Beneficii materiale

Beneficii materiale. Impozitarea beneficiilor materiale

Recent, vânzarea pe scară largă de bunuri către public pe credit. Și puțini dintre cumpărători bănuiesc că, în această situație, el poate avea venit, numit beneficii materiale. În plus, astfel de beneficii pot apărea, de exemplu, în cazul unui împrumut al unui angajat către organizație, precum și în alte situații. În acest articol, vom examina exemplele unui beneficiu tangibil, când acesta poate apărea și ce ar trebui făcut în acest caz.







Care este avantajul material?

Articolul 212 din Codul Fiscal stabilește caracteristicile calculului veniturilor primite sub formă de beneficii materiale. În paragraful 1 al acestui articol, sunt enumerate cazuri în care poate apărea:

1) economii de dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) primite de la organizații sau antreprenori individuali (cu excepția operațiunilor cu carduri de credit în perioada fără dobândă stabilită în acordul de carduri de credit);

2) achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul unui contract de drept civil cu persoane fizice, organizații și antreprenori individuali care sunt interdependenți față de cumpărător;

3) achiziționarea de valori mobiliare la un preț inferior prețului de piață.

Astfel, avantajul material apare în situațiile în care o persoană dobândește proprietatea asupra unor lucruri sau ordine pe ceva mai favorabil decât cele stabilite pentru toți ceilalți cumpărători sau consumatori.

Acum, să analizăm detaliat fiecare dintre tipurile de beneficii materiale.

Economii privind veniturile din dobânzi

Astfel, pentru astăzi, pentru orice fonduri primite de persoane fizice în cadrul unui contract de împrumut sau de credit, minimul este de 9%. În cazul în care rata din contract este mai mică, atunci împrumutatul are un venit sub formă de beneficii materiale.

Organizația a acordat un împrumut angajatului său în valoare de 100.000 de ruble. pentru o perioadă de 1 an cu o plată de 4% pe an. În acest caz, economiile sunt de 5% (9 - 4). Venitul sub formă de beneficii materiale este de 5.000 de ruble. (100.000 ruble x 5%). Rata impozitului pe venitul personal pentru astfel de prestații materiale este de 35% (articolul 224 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Suma impozitului va fi de 1.750 de ruble. (5000 de ruble x 35%).

Acum, presupuneți că contractul prevede o rambursare lunară a împrumutului: 30.000 de ruble fiecare. în primele două luni și 40 000 de ruble. în ultimul. Plata dobânzii în cadrul contractului de împrumut se face în ultima zi a fiecărei luni. Conform paragrafelor 3 p. 1 al art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse, data primirii efective a venitului sub formă de beneficii materiale în cadrul contractelor de împrumut (credit) este ziua plății dobânzii pentru aceștia.

În cazul în care un credit sau un împrumut contractat de a cumpăra pe teritoriul Federației Ruse a unei case apartament, apartament sau pe acțiuni (acțiuni) în ele, impozitul pe venitul personal, cu un beneficiu semnificativ în acest caz, este estimat la 13% (Sec. 2, art. 224 din Codul fiscal).

Organizația a acordat un angajat fără dobândă angajatului său pentru o perioadă de 2 ani în valoare de 1.500.000 de ruble. pentru achiziționarea unui apartament. Împrumutul este returnat după perioada specificată. În acest caz, trebuie să se țină seama de faptul că definiția bazei de impozitare pentru beneficiile materiale care decurg din acordurile de împrumut (credit) se realizează cel puțin o dată pe an [articolul 212 alineatul (2) al doilea paragraf din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, beneficiul material va fi de 135.000 de ruble. pe an (1.500.000 ruble x 9%), impozitul pe venitul personal este de 17.550 ruble. pentru fiecare an (135.000 ruble x 13%). Trebuie să reținem că, atunci când cumpără o locuință, o persoană care este rezident fiscal al Federației Ruse poate aplica o deducere a impozitului pe proprietate asupra veniturilor sale impozitate la o rată de 13%. Prin urmare, într-o astfel de situație, este posibil să nu fie necesară plata taxei.

Cu toate acestea fonduri, în cazul în care valoarea creditului țintă (de credit) depășește suma efectiv cheltuită pentru achiziționarea de locuințe, plătite în plus vor fi clasificate ca fiind utilizate nu pentru scopul propus. beneficiu material obținut din economiile de procent din valoarea creditului dorit (credit) nu este utilizat conform destinației sale, este calculată folosind rata de 35% (n. 1 Letters MF RF de la 31.03.05 № 03-05-01-04 / 78).

În contabilitate, împrumuturile emise de organizație angajaților săi se reflectă în debitul de cont 73-1 "Decontări cu personal pentru alte tranzacții", subcontul "Decontări asupra împrumuturilor acordate". În cazul în care debitorul este un outsider, atunci se utilizează contul 58-3 "Investiții financiare", sub-cont "Împrumuturi furnizate". Deducerea dobânzii de la angajat se face prin debitarea contului 70 "Decontări cu personalul plătit" și prin creditul contului 73-1. Reținerea impozitului pe venitul personal conform cererii angajatului - Debit 70 Credit 68. Venituri din exploatare ale organizației sub formă de dobânzi acumulate pe împrumut - Debit 73-1 sau 58-3 Credit 91-1.

Așa cum am spus deja, programele de cumpărare de bunuri pe credit au câștigat recent o popularitate deosebită. De obicei, valoarea dobânzii la acestea este de cel puțin 9%. În același timp, există și programe de credite fără dobândă. De regulă, acestea sunt furnizate în cazurile de cumpărare a unei mărfuri scumpe, cu o plată inițială de 30% și rambursarea împrumutului în termen de șase luni sau un an.

Trebuie avut în vedere faptul că includerea interesului în prețul bunurilor nu va afecta valoarea venitului sau a impozitului. Acest lucru se datorează faptului că astfel de acțiuni nu sunt reflectate în contractul de vânzare și contractul de credit. De asemenea, există cazuri în care împrumutul furnizat de bancă nu este gratuit, dar vânzătorul plătește dobânda pentru cumpărător. În acest caz, există venituri în natură.

Excepții de la reguli

Beneficiul material nu apare în cazul obținerii de împrumuturi din surse care nu sunt persoane juridice sau antreprenori individuali, de exemplu, de la autoritățile statului sau de la administrațiile locale. În special, Ministerul de Finanțe al RF a explicat că, în cazul primirii de către o reinstalare involuntară pe o bază rambursabilă a unui împrumut fără dobândă pentru achiziționarea de locuințe, finanțarea este asigurată din bugetul federal. În acest sens, veniturile sub formă de prestații materiale și, în consecință, obiectul impozitării impozitului pe venitul personal nu apar (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al RF din 16 septembrie 2005, nr. 03-05-01-03 / 90).







În plus, câștigul material nu se produce în cazurile de eliminare a facilităților de credit individuale acordate în cadrul liniei de credit, pe bază fără dobândă pentru perioada fără dobândă stabilită prin contract pentru un card de credit (nr. 1, alin. 1, art. 212 din Codul fiscal). O condiție importantă este de a rambursa valoarea totală a datoriei pe linia de credit înainte de ultima zi a perioadei fără dobândă (scrisoarea Ministerului RF al 05.10.05 № 03-05-01-04 / 286). Această prevedere se aplică, de asemenea, la acordarea de credite titularului cardului de plată în caz de insuficiență sau absență în contul de numerar Bank - descoperit de cont (scrisoarea Ministerului RF al 10.11.05 № 03-00-10 / 40).

Fonduri responsabile ca formă ascunsă de împrumut

Acum, să ne imaginăm o situație diferită. Angajatul organizației primește în prima zi un raport de 10 000 de ruble. pentru o lună pentru achiziționarea inventarului. Aici sunt posibile trei situații: angajatul după expirarea unei luni nu a cheltuit o sumă responsabilă, petrecut parțial sau complet.

Faptul că inspecțiile fiscale, inspectorii sunt calificați pentru a furniza subraport ca o încercare de a ascunde contractul de împrumut (Rezoluția FAS Far Eastern Sucursala de 24/12/03 număr de F03-A51 / 03-2 / 2720). În cazul cheltuielilor totale cu sume responsabile, este puțin probabil ca reprezentanții serviciului fiscal să întâmpine astfel de întrebări. Dacă banii nu sunt cheltuiți în totalitate, atunci totul va depinde de cât de mare este suma restantă și cât de des se întâmplă. O situație în care suma rambursată integral necheltuite - cel mai controversat, iar decizia inspectorul poate depinde, de asemenea, de cât de des apar, precum și scopurile pentru care banii emise în baza raportului. De exemplu, în cazul în care un angajat nu reușește să dobândească o marfă rară în cerere mare - este un motiv bun, și complet diferite arată rambursarea sumelor responsabile acordate pentru achiziționarea de consumabile de birou.

O situație similară poate apărea și atunci când se eliberează fonduri pentru călătoria de afaceri a unui angajat. Potrivit alin. 11 din Ordinul tranzacțiilor în numerar în Federația Rusă, aprobat prin scrisoarea Băncii Centrale a 04/10/93 numărul 18, bani în numerar în cont pentru costurile legate de călătorii de afaceri, a făcut până la suma datorată persoanelor detașate. De exemplu, dacă pe baza unei călătorii de afaceri de la eliberat 50.000 de ruble. Doar 10.000 de ruble au fost cheltuite. atunci ai nevoie de cât mai mult posibil în detaliu pentru a justifica suma emisă de către călător, contabilitate certificat de calcul.

Și ultimul caz, atunci când este posibil să se califice sub-contul ca un împrumut: emiterea sumelor de raportat pentru a evita depășirea limitei de numerar în departamentul de numerar al organizației. Banii, de regulă, se eliberează pentru o zi și se restituie integral.

În toate situațiile considerate, organizația poate fi protejată în felul următor. În primul rând, sumele raportate nu constituie un împrumut, deoarece, potrivit art. 807 din Codul civil al Federației Ruse în temeiul contractului de împrumut, numerarul este transferat împrumutatului. Atunci când se eliberează sume responsabile unui angajat, există o datorie față de angajator, pe care acesta din urmă o poate recupera din câștiguri. În al doilea rând, nu există nici un acord de împrumut în sine, în timp ce potrivit art. 808 din Codul civil trebuie încheiat în scris. Și, în al treilea rând, fondurile primite în baza contractului de împrumut pot fi cheltuite de împrumutat la discreția lor, iar sumele de raportare - exclusiv în scopurile specificate în ordin.

Ce ar trebui să facă o persoană care are venituri sub formă de beneficii materiale obținute din economii de dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate? După cum a explicat serviciul fiscal anterior, contribuabilul determină în mod independent valoarea acestor venituri. În acest caz, o persoană trebuie să depună o declarație fiscală.

În cazul în care fondurile împrumutate primite de o persoană în cadrul acordului de împrumut încheiat cu organizația rusă - sursa de venit sale, care este recunoscut ca un agent fiscal, împrumutat în consultare cu organizația dreptul să o transfere la autoritatea sa cu privire la calculul bazei de impozitare și valoarea impozitului pe venitul personal de plătit.

Aceasta se poate face pe baza unei împuterniciri notariale sau a unei împuterniciri egale cu una notarială, în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse. În acest caz, organizația - agentul fiscal al contribuabilului recunoscut ca un reprezentant autorizat în relațiile cu autoritățile fiscale (Scrisoarea Serviciului Federal Brut al RF 24.12.04 № 04-3-01 / 928).

În opinia Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, atunci când contribuabilul primește aceste venituri, organizația (antreprenor individual) în baza art. 226 NC RF agent de impozitare recunoscut independent de cererile creditor prezenței procurile autentificate notarial debitor sau (Letter MF RF № 03-05-01-04 / 78). Adică, persoana este obligată să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească la buget suma corespunzătoare taxei (scrisoarea Ministerului RF al 14.11.05 № 03-05-01-04 / 356, 21.11.05 № 03-05-01-04 / 365).

Conform paragrafului 4 al art. 226 din Codul Fiscal, agentul fiscal al contribuabilului deține valoarea estimată a impozitului datorat bani plătite de agentul fiscal al contribuabilului sau în numele acestuia către terțe părți. În același timp, suma impozitului reținut nu poate depăși 50% din suma de plată.

Astfel, dacă un împrumut a fost acordat unei persoane fizice, de exemplu, de către propriul său angajator, atunci impozitul pe venitul personal cu venituri sub formă de prestații materiale ar trebui reținut la plata salariilor. Acest tip de venit trebuie reflectat în cartea fiscală 1-NDFL și în certificatul 2-NDFL code 2610.

În cazul în care creditorul nu este o sursă de plată a altor venituri unei persoane, acesta nu poate reține și transfera impozitul pe venitul personal. Conform paragrafului 5 al art. 226 din Codul fiscal în cazul în care este imposibil de a reține cantitatea calculată de impozitare, agentul fiscal, în termen de o lună de la apariția unor astfel de circumstanțe, în scris, de a informa autoritatea fiscală la locul de înregistrare.

În acest caz, contribuabilul efectuează calcularea și plata impozitului pe venitul personal în baza paragrafelor 4 p. 1 lingura. 228 din Codul Fiscal în modul prevăzut de prezentul articol (Scrisoarea Serviciului Federației Federale a Rusiei nr. 04-3-01 / 928, paragraful 2 din scrisoarea Ministerului de Finanțe al RF din 12 iulie 2005 nr. 03-05-01-04 / 232).

Vânzarea de bunuri către salariat și avantaje materiale

Următorul tip de câștig material este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) organizațiilor persoanelor fizice și întreprinzătorilor individuali, care sunt interdependente în ceea ce privește cumpărătorul (nr. 2 alin. 1, art. 212 din Codul fiscal). Există astfel de venituri supuse vânzării de bunuri (lucrări, servicii), la un preț mai mic decât în ​​mod normal (p. 3 al art. 212 din Codul fiscal).

Trebuie să ne amintim că, în acest caz, relația poate avea loc numai în următoarele condiții (articolul 20 din Codul fiscal.): O persoană fizică este supusă la o altă funcție de poziția oficială, persoana care constă în relația de căsătorie, o relație de consangvinitate sau afinitate, părinții și adoptees adoptivi, precum și mandatar și în baza deciziei instanței.

În cazul în care este vândut bunuri (lucrări, servicii), punerea în aplicare care organizația nu este angajată, atunci comparația ar trebui să se bazeze pe prețurile de mărfuri identice și similare (nr. 6, 7, art. 40 din Codul fiscal). În orice caz, în cazul în care inspecția decide să adauge un impozit suplimentar pentru impozitul pe venit cu o astfel de prestație materială, atunci va trebui să dovedească interdependența în instanță.

În cazul în care angajatorul este un antreprenor individual, există o subordonare directă a unui individ în funcție de poziția sa oficială. Angajatul trebuie să calculeze în mod independent prestațiile materiale și să plătească impozitul pe venitul personal sau să autorizeze antreprenorul să facă acest lucru în scris.

Achiziționarea de valori mobiliare

Data de contribuabil venit la primirea sub formă de beneficii materiale data cumpărării de titluri de valoare (nr. 3, n. 1, v. 223 RF) recunoscute. La calcularea bazei fiscale pentru acest tip de venit valoarea de piață a valorilor mobiliare, potrivit Ministerului de Finanțe, ar trebui să fie stabilite la data tranzacției, deoarece este în această zi cumpărătorul a decis tranzacția (scrisoarea Ministerului RF al 26.01.05 № 03-05-01- 04/11). O taxă cu astfel de beneficii materiale poate fi plătită atât de cumpărătorul de valori mobiliare, cât și de reprezentantul său autorizat - organizația care a vândut aceste valori mobiliare.

Agenția de Informații "Avocatul financiar"







Articole similare

Pagina anterioară

Pagina următoare

Trimiteți-le prietenilor: