Transferul dreptului de utilizare a drepturilor de proprietate intelectuală (drepturi neexclusive) în cadrul unui contract de licență nu înseamnă divulgarea (vânzarea) activului nematerial. Deoarece dreptul exclusiv la proprietatea intelectuală rămâne la licențiator. Acest lucru este menționat la articolul 1233 alineatul (1) din Codul civil al Federației Ruse.
Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.
Transferul drepturilor la ANM
Transferul drepturilor de folosire a activelor necorporale în contabilitate nu se reflectă prin eliminarea, ci în cadrul contabilității separate în subconturi. De exemplu, pentru a ține cont de proprietatea intelectuală, deschisă contului 04 "Active necorporale" a subcontului:
- "Imobilizări necorporale fără sarcină";
- "Activele necorporale, ale căror drepturi neexclusive sunt transferate în temeiul acordurilor de licență".
Atunci când transferați drepturi neexclusive, faceți postarea:
Debitul 04 sub-cont "Imobilizări necorporale, ale căror drepturi neexclusive sunt transferate în baza contractelor de licență" Subcontul "Credit 04" "Imobilizări necorporale fără sarcină"
- drepturile de proprietate intelectuală neexclusive sunt transferate.
Continuați să taxați amortizarea pentru proprietatea intelectuală.
În cazul în care transferul drepturilor de proprietate intelectuală neexclusive este supus activităților organizației, atunci valoarea amortizării care îi este imputată este atribuită cheltuielilor pentru activitățile obișnuite (punctul 5 PBU 10/99).
Debit 20 (44, 26) Credit 05 subcontul "Amortizarea imobilizărilor necorporale, a căror drepturi neexclusive sunt transferate în baza contractelor de licență"
- reflectă valoarea amortizării acumulate pentru un activ necorporal, drepturile neexclusive prin care sunt transferate în temeiul unui acord de licență.
Dacă transferul drepturilor de proprietate intelectuală neexclusivă nu este o activitate separată a organizației, atunci suma de amortizare trebuie inclusă în alte cheltuieli (paragraful 11 din PBU 10/99). Această operație se realizează prin postarea:
Debit 91-2 Credit 05 sub-cont "Amortizarea imobilizărilor necorporale, a căror drepturi neexclusive sunt transferate în baza contractelor de licență"
- reflectă valoarea amortizării acumulate pentru un activ necorporal, drepturile neexclusive prin care sunt transferate în temeiul unui acord de licență.
Situație: este necesar să se aloce deprecierea în cazul în care organizația a transferat drepturi neexclusive asupra imobilizării necorporale către un altul, dar în același timp continuă să o utilizeze în activitatea principală?
În această situație, organizația trebuie să determine în mod independent necesitatea de a aloca amortizarea între cheltuielile pentru activități obișnuite și alte cheltuieli.
Licențiatorul are dreptul de a utiliza în activitatea sa principală un activ necorporal, drepturi neexclusive prin care sunt transferate pe baza unui acord de licență. Cu condiția ca o astfel de interdicție să nu fi fost stabilită prin acordul părților. Acest lucru rezultă din articolele 421, 1229, 1233 din Codul civil al Federației Ruse.
Astfel, valoarea amortizării pentru un astfel de imobilizări necorporale poate fi simultan atât cheltuiala activităților obișnuite, cât și celelalte cheltuieli (paragraful 5, 11 PBU 10/99).
Astfel, în această situație, organizația are dreptul de a alege, de a-și distribui sau nu amortizarea asupra proprietății intelectuale.
Costuri suplimentare
În cazul transferului drepturilor neexclusive, licențiatorul poate suporta costurile suplimentare asociate cu acest transfer (cu excepția cazului în care contractul atribuie această responsabilitate licențiatului). Aceste cheltuieli includ în special:
- cheltuieli notariale pentru certificarea documentelor;
- cheltuieli de plată a taxelor de brevet, de stat și de altă natură pentru înregistrarea unui contract de licență sau modificarea acestuia;
- costurile sub forma valorii purtătorilor materiale pe care sunt exprimate rezultatele activității intelectuale sau mijloacele de individualizare.
Costurile aferente încheierii și executării contractului de licență trebuie luate în considerare ca cheltuieli pentru activități obișnuite sau alte cheltuieli. În funcție de modul în care organizația clasifică remunerația primită de la licențiat: venit din activități obișnuite sau alte venituri. Această ordine rezultă din paragrafele 4-5, 11 și 19 ale PBU 10/99.
Costurile ar trebui să fie luate în considerare în perioada de raportare la care se raportează. Procedând astfel, efectuați cablarea:
Debit 20 (26, 44, 91-2) Credit 76 (10, 60, 70, 68, 69 ...)
- reflectă costurile asociate cu transferul drepturilor de proprietate intelectuală neexclusive.
Dacă costurile sunt suportate la un moment dat, ci se referă la întreaga durată a contractului (de exemplu, taxe notariale, taxe), acestea trebuie distribuite. Prin urmare, reflectați-le ca cheltuieli viitoare pe contul 97 "Cheltuieli amânate" (Instrucțiuni pentru planul de conturi (cont 97), paragraful 18 din PBU 10/99). În același timp, faceți cablajul:
Debit 97 Credit 76 (68)
- reflectat în costurile perioadelor viitoare costurile asociate cu transferul drepturilor neexclusive la proprietatea intelectuală.
Situația: cum poate un licențiator să determine valabilitatea unui contract de licență pentru a distribui veniturile și cheltuielile în contabilitate?
Acordul de licență poate fi încheiat pentru orice perioadă care nu depășește durata dreptului exclusiv la proprietatea intelectuală.
În special, veniturile și cheltuielile aferente întregii durate a contractului se distribuie pe baza perioadei specificate în textul contractului.
În cazul în care părțile nu au stabilit durata contractului, atunci distribuie veniturile și cheltuielile pe o perioadă de cinci ani. Deoarece în mod implicit se consideră că contractul de licență este încheiat pe o perioadă de cinci ani.
Dacă se transferă un drept neexclusiv asupra secretului de producție (know-how), atunci în absența termenului de valabilitate a contractului, considerați că acesta este încheiat pe o perioadă nedeterminată. În acest caz, setați independent perioada de timp în care vor fi distribuite veniturile și cheltuielile viitoare.
Debit 20 (26, 44, 91-2) Credit 97
- cheltuielile legate de perioadele viitoare (partea lor) sunt suportate pentru cheltuieli.
Fiscal: impozit pe venit
Cheltuielile sub forma valorii proprietății intelectuale, al cărei drept neexclusiv este transferat în baza unui contract de licență, licențiatorul nu suportă. Întrucât acesta deține în continuare dreptul exclusiv asupra acestuia (articolul 1233 alineatul 1 din Codul civil al Federației Ruse).
Amortizarea asupra proprietății intelectuale continuă să fie percepută și contabilizată în ordinea generală.
Alte costuri asociate cu transferul drepturilor de proprietate intelectuală neexclusive, vă rugăm să rețineți în baza de impozitare, cu condiția ca responsabilitatea pentru plata acestora să nu fie atribuită titularului licenței (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal). Faceți acest lucru în funcție de:
- clasificarea venitului licențiatorului;
- tipul de cheltuieli;
- metoda de calculare a impozitului pe venit.
Acest lucru rezultă din articolul 252 alineatul (1), articolul 272 și articolul 273 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă organizația generează venituri din transferul drepturilor de proprietate intelectuală neexclusive, includeți aceste costuri în alte cheltuieli de funcționare (articolul 264 alineatul (2), sub-clauza 1, clauza 1 articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care organizația produce venituri extraordinare pe astfel de tranzacții, toate costurile asociate cu transferul de drepturi neexclusive, inclusiv în cheltuielile de exploatare (fără sub-clauza. 1 alin. 1, art. 265 din Codul fiscal).
În funcție de tipul de cheltuieli, contabilitatea lor fiscală poate avea particularități.
În special, taxele notariale pentru documente certificate ia în considerare modalități diferite, în funcție de unde și care îndeplinesc acte notariale (art. 22 din Bazele legislației RF notarilor, semnătura. 16 alin. 1, Art. 264, sub-clauza. 1 alin. 1, art. 265 și articolul 39 din articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile privind plata taxei de înregistrare a unui contract de licență pentru transferul de drepturi neexclusive la un program de calculator, o bază de date, sau topologia nota de circuit integrat pentru suma totală inclusă în alte cheltuieli ale organizației ca o colecție, stabilite de legislație (sub-clauza. 1 alin. 1, art. 264, p. 10 v. 13 și semnătura. 4, p. 1 lingura. 333,30 RF) sau în costurile non-operaționale (cop. 1 p. 1, v. 265 RF).
Cheltuielile de brevete și alte taxe pentru înregistrarea acorduri de licență ia în considerare la calcularea impozitului pe venit ca și celelalte costuri asociate producției și (sau) de vânzare (sub-clauza. 49 alin. 1, art. 264 din Codul fiscal), sau non-operaționale (sub-clauza. 1, p. 1 articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Din moment ce acestea nu se aplică impozitelor și taxelor (Art. 13-15 din Codul fiscal).
Cheltuielile sub forma costurilor medii fizice, care și-a exprimat rezultatele activității intelectuale, reflectă alte costuri asociate cu producția și vânzarea (sub-clauza. 49 alin. 1, art. 264 din Codul fiscal), sau cheltuielile de non-exploatare (sub-clauza. 1 alin. 1, art. 265 din Codul Fiscal).
Un exemplu de reflecție în contabilitate și în impozitarea transferului unui contract de licență pentru un drept neexclusiv la o marcă comercială. Organizația aplică un sistem general de impozitare
Contractul intră în vigoare din momentul înregistrării sale de stat. Înregistrarea și plata taxei de înregistrare este responsabilitatea licențiatorului.
Costul unui activ necorporal sub forma unei mărci comerciale în contul "Hermes" este de 500.000 de ruble. În contabilitate și contabilitate fiscală, amortizarea este acumulată liniar pe o bază lunară pe baza duratei de viață utilă a activului (10 ani). Valoarea lunară a amortizării este de 4167 ruble.
"Hermes" calculează impozitul pe profit lunar pe bază de angajamente.
Acordarea de drepturi exclusive asupra proprietății intelectuale nu este principala activitate a Hermes.
Sumele de amortizare pentru activele necorporale utilizate în activitățile centrale ale Hermes și împovărate prin acorduri de licențiere sunt pe deplin contabilizate în cheltuielile pentru activități obișnuite.
Politica contabilă a "Hermes" în scopuri contabile prevede o repartizare uniformă a cheltuielilor viitoare pe baza numărului de luni care se încadrează în perioada de valabilitate a contractului de licență.
Contabilul lui Hermes a făcut următoarele înscrieri în cont.
Debit 76 Credit 51
- 10 000 de ruble. - taxă plătită pentru înregistrarea acordului de licență;
Debit 97 Credit 76
- 10 000 de ruble. - se ține seama de taxa plătită pentru înregistrarea contractului de licență în cheltuielile perioadelor viitoare;
Debitul 04 sub-cont "Imobilizări necorporale, ale căror drepturi neexclusive sunt transferate în baza contractelor de licență" Subcontul "Credit 04" "Imobilizări necorporale fără sarcină"
- 500 000 de ruble. - drepturile ne-exclusive sunt transferate la imobilizările necorporale sub forma mărcii comerciale "Hermes";
Debit 91-2 Credit 97
- 278 de ruble. (10 000 ruble 36 luni) - a fost luată în considerare o parte din costul încheierii unui contract de licență (taxă).
Data recunoașterii cheltuielilor
Data de recunoaștere a costurilor asociate transferului drepturilor neexclusive determină în funcție de metoda utilizată de organizație la calcularea impozitului pe profit.
Dacă o organizație aplică metoda de angajare, costurile sunt recunoscute în perioada de raportare la care se referă. În cazul în care condițiile contractului prevăd primirea de venituri pentru mai multe perioade de raportare, se alocă cheltuielile în mod independent, ținând seama de principiul uniformității. Această procedură este stabilită prin clauza 1 din articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse. De exemplu, dacă o organizație plătește o taxă pe profit trimestrial și un contract de licență este încheiat pentru un an, taxa de înregistrare este trimestrială.
Situație: este necesar să se perceapă taxa TV prin transferarea licenței unui disc cu un program de calculator și o documentație tehnică? Valoarea acestei proprietăți nu este indicată separat în acordul de licență.
Nu, nu este.
Proprietatea intelectuală nu are o expresie materială (articolul 129 alineatul (4) din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, pentru a transmite dreptul de a utiliza (licență neexclusivă), trebuie să treacă licențiatul înregistrat în matrice mass-media de informații (de exemplu, un manual de disc, ghid de instalare și de utilizare a unui program de calculator).
În acest caz, mass-media și documentația tehnică sunt doar un mijloc și o metodă prin care transferurile licențiatorul drept neexclusiv și titularul de licență poate obține accesul la proprietate intelectuală și să-l folosească. Obiectul și obiectul contractului de licență sunt proprietatea intelectuală și dreptul neexclusiv la acesta (articolul 1235 din Codul civil al Federației Ruse).
Astfel, în acest caz, transferul purtătorilor de materiale și al documentației tehnice către licențiat face parte integrantă din operațiunea de punere în aplicare a drepturilor neexclusive și nu o tranzacție independentă. Și, prin urmare, nu este un obiect independent de realizare.
Această concluzie rezultă din interpretarea sistemică a dispozițiilor părții a IV-a din Codul civil al Federației Ruse, articolele 38-39 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Adică discul de transfer înregistrat pe acesta un program de calculator și documentația tehnică este scutită de TVA pe baza paragrafului 26 din paragraful 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse ca o procedură pentru transferul de drepturi neexclusive de proprietate intelectuală nu sunt supuse acestei taxe.
Cheltuielile sub forma valorii proprietății intelectuale, al cărei drept neexclusiv este transferat în baza unui contract de licență, licențiatorul nu suportă. Întrucât acesta deține în continuare dreptul exclusiv asupra acestuia (articolul 1233 alineatul 1 din Codul civil al Federației Ruse).
Prin urmare, proprietatea intelectuală, a cărei drepturi neexclusive sunt transferate în baza unui contract de licență, trebuie luate în considerare în taxa simplificată, în funcție de obiectul ales al impozitării.
Dacă o organizație plătește o singură impozit pe venit, existența unui astfel de imobilizări necorporale nu afectează calcularea bazei de impozitare, deoarece nu se includ nicio cheltuială în determinarea bazei impozabile (clauza 1, articolul 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă organizația plătește un singur impozit cu diferența dintre venituri și cheltuieli, atunci ia în considerare imobilizarea necorporală în ordinea generală.
În același timp, rețineți că unele dintre ele pot fi recunoscute atunci când se calculează o singură taxă numai atunci când se respectă cerințele prevăzute în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, aceasta se referă la cheltuielile notariale (subpoziția 4 de la punctul 1 și punctul 2 din articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile privind plata taxei de inregistrare a contractului de licență pentru orice formă de proprietate intelectuală în calcularea taxei unice pot fi luate în considerare (sub-clauza. 2.2 și 22, alin. 1, art. 346.16 din Codul fiscal).
Cheltuielile sunt luate în considerare în măsura în care sunt plătite (clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Tranzacțiile pentru transferul drepturilor de proprietate intelectuală neexclusive nu sunt activități pentru care se aplică un regim special sub forma UTII. Deoarece nu este inclus pe lista tranzacțiilor din care organizația trebuie să plătească o singură taxă. Acest lucru rezultă din paragraful 2 al articolului 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
FREIGHT și UTII
Nu contează ce activitățile organizației folosește de proprietate intelectuală, drept non-exclusiv pentru cesionarului în temeiul acordului de licență, transferul operațiunii să respecte regulile sistemului comun de impozitare.
Acest lucru se datorează faptului că transferul drepturilor de proprietate intelectuală neexclusive nu este o activitate în privința căreia se aplică regimul special sub formă de UTII. Deoarece nu este inclus pe lista tranzacțiilor din care organizația trebuie să plătească o singură taxă. Acest lucru rezultă din paragraful 2 al articolului 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În acest caz, în cazul în care organizația utilizează activitățile de proprietate intelectuală, traduse în UTII, amortizarea acestor active necorporale sunt alocate (pag. 9 din Art. 274, p. 7, art. 346.26 din Codul fiscal). Pentru mai multe informații, consultați Ce taxe trebuie plătite la UTII.
Bazat pe materiale cu sursă deschisă
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: