lista articolelor
Articole similare
-
Cum să evitați apariția câștigurilor materiale în dobândirea de bunuri
-
Menținerea pensiilor pe actul executoriu este ordinea, motivele pentru reținerea
Trimiteți-le prietenilor: