Alexey Sholomitsky, actuar al companiei "Primul consultant de pensii", conferențiar asociat al SU-HSE, Cand. Sci. științe
Unul dintre cele mai complexe standarde internaționale de raportare financiară este IAS 19 Beneficiile angajaților. Aplicarea sa necesită o bună cunoaștere a matematicii și multe concepte neobișnuite pentru un contabil rus, cum ar fi "diferențele actuariale" și "planurile de pensii cu beneficii determinate".
Clasificarea beneficiilor angajaților
IAS 19 Beneficiile angajaților dezvăluie regulile de raportare pentru beneficiile angajaților. Toate plățile sunt împărțite pe termen scurt și pe termen lung (a se vedea figura). Beneficiile pe termen scurt se plătesc în termen de un an de la sfârșitul perioadei în care angajatul își desfășoară activitatea.
Beneficiile pe termen lung includ plăți forfetare la pensionare sau plăți către foștii angajați ai întreprinderii - pensii și asistență materială. Acestea pot fi efectuate de companii direct sau prin fonduri de pensii, de caritate și alte fonduri.
Reflecția în raportarea remunerațiilor la sfârșitul muncii necesită o bună cunoaștere a matematicii standard și actuarială. IAS 19 introduce o definiție a
Există două tipuri de planuri de pensii: Contribuția definită (DC) și beneficiile definite (DB). Dacă o societate aplică un plan de pensii cu contribuții determinate, aceasta înseamnă că trebuie să facă anumite contribuții fixe la un fond de pensii separat și nu are obligații dacă fondul nu poate plăti beneficii. De obicei, în planurile DC, companiile plătesc contribuții sub forma unui procentaj fix din salariul curent al angajaților. Ca urmare a efectuării plăților în avans la fondul de pensii, activul este recunoscut și, dacă nu există contribuții, atunci obligația.
Compania noastra este o mare companie metalurgica holding. Peste 100 mii de angajați lucrează la întreprinderile din grup. Toate întreprinderile de acorduri colective, care oferă o varietate de beneficii, inclusiv beneficii pentru pensii, asistență materială regulat pentru pensionari, bonusuri, etc. În plus, companiile de grup participa la un plan de beneficii determinate, în cadrul acoperirii de pensii private a angajaților. O sarcină importantă de a lua în considerare beneficiile personalului este corectă clasificarea planului actual (contribuții determinate sau beneficiu), așa cum este de multe ori nu este evident, în cadrul unui plan supus termenelor de plată prevăzute în acordurile cu fonduri de pensii nestatale.
În cazul în care societatea utilizează un plan de pensii cu beneficii determinate, aceasta înseamnă că, după ce angajatul pleacă la pensie, este obligată să-i plătească în mod regulat o anumită sumă de bani. Această sumă poate fi calculată ca procent din ultimul salariu al unui specialist sau depinde de perioada de serviciu în cadrul companiei. Deoarece standardele internaționale utilizează principiul de angajare, în conformitate cu planurile DB pentru fiecare angajat, societatea calculează anual și plătește datorii pe termen lung. Ele se schimba in fiecare an, deoarece cu cat este mai lunga ziua de lucru pentru un specialist in companie, cu atat are mai multe drepturi la platile viitoare si cu cat angajatul pleaca mai devreme pentru pensionare, cu atat este mai mare probabilitatea ca societatea sa plateasca aceasta. Standardul impune evaluarea nu numai a formalităților formale, ci și a celor așa-zise obligatorii constructive, adică cele care rezultă din practica societății, ele fiind numite și tradiționale. Luați în considerare diferența dintre ele prin exemplu.
example1
La întreprinderea "Beta" din profit se acordă beneficii unice la pensionare și ajutor material trimestrial pentru pensionarii întreprinderii. Acordul colectiv specifică faptul că valoarea prestațiilor unice se calculează prin înmulțirea factorului dependent de vârstă cu câștigul salarial mediu lunar, iar formula de calcul este dată. Suma asistenței materiale trimestriale din contract nu este reglementată.
Este necesar să se evalueze ce tip de plăți și beneficiile planului de pensii și asistența materială sunt incluse.
Obligațiile pentru plata prestațiilor forfetare ar trebui evaluate ca fiind formalizate pe baza formulei din convenția colectivă. Un angajament de a plăti asistență materială trimestrială este evaluat ca fiind constructiv și va fi determinat pe baza plăților efectiv în desfășurare. Ambele tipuri de plăți sunt legate de planurile DB.
Planurile de plată a beneficiilor (în special planurile DB) pot fi diferite în ceea ce privește finanțarea. În cadrul finanțării se înțelege securitatea obligațiilor planului prin activele sale (de exemplu, prin bani sau valori mobiliare). Planurile, în care rezervele bănești nu sunt create sub obligații, sunt nefinanțate. Planurile finanțate vizează nu numai crearea de rezerve, ci și investițiile acestora. În practica rusă, astfel de planuri sunt, de obicei, puse în aplicare prin intermediul fondurilor de pensii nestatale.
Evaluarea obligațiilor
Standardul specifică metodele de evaluare a obligațiilor prevăzute în planul de pensii pentru fiecare angajat și modul în care acestea leagă obligația de durata serviciului. În plus, aceasta arată cum se calculează valoarea drepturilor dobândite de fiecare angajat în perioada de raportare. Valoarea obligațiilor și a cheltuielilor din planul de pensii este estimată utilizând metoda unitară convențională prognozată (a se vedea par.64-71 IAS 19). Esența acestei metode este găsirea costului actualizat actuarial al plăților (denumit în continuare "APV"), pe care compania ar trebui să îl facă în fondul de pensii, și "distribuirea" acestei valori pe anii de serviciu. Valoarea APV se calculează pe baza pasivelor prognozate. Obligația arată că o parte din valoarea beneficiului, care este deja "câștigată" și trebuie evaluată în prezent.
Exemplul 2
În compania "Alpha", când angajatul pleacă la pensie, se plătesc prestații unice. Acestea se calculează prin formula, înmulțind coeficientul, care depinde de durata angajatului în companie, pe câștigul mediu lunar.
Este necesar să se estimeze obligațiile și costul vechimii actuale pentru plata unei sume forfetare pentru salariat. În același timp, el are acum exact 47 de ani, experiența este de 15 ani și se planifică să se pensioneze la vârsta de 57 de ani. La pensionare, durata probabilă a serviciului va fi de 25 de ani. Salariul așteptat la momentul pensionării este calculat ținând cont de creșterea probabilă. Pe baza salariului preconizat și a duratei serviciului, se calculează valoarea indemnizației. Pentru a găsi valoarea actualizată a beneficiului, suma anticipată a plăților se înmulțește cu un factor
discount și probabilitatea de primire. Să presupunem că, ca urmare a calculelor APV, alocația a fost de 45 de mii de ruble. Obligația pe care societatea o are pentru acest beneficiu în momentul evaluării va fi egală cu 27 de mii de ruble. (45 mii / 25 - 15). Costul serviciului sau serviciilor curente este calculat ca ponderea din valoarea actualizată a beneficiului datorat, câștigat pentru perioada de raportare. Să presupunem că în exemplul nostru este egal cu anul, atunci CSC = 45 mii / 25? 1 = 1,8 mii ruble. Aceasta este partea din costul beneficiilor, "câștigat" de angajat pentru un an de serviciu.
Evaluarea activelor
Valoarea activelor planului poate fi calculată folosind diferite metode. Standardul recomandă evaluarea activelor planului la valoarea de piață (a se vedea IAS 19, paragraful 102). În acest caz, numai activele care sunt destinate plății pensiilor sunt considerate active ale planului și nu pot fi returnate societății.
Exemplul 3
Finanțarea planului de pensii al societății ruse se face prin transferul de fonduri către conturile de pensii într-un fond de pensii nestatal (denumit în continuare FNP): o parte din fonduri este plătită în contul solidar al societății, altele pe conturile personale ale angajatului. Când un angajat se pensionează, el primește o pensie pe toată durata vieții. În momentul de față, contul comun al companiei este de 1 milion de ruble. Angajatul se pensionează, iar costul actual al plăților pentru întreaga pensie pentru restul vieții este de 100 mii de ruble. În momentul pensionării angajatului, această sumă este rezervată din contul solidar, iar restul de 900 de mii de ruble. rămân fără rezerve. În contractul de pensie al societății cu APF se indică faptul că suma rezervată la rezilierea contractului societății nu este returnată. Este necesar să se găsească valoarea activelor din planul de pensii.
La evaluarea activelor planului, acestea vor include doar sumele rezervate pentru contul comun (adică 100 mii ruble), precum și sumele din conturile individuale ale angajaților companiei. Un sold neserținut într-un cont solidar nu va fi inclus în activele planului pe motiv că la rezilierea contractului poate fi returnat companiei. Prin urmare, 900 de mii de ruble. va fi tratat ca un activ separat al companiei.
Experiența personală
IrinaScherbilina, nachalnikdepartamenta konsolidirovannoymezhdunarodnoyotchetnostiOOO „Evraz“ (Moscova) StanislavMalamud, ACCA, rukovoditelbloka mezhdunarodnoyotchetnostiugledobyvayuschih predpriyatiyOOO „Evraz“ (Moscova) Principalele ipoteze actuariale, care sunt aprobate de conducerea grupului, iar apoi folosește actuarului sunt rata de actualizare, rata estimată de creștere a inflației și a salariilor . Diferențele actuariale apar din modificarea valorii actualizate a obligațiilor datorate, de exemplu, un nivel neașteptat de ridicat de fluctuație a personalului, personal sau rata de mortalitate de creștere a salariilor.
Specificarea evaluării actuariale
Pentru a evalua obligațiile planurilor de pensii, standardele internaționale recomandă implicarea actuarului (a se vedea punctul 57 IAS 19). În procesul de evaluare actuarială, în mod obișnuit sunt utilizate următoarele documente:
• baze de date individualizate privind salariații, pensionarii și schimbările în componența acestora;
• Informații financiare privind planul: contribuții, plăți, informații despre active și altele;
• documente care reglementează termenii de plată: contracte colective, reglementări, contracte de muncă etc.
Valoarea actuarială a obligațiilor se efectuează separat pentru fiecare salariat și pensionar, iar apoi se furnizează un rezultat consolidat.
Experiența personală
IrinaScherbilina, nachalnikdepartamenta konsolidirovannoymezhdunarodnoyotchetnostiOOO „Evraz“ (Moscova) StanislavMalamud, ACCA, rukovoditelbloka mezhdunarodnoyotchetnostiugledobyvayuschih predpriyatiyOOO „Evraz“ (Moscova) În ciuda faptului că standardul impune implicarea unui actuar pentru a calcula obligațiile angajaților companiei profesioniști este necesară nu numai o cunoaștere aprofundată a standardului, dar, de asemenea, considerabil eforturile de a
colectarea temporară, prelucrarea și informațiile necesare. De exemplu, informațiile furnizate de către actuarul ar trebui să conțină date financiare, divulgarea compoziției sexul și vârsta angajaților, lungime continuă în întreprindere, și altele. Capacitatea de a furniza astfel de informații într-o raportare în timp util necesită un nivel ridicat de automatizare în cadrul companiei.
Rusă și Contabilitate
Principalele documente care reglementează activitățile fondurilor de pensii din Rusia sunt din Legea federală din 07.05.98 N 75-FZ „Cu privire la fondurile nestatale de pensii“ și de la 15.12.01 N 167-FZ „Cu privire la asigurarea de pensie obligatorie în Federația Rusă.“ Cu toate acestea, poziția lor este în mare măsură diferită de normele de contabilitate internaționale, care cauzează adesea dificultăți în înțelegerea standard, și în transformarea situațiilor contabile rusești, în conformitate cu IFRS. Deducerile pentru întreprinderile de stat (asigurări de pensii obligatorii - în continuare OPS), prin urmare, sunt tratate ca DC-planul, a reprezentat în același an și calcularea obligațiilor pe termen lung nu au nevoie.
Experiența personală
IrinaScherbilina, nachalnikdepartamenta konsolidirovannoymezhdunarodnoyotchetnostiOOO "Evraz" (Moscova) StanislavMalamud, ACCA, rukovoditelbloka mezhdunarodnoyotchetnostiugledobyvayuschih predpriyatiyOOO "Evraz" (Moscova) Anumite secțiuni ale IFRS (IAS) 19 privind luarea în considerare a diferitelor planuri ale companiei, legate de acoperirea de pensii private a angajaților. normele contabile rusești coincid cu cele de contabilitate IFRS doar în parte un plan de contribuții definite. În plus, normele contabile din Rusia necesită recunoscute numai din punct de vedere angajamente obligatorii pentru angajați, în timp ce IFRS cere să ia în considerare obligația constructivă - care rezultă din practica stabilită de relații de afaceri sau relații cu angajații. Cu alte cuvinte, sunt luate în considerare, precum și obligațiile care este necesară o entitate pentru a efectua, în orice caz. În plus, de obicei, în RAS costurile de personal de remunerare au reprezentat în perioada în care răspunderea să le plătească. În ceea ce privește IFRS este o așa-numitele beneficii pe termen scurt, și nu există diferențe speciale în contabilitate. Cu toate acestea, în semn de recunoaștere a datoriilor pe termen lung, cum ar fi angajații de la sfârșitul remunerării muncii lor, în conformitate cu IFRS trebuie să fie făcut în perioada de raportare curentă, în contrast cu contabilitate rus. Acesta este contul principal al specificității planului de pensii, și nu ar trebui să fie uitată în procesul de transformare.
În Rusia, atunci când se alocă fonduri prin sistemul OPS către pensia de stat sau
angajatorul fondului de pensii nestatal (FNP) care părăsește societatea înainte de pensionare, își păstrează toate drepturile la plata pensiilor și le va primi la împlinirea vârstei de pensionare. Acest lucru este valabil și în cazul planurilor de contribuții definite, în cazul în care societățile transferă în conturile înregistrate ale angajaților din APF.
În majoritatea planurilor de pensii rusești, în special în planurile de beneficii determinate, drepturile de pensie ale lucrătorilor nu sunt protejate. De regulă, ele nu sunt salvate, iar salariatul concediat nu poate pretinde pensia acumulată de societate. În câteva companii rusești există o practică de aplicare a drepturilor la pensie amânată, iar un angajat care părăsește compania înainte de pensionare poate primi ulterior plăți lunare. În Occident, pentru a proteja drepturile lucrătorilor, există un cadru legislativ care le oferă posibilitatea de a pretinde pensionarea chiar dacă au părăsit societatea cu mult înainte de pensionare. În Rusia nu există încă astfel de mecanisme.
Experiență în aplicarea IAS 19 în OJSC Svyazinvest
Interviu cu Ruslan Aksaitov, contabil șef adjunct - șef al Departamentului de Metodologie al Departamentului de contabilitate, fiscalitate și statistică al Svyazinvest OJSC
informații
Un plan de pensie este un acord, un program sau un set de condiții care stabilesc reguli pentru plata beneficiilor, precum și modalități de finanțare a acestora. Conform acestor reguli, societatea plătește despăgubiri la sfârșitul activității de muncă a angajatului.
Activele planului sunt numerar, valori mobiliare și alte active ale fondurilor de remunerație ale angajaților pe termen lung.
Obligațiile planului - o parte din suma totală a beneficiilor preconizate asupra planului de pensii, supuse dezvăluirii în situațiile financiare. Actuarul este un specialist care efectuează calcule ale obligațiilor de pensie, tarifele pentru asigurarea de viață pe termen lung etc.
Calculele actuariale sunt un sistem de calcule care vă permite să determinați nivelul necesar de plăți la planul de pensii, precum și activele și pasivele pentru a vă asigura funcționarea normală în viitor.
Actuarial costul actual al plății este costul actualizat al plăților din planul de pensii, ținând seama de probabilitățile salariaților care primesc pensii.
Costul persoanei curente (actualservicecost, CSC) - creșterea valorii actualizate a obligațiilor planului de pensii față de angajat pentru perioada curentă.
Trimiteți-le prietenilor: