Jurnal: "Contabilitatea fiscală pentru un contabil"
În orice caz, procedura de acordare a reducerilor ar trebui prevăzută în contractul cu cumpărătorul. Rețineți că absența condițiilor de reducere într-un contract de vânzare poate conduce la dispute cu organismele de control, în special, că acestea nu au fost furnizate deloc.
Acordați atenție: la încheierea unui contract de achiziții publice (nu cu o anumită persoană), vânzătorul își asumă o serie de obligații pe care trebuie să le îndeplinească în condiții egale față de fiecare persoană care o va aplica (articolul 426 din Codul civil al Federației Ruse).
În practică, reducerile pot fi împărțite în:
- reduceri acordate în momentul transferului de bunuri (lucrări, servicii), care atrage plata de către cumpărător la un preț mai mic. Acestea pot fi reduceri sezoniere, precum și reduceri pentru clienții obișnuiți, ceea ce facilitează legarea acestora de furnizor;
- reduceri efectuate după expedierea bunurilor (lucrări, servicii). În această situație, datoria cumpărătorului poate fi redusă și prin rambursarea unei părți din numerar sau prin compensarea acestuia ca avans.
Pentru informații: atunci când există o istorie a reducerilor în calculele dintre cumpărător și vânzător, ar trebui să vorbim despre retrosciences (retrobons).
Deci, ce este o reducere?
Conceptul de reduceri (bonusuri, bonusuri)
Absența acestui concept în Codul civil, în legislația fiscală și în alte ramuri ale legislației face mult mai dificilă și mai dificilă luarea în considerare a reducerilor, ceea ce implică o interpretare largă a organismelor de inspecție.
În cadrul acestuia, departamentul financiar stabilește că sistemul de stimulente oferit poate fi furnizat:
- prin acordarea de reduceri care determină valoarea unei reduceri posibile a prețului de bază al mărfurilor specificate în contract;
- acordarea unui bonus - o recompensă suplimentară (bonus) furnizată de vânzător cumpărătorului pentru îndeplinirea condițiilor tranzacției, de exemplu, pentru achiziționarea unei anumite cantități și (sau) unei anumite game de bunuri.
Scrisoarea subliniază că consecințele furnizării acestor stimulente, tranzacții obișnuite de afaceri, au fost examinate în mod repetat în instanțe, însă nu există încă o abordare clară pentru soluționarea acestei probleme. Deși consideră că reducerile oferite sunt legate în mod inextricabil de vânzarea de bunuri și reduc în mod corect prețul de vânzare a bunurilor.
Experții financiari explică faptul că este necesar să se pornească de la faptul că introducerea în contractul de vânzare (furnizare) a dispozițiilor pentru reduceri, bonus nu duce la intrarea părților în celălalt decât la contractul de cumpărare și vânzare (furnizare) relația ale cărei elemente fac obiectul contractului și prețul său. Prin urmare, prime (bonusuri, beneficii) ar trebui să fie considerată ca o formă de reduceri, ceea ce determină o modificare a prețului contractului și consecințele fiscale.
Ce ar trebui să țin cont?
Regulamentul precizează că, indiferent de ce parte a acordului de distribuție a fost de acord să ofere reduceri - prin reducerea prețului de bază al mărfurilor specificate în contract sau să transfere un bonus - o remunerație suplimentară, bonusuri pentru executarea contractului, și în ciuda procedurii de acordare a reducerilor (bonusuri), în ambele cazuri, este necesar să se adapteze baza de impozitare pentru perioada fiscală, care acoperă vânzarea de bunuri. Iar această interpretare se aplică tuturor retrospectivelor.
Aceasta este, Ministerul de Finanțe a declarat că poziția sa nu este contrară statutului, sau în cazul în care, ca urmare a reducerilor (prime) a schimbat prețul mărfurilor vândute, vânzătorul ar trebui să fie ajustate baza de impozitare a TVA, precum și în perioada de punere în aplicare a acestor produse.
Regimul de impozitare a TVA
În cazul general, după cum se menționează în scrisoarea de mai sus, este necesar să se țină seama de următoarele.
După cum se știe, obiectul impozitării în scopuri de TVA este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse (clauzele 1, 1, articolul 146 din RF Tax Code).
La vânzarea mărfurilor, inclusiv în cadrul contractelor care oferă reduceri către cumpărători, baza de impozitare se stabilește în conformitate cu procedura general stabilită, bazată pe prețurile stabilite în conformitate cu art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, luând în considerare accizele (pentru bunurile accizabile) și fără includerea unei taxe în acestea (Clauza 1, articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu paragraful 4 al art. 166 din Codul fiscal, valoarea totală a TVA-ului datorat bugetului se calculează la sfârșitul fiecărei perioade fiscale, ținând cont de schimbările care măresc sau reducerea bazei de impozitare pentru perioada de impozitare.
Din cele de mai sus, este clar că baza de impozitare a TVA-ului este determinată prin luarea în considerare reduceri, iar în cazul acestor reduceri după data expedierii mărfurilor, adică retroskidok, ajustat pentru perioada fiscală, care acoperă transportul corespunzător de mărfuri.
În consecință, atunci când se determină consecințele fiscale ale acordării unei reduceri, trebuie luată în considerare o anumită ordine de contabilitate a TVA.
Vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii)
Vânzătorii de bunuri facturi emise nu mai târziu de 5 zile calendaristice, începând de la data expedierii mărfurilor în care sunt indicate (clauza 3 din articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
- prețul de vânzare, luând în considerare discountul și bonusul (în cazul acordării unei reduceri și a unui bonus la data expedierii bunurilor);
- prețul de vânzare fără discount și bonus (în cazul acordării unei reduceri și a unui bonus după data expedierii bunurilor).
Amintiți-vă că, în același timp, documentele primare necesare trebuie pregătite corespunzător.
De asemenea, vânzătorul mărfurilor va trebui să facă modificări în vânzările de carte în modul prevăzut de n. 16 din Regulament, și să prezinte autorității fiscale la locul de înregistrare a unei declarații fiscale corective pentru perioada fiscală pentru care acestea au fost modificate în vânzări de carte.
Ordinea de contabilizare a cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii)
Cumpărătorul trebuie, de asemenea, să facă schimbări.
Atunci când o factură revizuită este primită, cumpărătorul o înregistrează în cartea de cumpărare. Suma TVA din această factură este prezentată pentru deducere în perioada fiscală în care este primită factura corectată. În acest caz, este necesar să se respecte alte condiții stipulate în Ch. 21 din Codul fiscal.
În cazul în care clientul a înregistrat deja o factură în registrul de cumpărare și a luat suma pe valoarea adăugată deductibilă ca corectată de către vânzător, el va trebui să facă schimbări corespunzătoare în achizițiile de cărți în modul prevăzut n. 7 din Regulamentul.
De asemenea, el trebuie să prezinte autorității fiscale la locul înregistrării o declarație fiscală corectă pentru perioada fiscală în care s-au luat în prealabil sumele corespunzătoare TVA din bunurile primite.
În același timp, în situația în care achiziționarea de bunuri și primirea de reduceri au avut loc în aceeași perioadă fiscală (trimestru), nu va fi nicio problemă de a prezenta o declarație fiscală actualizată. La urma urmei, în declarația TVA depusă în baza rezultatelor trimestrului, valoarea TVA acceptată pentru deducere se va reflecta, ținând seama de reducerea bazată pe factura corectată.
Pentru alte contribuabili, plătește o primă (contra cost) cumpărătorilor de bunuri, precum și oferind clienților reduceri de bunuri vândute, executarea deciziei de mai sus poate fi făcută de către acești contribuabili în mod voluntar sau atunci când se iau împotriva lor decizii instanței de arbitraj într-un caz particular.
Se ridică problema procedurii de contabilitate conform paragrafului 1 al art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu privire la TVA.
După cum știți, în acest paragraf este posibil să se ajusteze baza perioadei anterioare sau a perioadei curente de raportare în cazul depășirii impozitului datorat erorilor comise anterior. După cum a raportat departamentul financiar, această regulă nu se aplică deducerilor fiscale de TVA, de exemplu, dacă s-a majorat cuantumul impozitului anterior solicitat pentru deducere.
În art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse vorbim despre erori în calcularea bazei de impozitare. În același timp, baza pentru TVA este costul bunurilor (lucrări, servicii), calculat pe baza prețurilor specificate în contract, fără taxe. Valoarea TVA este definită ca fiind rezultatul bazei de impozitare și al ratei de impozitare (articolul 166 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această sumă de impozit se reduce prin deduceri conform art. 171 din Codul fiscal.
Plecând de la faptul că deducerile nu reduc baza de impozitare, ci valoarea impozitului calculat, se aplică prevederile art. 54 din Codul Fiscal nu se aplică TVA-ului.
Toate cele de mai sus se referă la o situație în care, atunci când se oferă retroscale, se modifică prețul unui produs livrat anterior.
În același timp, în scrisoarea a spus dă o explicație a primelor (retroskidkam, retrobonusam) obținute de către cumpărător de la vânzător mărfurilor, fără a schimba prețurile bunurilor și neasigurarea de servicii pentru clienți, ceea ce sugerează că acestea nu sunt supuse TVA-ului.
Logica departamentului financiar este după cum urmează.
În cazul în care relația dintre vânzătorii de bunuri și clienții lor, termenii „premium“, „bonus“, „remunerație“, utilizată în plata vânzătorii de bunuri de bani clienților lor (ca listarea sau emiterea direct fonduri și set-off ca un avans sau de scădere a datoriei) nu au legătură cu furnizarea de servicii de către cumpărător (transferul drepturilor de proprietate) în favoarea vânzătorului sau nu au legătură cu prețul de cumpărare și vânzare (furnizare) (sau o modificare a contractului de subiect, care a dus la modificarea prețurilor unităților Nitsa livrat bunuri), vânzătorul determină veniturile din vânzarea de bunuri cu excepția unor astfel de premii și distincții (bonusuri).
Pentru a calcula TVA, vânzătorul determină în aceste cazuri baza de impozitare pentru mărfurile vândute fără a lua în considerare aceste bonusuri și prime (retroscicle). De asemenea, aceste sume nu ar trebui să fie recunoscute ca plăți legate de plățile pentru bunurile livrate.
În acest sens, bonusurile (bonusurile) de mai sus (bonusuri) primite de cumpărătorul de bunuri nu sunt supuse impozitării prin taxa pe valoarea adăugată.
Și impozitul pe profit?
Se constată că, în mod normal la non-cheltuielile de exploatare includ costurile de prime (reducere) plătite (furnizate) de către vânzător la cumpărător din cauza îndeplinirii anumitor condiții ale contractului, în special, volumul de cumpărare (nr. 19.1 n. 1, art. 265 din Codul fiscal).
Ministerul Finanțelor a remarcat că, în ceea ce privește reducerile (retroskidok) acordate clienților sub formă de modificări în unități de produs, urmată de introducerea unor modificări de preț în contractul de vânzare (livrare), prevederile alin. 19.1 alin. 1 al art. 265 din Codul Fiscal nu poate fi aplicat. În acest caz, se recomandă să se procedeze din faptul că, potrivit art. 313 din Codul fiscal, contabilitatea fiscală este construită pe baza documentelor contabile primare, care sunt, printre altele, contracte de drept civil.
Pe baza celor de mai sus, se face următoarea concluzie.
Schimbarea datelor documentelor contabile primare, și anume modificarea contractului de cumpărare și vânzare prin reducerea prețului unitar al mărfurilor, ar trebui să se reflecte în ajustarea datelor contabile fiscale privind valoarea bunurilor vândute. Aceasta este, în cazul în cauză, contribuabilul trebuie să își ajusteze datoria fiscală pentru impozitul pe profit.
În ceea ce privește aplicarea prevederilor paragrafului 1 al art. 54 din Codul fiscal, acestea se aplică impozitului pe venit.
Prin urmare, vânzătorul, va cu discount (retroskidku) sub forma reducerii prețului unitar cu modificări în contractul de vânzare, are dreptul de a ajusta baza de impozitare pentru impozitul pe profit în perioada de modificări ale contractului menționat.
Prin implementarea acestor ajustări, contribuabilul reflectă suma cu care a redus veniturile din vânzarea (suma retroskidki), cu titlu de cheltuieli de exploatare fără ca o pierdere a perioadelor fiscale anterioare identificate în perioada de raportare (impozit) curent.
Toate cele de mai sus pot fi considerate pe un exemplu simplu.
În condițiile acordului, în cazul în care cumpărătorul achiziționează 10.000 de unități de mărfuri pe baza rezultatelor trimestrului III, acesta va primi o reducere de 10% pentru bunurile achiziționate anterior.
Contabilitatea vânzătorului va efectua următoarele operațiuni.
Debit 62 Credit 90-1 - 11 800 000 fre. - se reflectă vânzarea bunurilor;
Debit 90-3 Credit 68-2 - 1 800 000 ruble. - TVA-ul acumulat din valoarea vânzărilor;
Debit 51 Credit 62 - 11 800 000 rub. - Plata primită pentru bunurile vândute.
Debit 62 Credit 90-1 - (1 180 000) ruble. - inversarea. Reducerea volumului vânzărilor de bunuri pentru valoarea reducerilor;
Debit 90-3 Credit 68-2 - (180 000) ruble. - inversarea. Reducerea taxei de TVA din suma reducerii;
Debit 62 Credit 51 - 1 180 000 ruble. - se menționează valoarea reducerii prezentate Cumpărătorului.
Atunci când se aplică prevederile art. 1, art. 54 din Codul fiscal în contabilitatea vânzătorului a utilizat postarea:
Debit 91-2 Credite 62 - 1 180 000 ruble. - a reflectat pierderea din anul precedent pentru valoarea discountului.
În ceea ce privește TVA-ul, așa cum sa menționat mai sus, prevederile art. 54 din Codul Fiscal nu se aplică. Prin urmare, în acest caz, vânzătorul va trebui să efectueze întreaga procedură de contabilitate a TVA atunci când prețul mărfurilor și baza de calcul a TVA-ului se modifică, așa cum este descris mai sus.
Departamentul contabil al cumpărătorului va efectua următoarele operațiuni.
Debit 41 Credit 60 - 10 milioane de ruble. - se reflectă sosirea mărfurilor;
Debit 19 Credit 60 - 1 800 000 de ruble. - se reflectă valoarea TVA din bunuri;
Debit 68-2 Credit 19 - 1 800 000 ruble. - valoarea TVA-ului este deductibilă;
Debit 60 Credit 51 - 11 800 000 fre. - A fost efectuată plata pentru mărfuri.
Debit 41 Credit 60 - (10 000 000) ruble. - inversarea înregistrării mărfurilor în trimestrul III;
Debit 41 Credit 60 - 9 milioane ruble. - a reflectat expedierea mărfurilor cu reducere;
Debit 19 Credit 60 - (1 800 000) ruble. - inversarea sumei TVA din bunuri;
Debit 19 Credit 60 - 1 620 000 ruble. - se reflectă valoarea TVA din mărfurile cu discount;
Debit 68-2 Credit 19 - 1 800 000 ruble. - inversarea sumei deduse din TVA;
Debit 68-2 Credit 19 - 1 620 000 ruble. - cuantumul TVA care trebuie dedus cu reducere;
Debit 51 credit 60 - 1 800 000 rub. - a primit suma de reducere la contul curent.
Rețineți că contribuabilul din persoana Cumpărătorului nu va putea să utilizeze regula din secțiunea 1, art. 54 din Codul Fiscal, deoarece funcționează în situațiile în care presupunerea de eroare (denaturarea) a condus la o subestimare a impozitului.
Luați în considerare această situație, dar cu o altă condiție. Vânzătorul a oferit acestuia un bonus (bonus) de 10% pentru îndeplinirea condițiilor contractului de către cumpărător.
Debit 91-2 Credit 76-5 - 11 800 000 ruble. - se adaugă prima datorată cumpărătorului;
Debit 76-5 Credit 51 - 11 800 000 fre. - valoarea primei este transferată Cumpărătorului.
Debit 60 Credit 91 - 11 800 000 fre. - bonusul (bonusul) datorat cumpărătorului este acumulat;
Debit 51 credit 60 - 11 800 000 freca. - se primeste suma bonusului (bonusului).
Din cele de mai sus se poate observa că, atunci când se acordă o primă unui cumpărător, se reduce numărul tranzacțiilor din cont atât pentru vânzător, cât și pentru cumpărător, precum și fluxul documentelor de la ambele părți.
În concluzie, aș dori să ating un alt subiect foarte important și interesant.
În lumina Legii Comerțului
Specifică o serie de restricții pentru activitățile comerciale legate de produsele alimentare.
În special, contractul de furnizare în prețul său este permis să includă numai remunerația asociată cu achiziționarea unui anumit număr de produse alimentare. În plus, valoarea acestei remunerații nu poate depăși 10% din prețul mărfurilor și nu este luată în considerare la determinarea prețului bunurilor (paragraful 4 al articolului 9 al Legii Comerțului).
În acest sens, se pune problema contabilizării statisticii retroactive (bonusuri, prime) în scopul calculării impozitului pe profit.
În aceasta, departamentul financiar atrage atenția asupra faptului că, în conformitate cu paragrafele. 19.1 alin. 1 al art. 265 din Codul fiscal în cheltuielile de exploatare care nu includ costul primei (reducere) plătite (furnizate) de către vânzător la cumpărător din cauza îndeplinirii anumitor condiții ale contractului, în special volumul achizițiilor. În plus, se remarcă faptul că trebuie îndeplinită următoarea condiție: furnizarea acestei prime (reducere) ar trebui să se efectueze fără a modifica prețul unei unități de mărfuri.
În ciuda faptului că Legea Comerțului nu utilizează conceptul de „reducere“, „premium“ sau „bonus“ de mai sus, termenul „remunerația“ Legea are ca prime identice (reduceri), prevăzute de Codul fiscal, prin urmare, acestea pot fi luate în impozitul pe venit pentru profit.
În același timp, scrisoarea precizează că costurile sub formă de remunerație, plătite pe baza contractului de furnizare și care nu sunt prevăzute la alin. 9 din Legea Comerțului, în scopuri fiscale nu sunt luate în considerare.
În plus, în această scrisoare Ministerului Finanțelor, în special, indică faptul că furnizorul nu are dreptul de a lua în considerare costurile pentru a calcula reduceri de impozit pe venit (recompensă) pentru selectarea mărfurilor pentru o anumită sumă prevăzută în cadrul contractului de livrare a produselor alimentare.
Astfel, problema contabilizării TVA-ului este absolut clară. La urma urmei, el a fost deosebit de relevant în legătură cu decretul care este necesară pentru ajustarea bazei de impozitare pentru TVA pentru perioada, care se referă la punerea în aplicare a retroskidok dispoziții, indiferent dacă acestea sunt furnizate - prin reducerea prețului de bază al mărfurilor sau de a transfera un bonus.
Sursa: Jurnalul "Contabilitatea fiscală pentru un contabil"
Comandă de apel înapoi
Articole similare
-
În cazul în care casa este fără revizie, uitați de metri de pe
-
Documentația ca element al metodei contabile - rezumat, diplomă, diplomă
Trimiteți-le prietenilor: