Unu, doi, trei, patru, cinci ... Cum să cumperi în rate?
Atunci când achiziționează proprietatea, organizația poate folosi diferite forme de decontare cu vânzătorul. Ea poate să o plătească atât înainte de primirea de la vânzător, cât și imediat după primire. Pe lângă aceste forme de plată, Codul civil prevede, de asemenea, o formă de plată pentru bunuri în rate. Cu toate acestea, această formă de calcul poate aduce organizațiilor impozite "probleme".
Legislația civilă stabilește o regulă generală privind condițiile de plată pentru mărfurile: cumpărătorul este obligat să plătească pentru mărfurile imediat înainte sau după transferul de către vânzător, cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul civil, alte legi sau contractul de vânzare (articolul 486 din Codul civil.).
Includeți părțile la contractul de vânzare, alte condiții de plată pentru bunuri permit articolele 488 și 489 din Codul civil. Aceste alte condiții indică cazuri de plată a mărfurilor după o anumită perioadă de timp după transferul către cumpărător (plata amânată) și plata bunurilor în rate.
Vom face o rezervă imediat. În dreptul civil, termenul "bunuri" este utilizat pentru contractele de vânzare. Într-adevăr, pentru vânzător, orice lucru destinat vânzării va fi o marfă.
Din poziția fiscale și contabile elementul dobândite pot lua diferite forme: ca o marfă (în cazul în care este achiziționat pentru revânzare), inventarul (în cazul în care este utilizat ca materie primă în fabricarea) sau a mijloacelor de bază (în cazul în care criteriile stabilite corespunzătoare).
În acest articol ne vom limita la situația în care o organizație achiziționează o marfă de la un vânzător care, în conformitate cu termenii folosirii ulterioare și criteriile relevante, o va recunoaște în contabilitate și contabilitate fiscală ca mijloc principal.
PLĂȚIREA PASAGERII ȘI TRANSFERUL PROPRIETĂȚII
În baza contractului de vânzare, vânzătorul se obligă să transfere bunul (imobilul) cumpărătorului, iar cumpărătorul este de acord să îl accepte și să plătească o anumită sumă de bani (articolul 454 din Codul civil al Federației Ruse).
Ca regulă generală, dreptul de proprietate al cumpărătorului apare din momentul în care vânzătorul transferă imobilul. Transferul este recunoscut ca fiind livrarea acestui sistem de către dobânditor, precum și livrarea către transportator pentru expedierea către cumpărător. Mijloacele de bază sunt considerate înmânate dobânditorului de la data primirii efective a acestuia în posesia dobânditorului (articolele 223 și 224 din Codul civil al Federației Ruse).
Deci, dacă contractul de vânzare a activului fix conține condiția ca vânzătorul să furnizeze cumpărătorului plata în rate, atunci prevederile relevante ale art. 488 din Codul civil al Federației Ruse privind responsabilitatea cumpărătorului pentru neplata bunurilor și angajamentul său.
Ce spun prevederile articolelor 488 - 489 din Codul civil al Federației Ruse? Se spune că în cazul în care contractul de vânzare menționat în mod specific starea de ordinul special al transferului de proprietate către cumpărător (de exemplu, numai după plata integrală ei), obiectul sistemului de operare devine proprietatea cumpărătorului de la data primirii efective.
Așadar, prezența în acord a dispozițiilor privind plata în rate nu indică faptul că dreptul de proprietate asupra bunului imobilizat dobândit nu poate trece la cumpărător în momentul în care acesta este primit de la vânzător. În cazul în care contractul prevede un gaj al obiectului transferat, aceasta va fi o dovadă suplimentară că a trecut asupra proprietății asupra cumpărătorului.
În cazul în care contractul de vânzare nu conține o condiție specială pentru o procedură specială de transferare a bunurilor către cumpărător (de exemplu, numai după ce este plătită integral), atunci acesta devine proprietatea cumpărătorului din momentul primirii sale efective.
CUM SĂ FORMAM VALOAREA INITIALĂ
Să presupunem că nu există condiții speciale în contract și, prin urmare, dreptul de proprietate al OS-ului trece la cumpărător în momentul primirii de la vânzător.
În acest caz, dobânditorul ar trebui să dispozițiile relevante din capitolul 25 din Codul fiscal, să recunoască proprietatea sa amortizabile, pentru a forma o valoare inițială, pentru a determina durata de viață utilă și în luna următoare, după deprecierea taxa de punere pe ea.
Și dacă organizația folosește metoda acumulării în calcularea profiturilor, atunci condițiile privind plata în rate pentru aceasta nu ar trebui să influențeze. La urma urmei, conform paragrafului 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile care sunt acceptate pentru impozitul pe profit pe bază de angajamente sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (fiscală) la care se referă, indiferent de momentul plății efective.
În cazul în care organizația utilizează metoda de angajare pentru impozitarea profiturilor, contractul de vânzare-cumpărare și de vânzare în rate nu afectează procedura de recunoaștere a imobilizării ca fiind amortizabilă, formarea valorii sale inițiale și acumularea deprecierii pe aceasta.
Pentru calculul impozitului pe profit costul inițial de achiziție de active imobilizate este definită ca suma costului său de achiziție, de construcții, de fabricație, și aducerea la starea în care este potrivit pentru utilizare, cu excepția sumelor taxelor care urmează să fie deduse sau contabilizate ca o cheltuială, în conformitate cu prevederile Codului Fiscal Federația Rusă (postul 1 al postului 256, postul 1 din postul 257 НК din Federația Rusă).
Ce înseamnă toate cele de mai sus?
Și aceasta înseamnă următoarele. Valoarea inițială a mijloacelor fixe constă din costul de achiziție, care este stabilit de părți în contractul de vânzare, costul de transport maritim (poate fi, de exemplu, un contract separat cu o companie de transport), pentru instalare sau costuri de set-up (acestea pot efectua organizații specializate pentru persoane fizice contracte) și alte costuri asociate achiziției sale.
Sumele tuturor acestor cheltuieli ale organizației sunt cunoscute, deoarece sunt determinate prin contracte și, de exemplu, acte de acceptare a lucrărilor executate. În plus, dacă nu a efectuat un anumit set de lucrări, organizația nu va mai putea pune în funcțiune OS.
Astfel, până când obiectul este operațional, organizația a determinat deja costul total al achiziționării obiectului OS, care va fi costul inițial. Dar faptul de a plăti (integral sau parțial) cel mai bun activ și toate aceste lucrări pentru a forma costul inițial nu este important. Până când obiectul OS este operațional, organizația a cunoscut deja cu precizie costul total al achiziției, care este costul inițial.
PRIMA REVELARE A MINIFINULUI
Organizația a cerut Ministerului de Finanțe al Rusiei: dacă se poate percepe amortizarea activelor achiziționate în rate de operare, la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, luând ca costul inițial al contractului.
Pe buna dreptate a subliniat că organizația este în întrebarea dvs. nu a specificat momentul transferului dreptului de proprietate asupra mijloacelor de bază pentru a achiziționa în rate, ca impozitarea profiturilor active imobiliare amortizabil recunoscute, care este deținut de către contribuabil privind dreptul de proprietate. După cum a subliniat în mod întemeiat că, dacă această proprietate, apoi includerea sa în grupul de amortizare este necesară pentru a documenta faptul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor la ea.
Dar aici interesul începe.
Se pare că plata în rate este o formă de plată în care costurile efectiv suportate (efectuate) asociate cu achiziționarea unui activ fix și determinarea valorii sale inițiale se vor forma numai după decontarea finală.
Dar vă rog! Modul în care acest mod de plată pentru sistemul de operare achiziționat este asociat cu formarea valorii sale inițiale?
La urma urmei, cumpărătorul în orice formă de plată trebuie să plătească vânzătorului pentru bunuri exact prețul stabilit în contract. Da, și arta. 489 din Codul civil spune clar că contractul de vânzare a bunurilor cu condiția plății în rate se consideră încheiat, în cazul în care este, împreună cu alți termeni esențiali ai contractului de specificat vânzare prețurilor materiilor prime, mod, calendarul și mărimea plăților. Asta este, toate costurile care vor fi costul inițial, sunt cunoscute.
În orice formă de decontare a OS achiziționat, toate costurile care vor fi costul inițial sunt cunoscute în avans.
Într-adevăr, contractul cu condiția de plată în rate poate prevedea obligația cumpărătorului de a plăti dobânda pentru plata prevăzută [articolul 488 alineatul (4) din Codul civil al Federației Ruse]. Da, numai în ratele de impozitare contabile sunt întotdeauna cheltuieli neoperative (sub-postul 2, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
După cum puteți vedea, acest lucru nu poate împiedica formarea costului inițial.
Deci totul depinde într-adevăr de momentul transferului de proprietate asupra obiectului OS către cumpărător. Mai sus, am arătat că Codul civil al Federației Ruse stabilește o regulă generală: proprietatea asupra OS-ului trece în momentul transferului său către cumpărător. Dar faptul că dreptul de proprietate nu este transferat cumpărătorului, de exemplu, la plată integrală, aveți nevoie să specificați acest lucru în contract.
Pentru ca vânzătorul să-și păstreze dreptul de proprietate, de exemplu, înainte ca cumpărătorul să plătească integral OS, este necesar să se introducă o clauză specială în contract.
Concluzia trasă de Ministerul Finanțelor este valabilă numai pentru organizațiile care utilizează metoda numerarului de determinare a veniturilor și cheltuielilor. Este în sub. 2 p. 3 din art. 273 din Codul Fiscal prevede că este permisă amortizarea proprietății amortizabile plătite numai.
Dar, în rate, de regulă, cumpără active costisitoare sau imobile, și nu orice organizație poate aplica metoda de numerar. Apropo, întrebarea adresată Ministerului Finanțelor a fost solicitată de către bancă, care, conform art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse a priori nu are dreptul de a aplica metoda de numerar!
Dacă proprietatea asupra obiectului sistemului de operare a trecut organizația, atunci are dreptul deplin și posibilitatea de ao recunoaște ca proprietate amortizabilă, de a forma costul inițial, de a pune în funcțiune și de a începe să acumuleze deprecierea conform regulilor de artă. 259 din Codul Fiscal. Forma de decontare și termenul de plată pentru obiectul OS nu afectează acest lucru.
A DOUA REVELARE A MINIFINULUI
Organizația a cerut Ministerului de Finanțe și dacă acesta poate fi atribuit costurilor la un timp de până la 10% din investițiile de capital produse (așa-numita deprecierea bonus) privind regulile alin. 1.1 Art. 259 și p. 3 din art. 272 din Codul Fiscal. Până când dispozitivul va fi pus în funcțiune, organizația va efectua prima plată în baza contractului. În cazul în care se aplică o primă de amortizare a sumei de plată?
Ce credeți, ce a răspuns Ministerul Finanțelor?
Desigur, el a răspuns că este imposibil să se aplice o primă de amortizare la prima plată pentru activul fix achiziționat.
Din punct de vedere formal, acest răspuns este corect. La urma urmei, prima de amortizare nu se aplică cu adevărat valorii plății.
Punctul 1.1 din art. 259 din Codul Fiscal stabilește că o organizație poate include până la 10% din costul inițial al mijloacelor fixe. Și în conformitate cu paragraful 3 al art. 272 din Codul Fiscal, prima de amortizare este amortizată la cheltuielile perioadei la care se referă data de amortizare a acestor active fixe.
Dar dacă nu puteți aplica prima de amortizare la valoarea primei plăți în baza contractului, atunci cine interzice organizației să o aplice la valoarea inițială a activului fix.
Mai sus, am arătat că în cazul în care dreptul de proprietate asupra obiectului organizației cumpărător a trecut cu un motiv bun, ea a constituit costul inițial și pus în funcțiune, atunci nu intervine începe să perceapă amortizare pe ea. În consecință, valoarea de amortizare puteți include cheltuielile la calcularea impozitului pe venit.
Și din moment ce toată această organizație are dreptul deplină de a face acest lucru, ea poate include în prima de cheltuieli și amortizare conform punctului 3 al art. 272 din Codul Fiscal.
În cazul în care organizația în conformitate cu prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse au format costul inițial al sistemului de operare, a introdus în funcțiune, începe să perceapă amortizare pe ea, atunci aceasta are dreptul de a include în bonusul de cheltuieli și amortizare.
În această scrisoare, Ministerul Finanțelor sugeră și le invită ca argumente pentru a răspunde la problema impozitării profiturilor asupra regulilor de contabilitate a activelor fixe.
Astfel, Ministerul Finanțelor spune că, pentru a reflecta costul inițial de achiziție de active imobilizate în detaliile de contabilitate impune ca mijloacele primar a fost făcută pentru a lua în considerare și puse în funcțiune. Ei bine, nu poți să te contrazici cu asta.
Dar, în paragraful următor se spune că „în conformitate cu alin. 8 din PBU 6/01“ Contabilitatea costului inițial activelor imobilizate a mijloacelor fixe achiziționate pentru o taxă, suma cheltuielilor reale pentru achiziție, construcție și de fabricație, cu excepția TVA și alte taxe deductibile ( cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse) ". Și acest lucru este corect.
Numai ce legătură are aceasta cu regulile stabilite în capitolul 25 din Codul fiscal? Pentru raționamente suplimentare, ce organizație ar trebui să suporte costurile reale?
Se pare că și Ministerul de Finanțe a uitat normele contabile aprobate. La urma urmei, contabilitatea se face întotdeauna prin angajamente. Și la punctul 6.2, nu este mai puțin important PBU 10/99 „costurile de organizare“, prevede că plata de inventar achiziționate și alte active, lucrări și servicii în condiții de credit sunt furnizate sub forma costurilor de plată în rate și amânate sunt înregistrate în suma totală a conturilor de plătit.
În cazul în care dreptul de proprietate asupra obiectului trecut la organizația de exploatare, dar nu a fost încă plătită, obiectul este încă acceptat pentru înregistrare de către normele PBU 6/01, și în calculul vânzătorului reflectă suma totală de plată.
La calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit prin metoda acumulării, se aplică aceleași principii.
Așa cum sa spus binecunoscutul satirist, "e mai protector, băieți, mai protectori".
Articole similare
-
Cheltuieli materiale pentru usn, articole pentru contabil, taxe și contabilitate
-
Impozitarea și contabilizarea activelor fixe achiziționate în rate
Trimiteți-le prietenilor: