expert în contabilitate bugetară, doctorat
Specialiștii în domeniul fiscal au reamintit că orice angajare a angajaților, atât în bani, cât și în natură, în scopuri fiscale, este legată de costurile forței de muncă. Detaliile privind nuanțele care apar atunci când o instituție plătește un salariu în natură vor fi descrise în articol.
Plata în natură
Formele de plată sunt stabilite prin normele articolului 131 din Codul Muncii al Federației Ruse. În general, salariile sunt plătite în numerar în moneda rusă (în ruble). În plus, forța de muncă poate fi plătită și în alte forme care nu contravin legislației și tratatelor internaționale ale Federației Ruse. În același timp, ponderea salariilor într-o formă nemonetară nu poate depăși 20% din salariul lunar acumulat. Astfel, legislația muncii permite posibilitatea de decontări cu angajații în natură.
Cerințe generale pentru plățile în natură
- posibilitatea plății în natură este prevăzută într-un contract colectiv sau de muncă;
- salariul într-o formă nemonetară se plătește în cuantum care nu depășește 20% din salariul lunar acumulat;
- angajatul a scris o declarație de consimțământ pentru plățile în natură (pentru o anumită perioadă - lună, trimestru, an etc.).
- plata salariilor în natură este obișnuită sau de dorit în această industrie, în acest tip de activitate economică sau în această profesie (de exemplu, astfel de plăți sunt comune în sectorul agricol al economiei);
- plățile sunt potrivite pentru consumul personal al angajatului și al familiei sale sau îi aduc un anumit beneficiu;
- la plata salariilor angajaților în respectă un fel cu cerințele rezonabilității și corectitudine în raport cu valoarea mărfurilor menționate la ea ca un salariu (adică. e. valoarea lor să nu depășească prețurile predominante pe piață pentru aceste bunuri în localitatea perioadă de plată de angajamente).
Nu este permisă plata salariilor în obligațiuni, mandate, sub formă de bilete la ordin, chitanțe, precum și băuturi alcoolice, narcotice, substanțe toxice, toxice și nocive, arme, muniții și alte elemente cu privire la care interdicțiile sau restricțiile la libera circulație a acestora .
Dacă angajatul a dorit să primească o parte din salariul în natură pentru o anumită perioadă, el are dreptul să refuze o astfel de formă de plată, prin acord cu angajatorul, înainte de sfârșitul acestei perioade.
Remunerația naturală în instituțiile din sectorul public
În prezent, metoda naturală de plată a forței de muncă de către entitățile economice (inclusiv instituțiile de stat și municipale) este practicată relativ rar. Utilizarea unei astfel de forme de plată se poate datora unui deficit temporar de fonduri în instituție. Motivul utilizării sistemului de remunerație de muncă în natură poate fi de asemenea o dorință adecvată a lucrătorilor înșiși de a primi o parte din salariile datorate acestora sub formă de produse produse de instituție sau de alte tipuri de stocuri materiale.
Astfel, o altă condiție evidentă pentru plățile în natură este disponibilitatea în bilanțul (și depozitele) instituției de stocuri materiale, a cărei lichiditate este suficientă pentru a se asigura că interesele angajaților nu sunt încălcate.
În principiu, nu numai activele nefinanciare, ci anumite tipuri de servicii furnizate de instituțiile statului (în special servicii educaționale sau medicale) pot fi utilizate ca obiect de plată în natură.
Citiți pe subiect în jurnalul electronic
Salariul în natură: TVA
De asemenea, în discuție angajaților în ceea ce privește salariile de producție proprie a TVA-ului nu se poate încărca instituția în care ponderea veniturilor din vânzarea de produse agricole proprii în total venituri este de cel puțin 70 la sută (cop. 20 alin. 3 al art. 149 din Codul fiscal).
Astfel, reducerea plăților către salariați va fi costul bunurilor, majorat cu suma TVA.
Remunerația de muncă în natură: impozitul pe venit
În metoda de angajamente, cheltuielile pentru impozitul pe profit sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) la care se raportează. Momentul plății efective a banilor și (sau) unei alte forme de plată nu contează (articolul 272 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Specificul recunoașterii costurilor forței de muncă în metoda contabilității de angajare este prevăzut în clauza 4 din articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt recunoscute ca cheltuieli fiscale în fiecare lună, pe baza valorii costurilor cu forța de muncă acumulate în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal al RF.
Venitul primit în natură, ca urmare a vânzării de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate (inclusiv operații de schimb) este, în general luate în considerare în funcție de prețul tranzacției, sub rezerva dispozițiilor articolului 105.3 din Codul fiscal. Acest lucru este stabilit la articolul 274 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceasta este, în general, baza de impozitare pentru impozitul pe venit este format pe baza prețurilor de piață pentru active nefinanciare, lucrări și servicii, indiferent la ce preț reflectă rambursarea datoriei datorate angajaților (salarii pentru sumele acumulate). Astfel, în scopul impozitării cu privire la ratele de profit pot fi utilizate așa cum este definit în formarea bazei de impozitare pentru TVA pe tranzacțiile.
Salariul în natură: impozitul pe venitul personal și contribuțiile la asigurări
Deoarece plata în natură face parte din remunerație, ea se impozitează:
Atunci când se determină baza impozitului pe venitul persoanelor fizice, se iau în considerare toate veniturile primite de salariat sau dreptul de a dispune de care provin. Forma de generare a veniturilor - în numerar sau în natură - nu contează. Acest lucru rezultă din articolul 210 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Când salariatul primește venit în natură sub formă de bunuri (lucrări, servicii) sau alte bunuri, baza impozitului pe venitul personal este definită ca valoarea acestora. Această valoare se calculează pe baza prețurilor determinate în același mod ca cel descris la articolul 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, valoarea acestor bunuri (lucrări, servicii) include valoarea TVA și a accizelor și exclude din aceasta - o plată parțială de către un angajat a valorii bunurilor primite de el, a lucrărilor efectuate pentru el, a serviciilor prestate acestuia. Acest lucru este prevăzut în clauza 1 din articolul 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Valoarea impozitului pe venitul personal, calculat cu salariile în natură este deținută de un agent fiscal în detrimentul bani plătite angajaților. Această sumă de impozit nu poate depăși 50% din suma de plată. Calculat și dedus valoarea impozitului pe venitul personal pe venit primite în natură, transferate la buget cel târziu în ziua următoare zilei valoarea reală a deducerii fiscale calculate (pag. 4 din art. 226 din Codul fiscal). Astfel, cu o plată naturală a forței de muncă, impozitul trebuie să fie reținut din partea de bani a salariului atunci când este plătită.
Important să vă amintiți
Atunci când se calculează salariile în natură, trebuie luată în considerare faptul că mărimea acestora este limitată. Nu poate fi mai mare de 20% din salariul angajatului. Costul produselor (lucrări executate, servicii prestate) angajaților datorate arieratelor salariale este supus impozitului pe venit și a primelor de asigurare din motive generale.
Citiți în următoarele ediții ale revistei "Salariul în instituție"
Trimiteți-le prietenilor: