Reflecția în contabilitatea contabilă a tranzacțiilor legate de rambursarea costurilor de utilități depinde de metoda aleasă de decontări pentru utilități:
- locatarul plătește servicii de utilitate locatorului în cadrul chiriei;
- Chiriașul într-o plată separată compensează locatorul pentru costul utilităților (într-un cont separat).
În cazul în care locatarul locatorului rambursa costul serviciilor municipale consumate ca parte a chiriei, operațiunea în funcție de scopul utilizării proprietății a fost reflectată în componența cheltuielilor activități ordinare sau alte cheltuieli (n. 5 sau 11 PBU 10/99). În plus față de documentele referitoare la calculul chiriei (de exemplu, acte), pentru a documenta această metodă de plată poate necesita copii ale facturilor de utilități. Aceste documente vor confirma valoarea cheltuielilor compensate.
În cazul în care locatarul rambursează utilitățile locatorul separat de chirie, în funcție de scopul utilizării bunului închiriat să-l sau cheltuieli din activitățile curente sau alte costuri (n. 5 sau 11 PBU 10/99).
Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.
Dacă organizația utilizează proprietatea închiriată în activitățile antreprenoriale, atunci costurile cu utilitățile scad cheltuielile pentru activitățile obișnuite (paragraful 5 PBU 10/99). Această operațiune se reflectă în afișarea contabilă:
Debit 20 (23, 24, 26, 44) Credit 60 (76)
- incluse în costul utilităților pentru obiectul de închiriere utilizat în activitățile de afaceri.
În cazul în care organizația utilizează proprietatea închiriată în scopuri non-producție, atunci costurile cu utilitățile se elimină pentru alte cheltuieli (punctul 11 din PBU 10/99). Această operațiune se reflectă în contabilitate cu următoarea înregistrare:
Debit 91-2 Credit 60 (76)
- incluse în costul serviciilor de utilități pentru obiectul de închiriere utilizat în scopuri non-producție (de exemplu, cheltuielile comunitare pentru o grădiniță, gratuite numai pentru copiii salariaților).
Această procedură rezultă din Instrucțiunea la Planul de conturi (conturile 76, 60).
Baza pentru reflectarea în contabilitate a compensației pentru cheltuielile de utilități ca o plată separată poate fi:
- contract de închiriere;
- un proiect de lege de utilitate emis de proprietar;
- copii ale facturilor de utilități.
Un exemplu de reflecție în contabilitatea contabilă a cheltuielilor de utilități compensate locatorului în cadrul unui cont separat
CJSC "Alpha" a primit în luna mai un contract de închiriere pentru spațiile de producție.
În conformitate cu acordul încheiat, locatarul despăgubește locatorul pentru costul plăților de utilitate care se încadrează în acest spațiu, în cadrul unui cont separat.
Următoarele intrări se fac în contabilitatea organizației.
Debit 20 Credit 76
- 3300 de ruble. - incluse în costul utilităților (inclusiv TVA) pentru obiectul de închiriere utilizat în activitățile de producție.
Debit 76 Credit 51
- 3300 de ruble. - Sa plătit costul utilităților publice consumate în contul locatorului.
Un chiriaș poate avea datoria de a reține impozitul pe venitul personal. Acest lucru ar trebui făcut în cazul în care organizația închiriază proprietăți unui cetățean (subpoziția 4 din articolul 208 punctul 1 din articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Situație: este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din valoarea compensației pentru costurile de întreținere și de întreținere? Organizația închiriază o cameră de la un cetățean.
Impozitul pe venitul personal nu se deduce numai din rambursarea acelor cheltuieli, a căror valoare depinde de cantitatea de resurse comunale consumate (de exemplu, apă, electricitate).
Cu venitul cetățenilor primit din contractul de închiriere, organizația chiriaș este necesară pentru a păstra PIT (cop. 4 alin. 1, art. 208, alin. 1, art. 226 din Codul fiscal). În plus față de chirie, locatarul poate compensa utilitățile locatorul și costurile de întreținere (Art. 616 din Codul civil).
Procedura de reținere a impozitului pe venit personal depinde de tipul de cheltuieli rambursabile.
Rambursarea costului cheltuielilor, a căror valoare depinde de consumul real (de exemplu, plata pentru electricitate), venitul locatorului nu este recunoscut. Acest lucru se datorează faptului că astfel de utilități sunt consumate de chiriaș pentru nevoile lor. În consecință, proprietarul (cetățeanul) nu primește niciun beneficiu economic (articolul 41 din Codul Fiscal). Prin urmare, nu este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din valoarea rambursării acestor cheltuieli.
Costul utilităților și a costurilor de întreținere, a căror dimensiune nu depinde de consumul lor real (de exemplu, plata pentru încălzire), venitul cetățenilor primit în natură (Sec. 2, art. 211 din Codul fiscal). Acest lucru se datorează faptului că aceste costuri sunt de natură permanentă și nu depind de faptul că cetățeanul închiriază spațiile sau nu. Prin urmare, din valoarea despăgubirii pentru astfel de cheltuieli, este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal.
Impozitele pe venit
Reflectarea tranzacțiilor legate de rambursarea costurilor cu utilitățile la calcularea impozitului pe profit al locatarului depinde de metoda aleasă de plăți pentru utilități:
- locatarul plătește servicii de utilitate locatorului în cadrul chiriei;
- locatarul recompensează proprietarul pentru costul utilităților printr-o plată separată (într-un cont separat).
În cazul în care locatarul locatorului rambursa costul serviciilor municipale consumate ca parte a chiriei, această operațiune se va reflecta ca o cheltuială de închiriere (cop. 10 alin. 1, art. 264 din Codul fiscal).
În cazul în care locatarul rambursează locatorului costul utilităților consumate într-un cont separat, valoarea compensației trebuie inclusă în componența:
Această concluzie vă permite să faceți paragraful 4 al articolului 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Se spune că, în cazul în care aceleași costuri pot fi atribuite grupurilor egale de cheltuieli pe baza unor criterii egale, organizația are dreptul de a determina în mod independent ce grup să le atribuiți. Modul ales al contului de cheltuieli fixat în politica de înregistrare în scopul impozitării.
Cheltuielile comunale pentru industriile de servire a bunurilor închiriate și pentru exploatațiile agricole trebuie luate în considerare separat (articolul 275.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Costurile în costul utilităților pentru obiecte neproductive în calculul impozitului pe venit nu iau în considerare. Acest lucru se datorează faptului că toate costurile care reduc baza fiscală ar trebui să fie justificate din punct de vedere economic (articolul 252 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică, ele sunt legate de activitățile de producție ale organizației.
Un exemplu de reflectare a chiriasului în contabilitate și în calculul impozitului pe profit al cheltuielilor de utilități compensate locatorului în contul separat
CJSC "Alpha" a primit în luna mai un contract de închiriere pentru spațiile de producție.
În conformitate cu acordul încheiat, locatarul despăgubește locatorul pentru costul plăților de utilitate care se încadrează în acest spațiu, în cadrul unui cont separat.
Următoarele intrări se fac în contabilitatea organizației.
Debit 20 Credit 76
- 3300 de ruble. - incluse în costul utilităților (inclusiv TVA).
Debit 76 Credit 51
- 3300 de ruble. - Sa plătit costul utilităților publice consumate în contul locatorului.
Organizația plătește lunar o taxă pe venit, aplică metoda acumulării. În conformitate cu politica contabilă în scopuri fiscale, "Alpha" ia în considerare costul utilităților la obiectul de închiriere ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzări în ultima zi a lunii la care se referă.
Situație: poate un chiriaș să accepte să deducă TVA "de intrare" din suma plăților de utilitate incluse în chirie?
Chiriașul, care plătește chiria, care include plățile de utilitate, rambursează astfel costurile de utilitate ale proprietarului. Deoarece factura este emisă pentru întreaga sumă a chiriei, locatarul are dreptul să deducă întreaga sumă de TVA aferente chiriei, inclusiv pentru serviciile publice.
Situația: poate un chiriaș să ia în considerare TVA-ul aferent intrărilor pe utilități? Locatarul compensează costul serviciilor de utilitate către locator pe un cont separat.
Sfat: există argumente care permit locatarului să ia suma facturată a TVA-ului la serviciile de utilități atunci când primește o factură de la locator. Ele sunt după cum urmează.
Reemiterea facturilor de către locator către locatant nu contravine normelor legislației fiscale. Nu există restricții în acest cont, articolele 167, 171, 172 din Codul Fiscal nu conțin.
În plus, fără furnizarea de spații închiriate cu servicii comunale, organizația locatarului nu își poate exercita dreptul de a folosi spațiile închiriate (articolul 606, 611 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, indiferent dacă furnizate în cazul în care costul de compensare de utilități contract de închiriere, chiriașul are dreptul de a pretinde o deducere pentru primit din factura locatorului (sub rezerva altor condiții necesare) (Sec. 2, art. 171, alin. 1, art. 172 din Codul fiscal ).
Înainte de emiterea deciziilor Președinției Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, practica arbitrală în această privință nu a fost uniformă.
În cazul în care organizația plătește o singură taxă pe venit, operațiunile legate de compensarea cheltuielilor de utilitate către locator nu vor afecta în vreun fel calculul impozitului unic. Acest lucru se datorează faptului că, la stabilirea bazei de impozitare, astfel de organizații nu țin cont de cheltuieli (articolul 346 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care organizația se așteaptă ca un impozit unic pe diferența dintre veniturile și cheltuielile, reflectarea operațiunilor legate de rambursarea costurilor de utilitate, chiriaș depinde de versiunea de compensare a acestora - ca parte a chiriei, sau pe un cont separat al locatorului.
Un exemplu de reflectare a chiriasului în contabilitate și în calcularea unei singure taxe pentru cheltuielile municipale simplificate compensate locatorului într-un cont separat. Organizația plătește impozitul pe diferența dintre venituri și cheltuieli
CJSC "Alpha" a primit în luna mai un contract de închiriere pentru spațiile de producție.
În conformitate cu acordul încheiat, locatarul despăgubește locatorul pentru costul plăților de utilitate care se încadrează în acest spațiu, în cadrul unui cont separat.
Următoarele intrări se fac în contabilitatea organizației.
Debit 20 Credit 76
- 3300 de ruble. - incluse în costul utilităților (inclusiv TVA).
Debit 76 Credit 51
- 3300 de ruble. - Sa plătit costul utilităților publice consumate în contul locatorului.
Costul de utilități în valoare de 3300 de ruble. contabilul "Alpha" sa reflectat în structura cheltuielilor în cartea contului de venituri și cheltuieli pentru nouă luni.
Cheltuielile comunale pentru obiectele închiriate de scopuri neproductive în calcularea unei singure taxe nu sunt luate în considerare. Acest lucru se datorează faptului că toate costurile care reduc baza fiscală ar trebui să fie justificate din punct de vedere economic (articolul 346.16 alineatul (2) și articolul 252 alineatul (1) din Codul fiscal). Adică, ele sunt legate de activitățile de producție ale organizației.
Impunerea UTII este venitul imputat (clauza 1 din articolul 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, baza pentru o singură calculare a impozitelor pentru utilități pe proprietăți închiriate nu va fi afectată.
FREIGHT și UTII
Chiriașul poate utiliza în același timp proprietăți închiriate în activitățile care fac obiectul UTII și activitățile cu care organizația plătește impozite pe sistemul general de impozitare. În acest caz, costul utilităților ar trebui distribuit (articolul 274 alineatul (9) din Codul fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile pentru serviciile publice, care sunt utilizate în orice tip de activitate, nu ar trebui distribuite.
Bazat pe materiale cu sursă deschisă
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: