În scopul contabilității, costurile asociate furnizării de servicii unui broker vamal trebuie luate în considerare în costul bunurilor achiziționate.
În contabilitatea fiscală, costul serviciilor de broker vamal depinde de opțiunea prevăzută de politica contabilă a organizației și poate fi:
- este inclus în prețul de achiziție a bunurilor;
- sau luate în considerare în compunerea costurilor de circulație ale lunii curente în mod independent.
În scopul contabilității fiscale, organizațiile care realizează în special comerțul cu ridicata, formează cheltuieli (denumite în continuare "costuri de distribuție") asociate cu cumpărarea și vânzarea bunurilor achiziționate, sub rezerva prevederilor art. 320 din Codul Fiscal.
Conform paragrafului 2 al art. 320 din Codul fiscal în cuantumul costurilor de tratament includ costurile contribuabilului (cumpărător de bunuri):
- cu privire la livrarea de bunuri;
- alte cheltuieli ale lunii curente legate de achiziționarea de bunuri (și, în esență, serviciile unui broker vamal pot fi atribuite acestui tip de cheltuieli), cu condiția ca aceste costuri să nu fie incluse în prețul de achiziție al bunurilor.
Procedura de formare a unei astfel de valori este determinată de contribuabil în cadrul politicii contabile în scopuri fiscale și este utilizată de acesta timp de cel puțin două perioade fiscale.
Astfel, pornind de la citirea literală a artei. 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costul serviciilor de brokeraj vamal, în funcție de opțiunea prevăzută de politica contabilă a organizației, poate fi:
- este inclus în prețul de achiziție a bunurilor;
- sau incluse în costul de circulație al lunii curente în baza paragrafelor. 49 p. 1 din art. 264 din Codul Fiscal.
După decizia celei de-a doua opțiuni, costul serviciilor prestate de organizație poate fi luat în considerare ca parte a costurilor indirecte și este atribuit integral cheltuielilor din luna în care au apărut pe baza termenilor tranzacției.
După cum reiese din întrebare, în politica contabilă a organizației dvs. nu este prevăzută niciuna dintre prevederile de mai sus (cu privire la serviciile de brokeraj vamal).
Plecând de la faptul că, în cazul apariției unor noi tipuri de activități sau evenimente care nu erau disponibile anterior, politica contabilă poate fi completată în orice moment, în opinia noastră, organizația are dreptul de a face dispoziții relevante în politica sa contabilă.
Nu există restricții privind numărul de adăugiri la Codul fiscal. Aplicările aplicate pot fi de la data emiterii ordinului relevant al șefului.
Dacă astfel de adăugiri la politica contabilă nu sunt introduse, iar organizația va lua în considerare costul serviciilor prestate de broker la un moment dat ca parte a cheltuielilor curente, considerăm că în acest caz există posibilitatea unei dispute cu autoritatea fiscală.
Spre deosebire de contabilitatea fiscală, în contabilitatea unei organizații care nu are dreptul de a aplica metode simplificate de contabilitate și raportare, există o singură opțiune pentru înregistrarea serviciilor unui reprezentant vamal - în valoarea bunurilor achiziționate.
Conform paragrafului 6 al PBU 5/01, atunci când achiziționează bunuri contra cost, costul lor efectiv este suma costurilor reale suportate de organizație pentru a le cumpăra, cu excepția TVA și a altor taxe rambursabile (cu excepția celor prevăzute de legea rusă). Costurile reale, în special, includ:
- sumele plătite în conformitate cu contractul furnizorului;
- costurile de achiziție și livrare, inclusiv costurile de asigurare;
- alte costuri legate direct de achiziționarea MPZ.
În acest caz, organizația care desfășoară activități de tranzacționare are posibilitatea de a ține seama de costurile achiziției și livrării ca parte a costurilor de vânzare (cheltuieli comerciale) (clauza 13 PBU 5/01).
Rețineți că nici PBU 5/01. nici instrucțiunile metodice nu oferă o interpretare a noțiunii de "recoltare". În același timp, din punctul 5 din apendicele 2 la liniile directoare rezultă că achizițiile publice sunt achiziționarea de materiale, iar livrarea este escorta lor către organizație.
În același timp, gama de servicii a reprezentantului vamal include acțiuni precum:
- declararea mărfurilor și bunurilor;
- trecerea controlului vamal;
- plata taxelor și impozitelor vamale etc.
În acest sens, în opinia noastră, serviciile unui broker vamal nu se referă la niciun fel de cheltuieli specificate în clauza 13 din PBU 5/01 (nici pentru achiziții, nici pentru livrare).
Prin urmare, pornind de la prevederile PBU 5/01. aceste costuri trebuie incluse în costul bunurilor achiziționate.
În legătură cu cele de mai sus, în opinia noastră, pentru a aduce contabilitatea împreună cu taxa, toate costurile luate în considerare sunt mai logic luate în considerare în valoarea mărfurilor atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, deoarece aceste cheltuieli sunt direct legate de achiziționarea acestor bunuri.
În contabilitate, formarea costului mărfurilor în situația respectivă se va reflecta în detașare (corespondența conturilor se prezintă pentru situația în care toate cheltuielile în cauză sunt incluse în costul mărfurilor importate):
Debit 41. subcontul "Bunuri în tranzit" Credit 60 "Decontări cu furnizori și contractori"
- reflectă valoarea bunurilor la data transferului de proprietate;
Debit 41. subcontul "Bunuri în tranzit" Credit 60
- reflectă costurile livrării de bunuri importate;
Debit 41. subcontul "Bunuri în tranzit" Credit 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori"
- reflectă costul plății taxelor vamale și a taxelor vamale;
Debit 41. subcontul "Bunuri în tranzit" Credit 76
- se ia în considerare costul serviciilor brokerului vamal;
Debit 41. subcontul "Bunuri în depozite" Credit 41. subcontul "Bunuri în tranzit"
- mărfurile importate au fost importate.
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
membru al Camerei Consultanților Fiscali Titova Elena
Răspunsul a trecut prin controlul calității
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică. Pentru informații detaliate despre acest serviciu, contactați managerul.
Trimiteți-le prietenilor: