Anularea cheltuielilor economice generale în contabilitate și contabilitate fiscală, dacă în perioada de raportare (fiscală) corespunzătoare nu a existat venituri din vânzări
În contabilitate, cheltuielile sunt recunoscute în perioada în care acestea apar, indiferent de momentul plății efective. Cheltuielile care urmează să fie recunoscute, indiferent de intenția de a obține venituri și din cheltuielile de forma (numerar, un fel sau altul) (punctele 17, 18 din Regulamentul privind contabilitatea „Taxe ale organizației» PBU 10/99).
Astfel, recunoașterea cheltuielilor în contabilitate nu depinde de disponibilitatea (absența) veniturilor din vânzări în perioada de raportare corespunzătoare.
Acumularea cheltuielilor generale din contul 97 „Cheltuieli în avans“ și anularea ulterioară în perioada în care a primit din realizarea, contrar principiilor de bază ale contabilității 1.
- cerința de actualitate (reflectarea în timp util a faptelor de activitate economică în situațiile financiare și contabile);
- cerința de prudență (o mai mare disponibilitate de a recunoaște în contabilitate cheltuielile și pasivele decât veniturile și activele posibile, care să nu permită crearea de rezerve ascunse).
În consecință, acumularea cheltuielilor economice generale din contul 97 conduce la o denaturare a rezultatului financiar al organizației pentru perioada de raportare și la formarea unor situații financiare nesigure.
În funcție de metoda aleasă a costurilor de administrare contabilizate pe cont 26 „Cheltuieli generale“, sunt incluse fie în costul bunurilor (lucrări, servicii), fie direct - în costul vânzărilor în perioada de raportare, în care orice (element 9 PBU 10/99 planul conturile contabile 2).
La alegerea primei variante de contabilitate, cheltuielile administrative sunt distribuite în funcție de obiectele de calcul. Apoi (în absența vânzărilor), o parte din costurile de gestiune pot fi luate în calcul în balanța lucrărilor în curs.
Dacă ați selectat a doua opțiune de contabilitate, organizația poate deduce o cheltuieli administrative lunare într-un cont de debit 90 complet, chiar și în absența cifrelor de afaceri de credit.
În opinia noastră, eliminarea totală a cheltuielilor administrative din creditul contului 26 la debitul contului 90 în lipsa veniturilor este corectă pentru situațiile în care se desfășoară întreaga activitate, însă în anumite perioade de raportare nu au existat vânzări.
În același timp, trebuie luată în considerare următoarea circumstanță.
În conformitate cu paragraful 4 al PBU 10/99, repartizarea cheltuielilor organizației în cheltuielile pentru activități obișnuite și alte cheltuieli depinde de natura, de condițiile de implementare și de direcțiile activităților organizației. De regulă, costurile de gestionare sunt cheltuieli din activități obișnuite (clauzele 5, 7 PBU 10/99).
Dacă activitatea economică a organizației este efectiv suspendată, atunci cheltuielile manageriale pierd statutul de cheltuieli pentru activitățile obișnuite. Cheltuielile, altele decât cheltuielile pentru activități obișnuite, sunt considerate alte cheltuieli.
În contabilitatea fiscală, cheltuielile economice generale suportate, care îndeplinesc criteriile clauzei 1, art. 252 NC RF se referă la costurile indirecte și sunt recunoscute în perioada în care au fost realizate (alin. 7, 8, 9, p. 1, p. 2 v. 318, n. 1, v. 272 RF).
În cazul în care perioada de recunoaștere a cheltuielilor generale în organizație ca nici un venit din vânzări și venituri non-exploatare, înregistrările fiscale va fi generat o pierdere - diferență negativă între veniturile și cheltuielile sunt înregistrate în conformitate cu procedura stabilită prin capitolul 25 din Codul fiscal.
Prin urmare, în această perioadă de raportare (impozitare), baza fiscală pentru impozitul pe venit este considerată egală cu zero (articolul 274 alineatul (1) din articolul 274 din Codul fiscal).
Natalya Mamonova,
consultant fiscal al companiei de audit "Ce să fac consult"
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: