Conform deciziei societății-mamă la compania farmaceutică, a fost testată tehnologia de fabricare a unui medicament nou. Transferul tehnologiei a fost finalizat cu succes - producerea unui lot pilot de produse semifinite. Lotul experimental nu va fi niciodată vândut, ci este utilizat exclusiv în scopul efectuării cercetărilor interne de laborator. În următorii trei până la cinci ani (posibil mai devreme - în funcție de momentul înregistrării medicamentului), se planifică începerea producției și vânzării acestui medicament. Cum să reflectăm în contabilitate și contabilitate fiscală aceste costuri?
După ce am analizat întrebarea, am ajuns la următoarea concluzie:
În contabilitate, cheltuielile organizației pentru dezvoltarea unui nou tip de produs (inclusiv producția unui lot de produse semifabricate) sunt înregistrate în contul 97 "Cheltuieli pentru perioadele viitoare". După eliberarea unui nou tip de produs, cheltuielile acumulate pe contul 97 sunt transferate la prețul său de cost.
În contabilitatea fiscală, o organizație trebuie să stabilească în mod independent, pentru scopurile impozitului pe profit, o listă a costurilor directe, precum și ordinea distribuției lor între WIP și producție.
În conformitate cu punctul 17 PBU 10/99 „Cheltuieli ale unei organizații.“ (În continuare - PBU 10/99) cheltuielile care urmează să fie recunoscute în evidențele contabile, indiferent de intenția de a primi venituri sau de alte venituri și alte cheltuieli din punerea în aplicare a formularului (numerar, un fel sau altul). În conformitate cu n. 18 PBU 10/99 costuri sunt recunoscute în perioada în care acestea apar, indiferent de timpul de plăți în numerar reale și a altor forme de exercitare (timp definiteness suportarea activităților de afaceri).
În baza clauzei 19 din PBU 10/99, cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere, inclusiv în cazul în care anumite neîncasări de beneficii economice (venituri) sau de primire de active devin certe.
Având în vedere regulile de mai sus, credem că, în contabilitate, cheltuielile sunt recunoscute în perioada în care au avut loc, indiferent dacă organizația a obținut sau nu venituri.
În această situație, vorbim despre costurile dezvoltării unui nou tip de produs (dezvoltarea tehnologică). Organizația nu primește venituri din acest tip de activitate, toate cheltuielile suportate sunt, de fapt, pregătitoare. În acest sens, este necesar să se ia în considerare următoarele aspecte.
În ceea ce privește celelalte cheltuieli, sub acțiunea acestea nu PBU supuse, citirea directă a 65 de prevederi n. Care să țină seama de costurile ca cheltuielile aferente perioadelor de raportare viitoare, este posibil ca, în cazul în care costurile de lucru îndeplinesc conceptul de active.
În situația analizată, organizația suportă cheltuieli în legătură cu dezvoltarea de noi tehnologii, în urma căreia va fi stabilită producția unui nou tip de produse. Din punctul 2 din PBU 5/01 "Contabilitatea stocurilor" rezultă că produsele finite fac parte din stocuri. Prin urmare, costurile asociate cu organizarea unui nou tip de producție, în opinia noastră, pot fi considerate ca fiind costuri, ceea ce va conduce în viitor la crearea unui produs finit al activelor.
În acest sens, considerăm utilă luarea în considerare a acestor cheltuieli pentru contul 97 "Cheltuieli pentru perioadele viitoare".
Confirmă posibilitatea unei astfel de metode de contabilitate și a Instrucțiunii, care prevede înregistrarea în contul 97, inclusiv a costurilor asociate cu dezvoltarea noilor producții.
Debit 20 (25, 26, 44) Credit 97
- Cheltuielile viitoare sunt facturate în contul de cheltuieli.
Contabilitatea fiscală
Clauza 1 din art. 252 din Codul fiscal prevede că, în scopuri fiscale cheltuielile sunt recunoscute cheltuieli rezonabile și documentate (și în cazurile prevăzute de articolul 265 din Codul fiscal, -. Pierderea) Punerea în aplicare (efectuate) de către contribuabil. La costuri justificate înțelegem costuri justificate din punct de vedere economic, evaluarea cărora este exprimată în formă monetară. Cheltuielile se referă la cheltuielile Documentate confirmate de documente.
Cheltuielile sunt orice costuri cu condiția ca acestea să fie făcute pentru a desfășura activități destinate să genereze venituri.
Astfel, Codul Fiscal nu determină direct procedura de recunoaștere a cheltuielilor în funcție de faptul că organizația are venituri sau nu.
Procedura de stabilire a valorii cheltuielilor pentru producție și vânzare este definită la art. 318 din Codul fiscal.
Astfel, punctul 1 al art. 318 din Codul Fiscal stabilește că costurile de producție și de vânzări efectuate în timpul perioadei de raportare (impozitare) sunt împărțite în costuri directe și indirecte.
Conform paragrafului 2 al art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse costurile directe se referă la cheltuielile perioadei de raportare (fiscale) curente în momentul în care produsele sunt vândute, în valoarea cărora sunt contabilizate în conformitate cu art. 319 din Codul Fiscal.
Valoarea costurilor indirecte pentru producție și vânzare, realizată în perioada de raportare (taxă), se referă pe deplin la cheltuielile perioadei de raportare (fiscale) curente, luând în considerare cerințele prevăzute de Codul Fiscal.
În acest alineat 1 al art. 318 din Codul Fiscal stabilește că contribuabilul stabilește în mod independent în politica contabilă în scopuri fiscale o listă a costurilor directe asociate producției de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii).
Conform paragrafului 2 al art. 318 din Codul Fiscal RF, valoarea costurilor indirecte pentru producție și vânzări efectuate în perioada de raportare (impozitare) se referă pe deplin la cheltuielile perioadei de raportare (fiscale) curente, luând în considerare cerințele prevăzute de Codul Fiscal.
Cheltuielile directe sunt legate de cheltuielile perioadei de raportare (fiscale) curente, deoarece produsele, lucrările și serviciile sunt vândute, în valoarea cărora sunt contabilizate în conformitate cu art. 319 din Codul Fiscal. Clauza 1 din art. 318 din Codul Fiscal stabilește că contribuabilul stabilește în mod independent în politica contabilă în scopuri fiscale o listă a costurilor directe asociate producției de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii).
În conformitate cu paragraful 1 al art. 319 din Codul Fiscal, contribuabilii se determina ordinea de alocare a costurilor directe asupra WIP și produsele realizate în luna curentă (lucrările executate, serviciile prestate), ținând seama de costurile respective de punere în aplicare a produselor fabricate (lucrări, servicii).
Astfel, organizația trebuie să stabilească în mod independent pentru scopurile impozitului pe profit o listă a costurilor directe, precum și procedura de alocare a costurilor directe între WIP și producție și să fixeze această ordine în politica contabilă în scopuri fiscale.
Pentru a reuni contabilitatea și contabilitatea fiscală, o organizație poate include costurile dezvoltării unei noi tehnologii și producerea unui lot pilot de semifabricate în lista costurilor directe.
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
profesionist contabil Molchanov Valery
Răspunsul a trecut prin controlul calității
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică.
Recomanda articolul colegilor:
Articole similare
-
Contabilitate și contabilitate fiscală a cambiei neachitate de la un deținător de factură
-
Diferențele dintre contabilitatea și contabilitatea fiscală a materialelor (bunurilor)
-
Modificarea adresei juridice a impozitului pe profit și a contabilității - pagina 3
Trimiteți-le prietenilor: