Cum să contestați rezultatele unui audit fiscal? Șase etape
Auditul fiscal trece prin mai multe etape. În funcție de scenă, contribuabilul are posibilitatea de a-și exprima dezacordul față de acțiunile și concluziile autorității fiscale sub diverse forme.
1. Deja în timpul auditului, contribuabilul poate depune plângeri la autoritatea fiscală superioară și la procuror dacă consideră că acțiunile inspectorului fiscal sunt ilegale.
2. Următoarea formă de dezacord este obiecția față de raportul de audit fiscal. În conformitate cu paragraful 1 al art. 100 din Legea privind Codul fiscal se face în termen de 2 luni de la inspecție site-ul și la 10 zile după încheierea unui birou de audit obiecții sunt trimise direct către autoritățile fiscale, care a efectuat un audit fiscal. În conformitate cu paragraful 6 al art. 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are o lună să depună obiecții. Luna specificată este calculată din momentul primirii actului. Momentul primirii instrumentului trebuie să fie data de a pune contribuabilului sau reprezentantului acestuia o confirmare de primire, sau numărul în a șasea zi de la data trimiterii cecului cu actul (n. 5, Art. 100 din Codul fiscal). Atunci când dați o chitanță, asigurați-vă că conține data reală a livrării și nu mai devreme de numărul inscripționat de inspectorul fiscal. În caz contrar, vă puteți scurta involuntar timpul pentru pregătirea obiecțiilor. Dacă ați primit actul prin poștă, calculați imediat data la care actul este recunoscut ca fiind primit. Dat fiind că e-mailul poate depăși termenul legal, este posibil să existe puțin timp pentru a pregăti și a depune obiecții.
Obiecțiile sunt prezentate în scris, însoțite de copii ale documentelor care susțin argumentele obiecțiilor. Atunci când vă depuneți obiecțiile și copii ale documentelor la autoritatea fiscală, aveți grijă să obțineți o marcă care să formuleze o obiecție în cazul în care ați formulat obiecții. Dacă documentele sunt atașate obiecțiilor, asigurați-vă că includeți fiecare document în lista de aplicații. Acest lucru permite excluderea litigiilor cu privire la compoziția documentelor atașate obiecțiilor. Obiecțiile pot fi depuse și poștale. Cu toate acestea, este necesar să se țină seama de timpul petrecut la e-mail pentru a evita incidentul, atunci când obiecțiile au fost trimise la timp, dar din cauza întârzierii poștale au ajuns mai târziu decât a fost luată decizia.
Adesea, dacă există obiecții în timpul examinării actelor, autoritățile fiscale elimină anumite argumente. În alte cazuri, obiecțiile de depunere pot implica măsuri suplimentare de control fiscal. La rândul său, rezultatele măsurilor suplimentare de control fiscal pot face elevate obiecții (punctul 6.1 din articolul 101 din Codul fiscal).
La pregătirea obiecțiilor față de un act, este necesar să se reflecte pe deplin și cuprinzător atât motivele legale pentru dezacordul său cu actul, cât și cele documentare. Nu are nici un rost să "ascundem cărțile atribute în manșon", deoarece în cazul trecerii litigiului la etapele ulterioare, aceste argumente vor trebui dezvăluite. În cazul pregătirii calitative a obiecțiilor, este posibil să se economisească timp și efort prin eliminarea argumentelor eronate ale autorității fiscale chiar înainte de luarea deciziei.
De asemenea, instanța va arăta că contribuabilul și-a apărat în mod conștiincios și în principal poziția, folosind toate mecanismele legale disponibile.
3. Următoarea etapă pentru exprimarea dezacordului este luarea în considerare a rezultatelor auditului fiscal. În acest stadiu, contribuabilul poate furniza șefului autorității fiscale revizuirea rezultatelor auditului fiscal printr-un dezacord oral cu concluziile stabilite în act. În această etapă, este posibilă și furnizarea de documente justificative. Argumentele contribuabilului și documentele prezentate sunt indicate în protocol, care trebuie păstrate în curs de examinare (clauza 4, articolul 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Obosiți să intrați în evidența argumentelor dvs. orale. Dacă reprezentantul autorității fiscale refuză să facă acest lucru, atunci când semnați protocolul, faceți o notă despre aceasta.
4. În cazul în care șeful autorității fiscale emise de decizia de audit privind impunerea obligației fiscale, recursul contribuabilului vine următoarea etapă - apel de pre-proces împotriva actului de bază non-normativ al autorității fiscale la o autoritate fiscală mai mare. În acest caz, termenul "act" este diferit de "certificatul" auditului fiscal. Decizia luată pe baza rezultatelor auditului fiscal este un act non-normativ al autorității fiscale.
Trebuie remarcat faptul că, în prezent, recursul prealabil unei autorități fiscale superioare este o etapă obligatorie (clauza 2, articolul 138 din Codul Fiscal al RF). Fără a trece prin această etapă, este imposibil să se solicite protecție jurisdicțională. În cazul în care cererea este înaintată instanței de arbitraj fără recursul prealabil anterioară unei autorități fiscale superioare, cererea va fi returnată fără o plată.
Plângerea a fost înaintată unei autorități fiscale superioare cu privire la decizia de a aduce la răspundere fiscală înainte de intrarea sa în vigoare. solicită o "plângere de recurs". Nu trebuie confundat cu "recursul" introdus împotriva hotărârii judecătorești în dreptul procedural. Având în vedere că, potrivit clauzei 9 din art. 101 din Codul Fiscal, decizia intră în vigoare la o lună de la data livrării către contribuabil, atunci plângerea poate fi depusă în luna specificată.
Plângerea cu plângere trebuie depusă la autoritatea fiscală care a emis decizia. Acest lucru se face din motivul că materialele auditului fiscal se află în autoritatea fiscală care a adoptat decizia. După primirea reclamației, această autoritate fiscală trimite o reclamație împreună cu materialele către o autoritate fiscală superioară (clauza 1, articolul 139.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Ca obiecții, un apel poate fi depus direct la birou. O opțiune alternativă pentru depunerea unei plângeri este direcționarea acesteia prin intermediul canalelor de telecomunicații sau prin intermediul biroului personal al contribuabilului.
În cazul în care contribuabilul nu respectă termenul lunar de depunere a contestației, acesta rămâne în situația de a contesta în continuare decizia autorității fiscale care a intrat deja în vigoare. În acest stadiu, documentul care exprimă dezacordul contribuabilului este pur și simplu numit plângere, fără cuvântul "recurs". O astfel de plângere în temeiul art. 139 din Codul Fiscal poate fi depusă de contribuabil în cursul anului, care se contabilizează de la data deciziei. Aceasta este, de la data indicată în decizia în sine.
În cazul în care termenul este ratat, contribuabilul are posibilitatea de a aplica unei autorități fiscale superioare pentru restaurarea perioadei nepreluate. Desigur, petiția va trebui să indice motivele lipsei termenului limită și a respectului. Decizia de a restabili sau nu perioada de recurs este luată de o autoritate fiscală superioară (articolul 139 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Ca regulă generală, reclamațiile sunt examinate de o autoritate fiscală superioară fără participarea contribuabilului. În unele cazuri, participarea este posibilă, dar decizia privind necesitatea acestui lucru este luată de autoritatea fiscală. Contribuabilul nu are dreptul să solicite participarea la examinarea plângerii. Termenul pentru examinarea plângerii este de o lună de la data primirii reclamației și poate fi prelungit cu încă o lună. De la data luării deciziei privind recursul, decizia autorității fiscale privind rezultatele inspecției intră în vigoare.
5. Când a trecut procedura de pre-proces de recurs împotriva deciziilor autorității fiscale și contribuabilul nu este de acord cu decizia autorității fiscale deja mai mare sau o autoritate fiscală superioară nu a considerat plângerea în termenul prevăzut, următoarea etapă de apel este un apel de protecție judiciară a instanței de arbitraj. Dreptul specific al contribuabilului este prevăzut la pct. 2 al art. 138 din Codul fiscal.
Trebuie remarcat faptul că deciziile autorităților fiscale luate împotriva persoanelor și organizațiilor sunt contestate în diferite instanțe și în ordine de procedură diferită. Decizia cu privire la o persoană fizică este atacată la o instanță de jurisdicție generală, în conformitate cu regulile CAS RF. Decizia autorității fiscale privind antreprenorul și organizația individuală este atacată la instanța de arbitraj în conformitate cu regulile complexului agrar și industrial al Federației Ruse. Procedura de contestare a deciziilor autorităților fiscale în instanțele de arbitraj este reglementată de capitolul 24 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, precum și de normele privind procedura, care nu contravin dispozițiilor capitolului 24.
Un contribuabil are la dispoziție trei luni pentru a depune o cerere la o instanță. Pregătirea cererii la instanța nu ar trebui să fie dificil, deoarece argumentele de bază, precum și documentele justificative au fost deja pregătite să conteste decizia la o treaptă superioară a autorității fiscale. Deși, desigur, în stadiul revizuirii judiciare, acestea pot fi completate. Termenul specificat se calculează din momentul în care contribuabilul a constatat o încălcare a dreptului său. Adică de la data înmânării deciziei unei autorități fiscale superioare pe baza rezultatelor reclamației (articolul 198 alineatul (4) din APC RF).
O cerere adresată unei instanțe de arbitraj trebuie să conțină:
Obligațiile autorității fiscale și ale managerului care a luat decizia. Trebuie să se țină seama de faptul că atunci când se atacă o decizie a unei autorități fiscale pe baza rezultatelor unui audit fiscal, se contestă și decizia unei autorități fiscale superioare luată cu privire la o plângere în apel. Prin urmare, este necesar să se precizeze detaliile celor două autorități fiscale, mai mari și mai mici.
Obligațiile deciziilor luate (numele, numărul și data).
Dreptul contribuabilului a fost încălcat.
Legi și alte reglementări care contravin deciziei autorității fiscale.
Obligația contribuabilului de a declara nevalabilitatea deciziei în totalitate sau parțial (specificați părțile specifice ale deciziei).Împreună cu aplicația este necesar să se atașeze:
- Copie a certificatului de înregistrare a organizației;
- Actul sa plâns;
- Documente la care se referă contribuabilul;
- Documente privind trimiterea cererilor către autoritățile fiscale;
- Procura reprezentantului;
- Documente care confirmă respectarea ordinului de judecată;
- Documente privind plata taxei de stat.
Termenul de examinare a cererilor este de 3 luni și poate fi prelungit prin decizia președintelui instanței până la 6 luni.
6. Dacă instanța de arbitraj refuză să satisfacă cererea, instanța poate contesta decizia în instanțele de apel și de recurs. Recursul și recursul se desfășoară în ordinea procedurală standard furnizată de APC al Federației Ruse pentru proces.
După cum vedem, legislația actuală conține posibilitatea de a contesta acțiunile și deciziile autorității fiscale efectuate în timpul auditului fiscal, atât în timpul deținerii, cât și după finalizarea acestuia. Luând o poziție activă în timpul auditului, contribuabilul formează treptat o poziție pentru a-și proteja interesele în instanță. Pentru o protecție eficientă, este recomandabil să se facă referire la ajutorul contabililor și avocaților cu experiență, a căror activitate comună este de obicei mai eficientă în acest tip de litigiu.
Dmitry Itskov, partener senior, avocat al Asociației Baroului Malov & Partners
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: