Impozitul pe dividende este un impozit plătit atunci când venitul este primit sub formă de dividende sau altă repartizare a profiturilor.
Nu există o taxă separată atunci când dividendele sunt plătite în Rusia. Atunci când venitul este primit sub formă de dividende (distribuirea profitului), se plătește fie impozitul pe venitul personal (impozitul pe venitul personal), dacă beneficiarul dividendelor este o persoană fizică, fie impozitul pe profit. dacă beneficiarul dividendelor este o organizație.
Codul Fiscal al Federației Ruse (RF Tax Code) determină (clauza 1, articolul 43 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Dividendele sunt recunoscute veniturile încasate de către un acționar (asociat) din organizație în repartizarea profitului rămas după impozitare (inclusiv sub formă de dobânzi pentru acțiunile preferențiale) deținute de acționari (participanți) acțiuni (acțiuni), proporțional cu acționarii (participanții) la autorizat ( stocul) de capital al acestei organizații.
Din punct de vedere al impozitării, dividendul este, de asemenea, recunoscut ca repartizarea profiturilor societăților cu răspundere limitată (societăți cu răspundere limitată). Legea LLC nu folosește termenul "dividende", ci folosește termenul "distribuirea profitului". Dar pentru relațiile juridice fiscale, repartizarea profitului LLC este considerată un dividend.
Suma dividendelor plătite nu este recunoscută ca o cheltuială care reduce baza de impozitare a impozitului pe profit (articolul 270 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Specificul impozitării dividendelor se determină în funcție de cine este destinatarul acestora.
Plata dividendelor de către organizațiile rusești în favoarea persoanelor juridice și persoanelor fizice ruse
Plata dividendelor de către organizațiile rusești persoanelor juridice rusești și persoane fizice, plata organizației acționează ca un agent fiscal - reținerea impozitului din venitul acționarului (participant) și o transferă la bugetul (paragraful 3 al articolului 275 din Codul fiscal ..). În general, cota de impozitare este de 13% (articolul 284 alineatul (3) al doilea paragraf, articolul 286 punctul 4 al articolului 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Impozitul se stabilește pe baza dividendelor primite și a impozitului pe dividende plătite. Această compensare este reglementată prin art. 275 din Codul Fiscal al Federației Ruse (deși nu este denumită "compensare"). Mecanismul de compensare a dividendelor a fost elaborat pentru a plăti dividendele prin intermediul lanțului. Deci, dacă dividendele plătite în lanț (de exemplu, Organizația A Organizației B, și apoi, de la Organizația B a Organizației), atunci nu există norme privind concurența ar trebui să plătească impozit pe dividende pe fiecare astfel de plată (13% pe veniturile Națiunilor B și din nou 13% atunci când primește venituri de către Organizația B). În consecință, cu cât sunt mai multe legături în plata dividendelor, cu atât este mai mare impozitul reținut la sursă.
Pentru a impozita plata dividendelor 1, în paragraful 5 al art. 275 din Codul fiscal al Federației Ruse a introdus un mecanism special pentru compensarea impozitului primit. Valoarea impozitului care trebuie retinut din venitul contribuabilului - beneficiarul dividendelor, se calculeaza de catre agentul fiscal conform urmatoarei formule:
H = K x CHx (D1-D2),
H - valoarea impozitului care trebuie retinut;
K - raportul dintre suma dividendelor care urmează să fie distribuită în favoarea contribuabilului - beneficiarul dividendelor, la valoarea totală a dividendelor care urmează să fie distribuită de către organizația rusă;
Rata de impozitare stabilită la punctele 1 (0% din impozitul pe venit) sau 2 (13% din impozitul pe venit) din paragraful 3 al articolului 284 sau alineatul 1 (13% pentru impozitul pe venitul personal) al articolului 224 din Codul fiscal - CH
D1 - suma totală a dividendelor, sub rezerva distribuirii de către organizația rusă în favoarea tuturor beneficiarilor;
D2 - valoarea totală a dividendelor primite de o organizație rusă în perioada de raportare (impozit) curent și raportarea anterioară (taxa) perioada (cu excepția dividendelor menționate la paragraful 1 din paragraful 3 al articolului 284 din Codul fiscal (0% la impozitul pe venit)) în momentul distribuirii dividende în favoarea contribuabililor - beneficiarii dividendelor, cu condiția ca valoarea specificată a dividendelor care nu sunt luate anterior în considerare la stabilirea bazei de impozitare determinată în ceea ce privește veniturile primite de o organizație din Rusia sub formă de dividende.
Organizația rusă care plătește venituri sub formă de dividende este obligată să furnizeze agentului fiscal relevant valorile indicatorilor D1 și D2.
În cazul în care valoarea lui H este negativă, nu există nicio obligație de plată a impozitelor și nici o restituire nu se face din buget.
Societatea rusă SRL are următorii membri:
Societatea pe acțiuni din Rusia - o cotă de 40%
Individual - rezident fiscal al Federației Ruse - 60%
LLC distribuie 10 milioane de ruble în profit.
LLC a primit în perioada fiscală curentă dividende:
Din societatea rusă 1 - 3 milioane de ruble (dividendele sunt impozitate cu o rată de 13% în temeiul articolului 284 alineatul (3) paragraful 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse)
Din societatea rusă 2 - 2 milioane de ruble (dividendele sunt impozitate la o rată de 0%, conform paragrafului 1 al paragrafului 3 al articolului 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse)
Impozitul pe dividende în favoarea societății pe acțiuni din Rusia va fi:
H = (4 milioane 10 milioane) * 13% * (10 milioane - 3 milioane) = 364 mii ruble
Impozitul pe dividende în favoarea unei persoane este:
H = (6 milioane 10 milioane) * 13% * (10 milioane - 3 milioane) = 546 mii ruble
Rata dividendelor 0%
Pe dividendele primite de organizațiile ruse, aplicat cota de impozitare de 0%, sub rezerva unor condiții - în ziua în care decizia cu privire la plata dividendelor organizației să primească dividende timp de cel puțin 365 de zile calendaristice deține în mod continuu dreptul de proprietate de contribuție de cel puțin 50 la sută (acțiuni) în autorizate (cota) de capital (fond) al organizației plata dividendelor sau a certificatelor de depozitare care dau dreptul de a primi dividende într-o cantitate care corespunde cu cel puțin 50 la sută din suma totală plătită la organizarea de di (articolul 1 punctul 3 al articolului 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Rata de plată a dividendelor de 0% permite construirea de structuri de plasare a căror centralizare a profitului prin dividende poate fi realizată fără plata impozitului. Rețineți că rata de impozitare a dividendului de 0% este aplicată în cazul în care organizația primește dividende. Dacă organizația plătește dividende unei persoane fizice (de exemplu, unui beneficiar efectiv), rata de 0% nu este aplicată, deoarece nu este stabilită prin impozitul pe venitul personal. În cazul plății dividendelor unei persoane fizice, cota de impozitare este de 13%.
Un precedent important
Rata de 0% pentru plata dividendelor se aplică sub rezerva condițiilor (clauzele 1, clauza 3, clauza 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
- Organizație - beneficiarul dividendelor trebuie să dețină cel puțin 50% din capitalul social al societății care le plătește.
- Termenul de proprietate continuă a acțiunilor (acțiunilor) în ziua luării deciziei de a plăti dividende trebuie să fie de cel puțin 365 de zile calendaristice.
Plata dividendelor unei organizații străine sau unei persoane fizice
În cazul în care organizația rus plătește dividende către o organizație străină și (sau) o persoană fizică care nu este rezident al Federației Ruse, o astfel de organizație din Rusia este obligată să rețină și să vireze la taxa (un agent fiscal) buget.
baza de contribuabil fiscal - care primește dividende, pentru fiecare astfel de plată este determinată ca suma dividendelor plătite, precum și ratele de impozitare aplicabile stabilite în paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 284 (15% din impozitul pe venit) sau alineatul 3 al articolului 224 (15% pentru impozitul pe venitul personal) din Codul fiscal (dacă alte rate de impozitare nu sunt prevăzute de un tratat internațional al Federației Ruse care reglementează problemele de impozitare) (clauza 6 din articolul 275 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Acordurile internaționale Pot fi stabilite rate duble de impozitare pentru plata dividendelor pentru evitarea dublei impuneri și prevenirea evaziunii fiscale în ceea ce privește impozitele pe venit și proprietate.
Trebuie avut în vedere că, atunci când se plătește venituri străinilor, o cotă de impozitare redusă în temeiul unui acord internațional se aplică numai dacă beneficiarul este o persoană cu un drept efectiv la venit. Citește mai mult:
O persoană care are un beneficiar efectiv al venitului - o persoană care, din cauza directă și (sau) un interes indirect, într-o organizație sau control asupra organizației, sau în alte circumstanțe are dreptul de a utiliza și (sau) dispune de venituri, sau o persoană, în interesul care o altă persoană este autorizată să dispună de astfel de venituri.
Conceptul beneficiarului efectiv - utilizat în impunerea conceptului, potrivit căruia beneficiul este sub forma unei cote de impozitare redusă în plata veniturilor companiei străine, în conformitate cu acordul internațional aplicabil se aplică numai în cazul în care societatea străină este beneficiarul efectiv.
Termenul pentru plata impozitului pe dividende de către un agent fiscal
În cazul în care acționarul (participantului) căruia i se plătesc dividendele este o organizație, atunci:
Impozitul reținut la plata veniturilor este transferat la buget de către agentul fiscal cel târziu în ziua următoare datei plății (clauza 4, articolul 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care acționarul (participantului) căruia i se plătesc dividendele este o persoană fizică, termenul de plată a impozitului pe venitul personal depinde de forma organizatorică și juridică a organizației. care plătește dividende (distribuie profituri) (societate pe acțiuni (AO) sau societate cu răspundere limitată (LLC)).
Atât LLC, cât și SA trebuie să rețină impozitul pe venitul personal la data plății venitului (clauza 226, clauza 226.1 din Codul Fiscal), dar perioada de plată a impozitului pe venit este diferită.
Pentru LLC, termenul limită pentru plata impozitului pe venit este cel mai târziu în ziua următoare datei transferului dividendelor (articolul 226 din articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru SA termenul limită pentru plata impozitului pe venitul personal - nu mai târziu de o lună de la cea mai veche dintre următoarele date (punctul 4, articolul 214, paragraful 9 al articolului 226.1 din Codul fiscal ....):
- data de încheiere a perioadei fiscale relevante;
- data expirării ultimei până la data începerii contractului, pe baza căreia agentul fiscal efectuează plata către contribuabil a veniturilor pentru care este recunoscut ca agent fiscal;
- data plății numerarului sau transferul de valori mobiliare.
Pentru dividende, ultima dată este de obicei aplicată. Aceasta înseamnă că impozitul pe venitul personal ar trebui plătit în termen de o lună de la data plății numerarului.
Se stabilește o procedură specială pentru dividendele aferente acțiunilor contabilizate pe un cont individual de investiții. În acest caz, impozitul pe venitul personal este transferat în termen de o lună de la una dintre următoarele date (clauza 3, clauza 4, articolul 214.9 din Codul fiscal):
- la data plății către contribuabil a venitului (inclusiv în natură), nu în contul său individual de investiții;
- la data încetării contractului de întreținere a contului individual de investiții (cu excepția rezilierea contractului cu transferul tuturor activelor de pe cont, într-un alt cont individual de investiții).
Primirea de dividende de la o organizație străină
În cazul în care acordul privind evitarea dublei impuneri încheiată între Rusia și stat - sursa de plată a dividendelor nu este prezent, valoarea taxei pentru dividendele primite este determinat de contribuabilul rus, în mod independent, pe baza valorii dividendelor primite și rata de impozitare corespunzătoare (în general, 13%, clauza 3 din articolul 384 .. Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care Rusia are un acord actual pentru evitarea dublei impuneri cu un stat al cărui resortisant recunoaște dividendele, se aplică dispozițiile prezentului acord. Pentru organizațiile rusești care primesc dividende de la organizații străine, acordurile oferă, de regulă, posibilitatea de a compensa valoarea impozitului plătit într-o țară străină.
Organizația rusă primește dividende de la o organizație străină din Germania în valoare de 1.000 de mii de ruble. În Germania, impozitul a fost reținut și transferat la buget la o rată de 5% în valoare de 50 de mii de ruble.
În Rusia, se plătește un impozit de 40 de mii de ruble (90 mii - 50 mii).
Normele privind compensarea impozitelor sunt, de obicei, specificate în articolul din acord, care se numește "Eliminarea dublei impuneri".
Agent fiscal (impozit pe venit) când dividendele sunt plătite pe acțiuni ale companiilor rusești
Atunci când se plătesc dividende pe acțiuni ale companiilor rusești, pot exista mai multe opțiuni care sunt agenți fiscali. În versiunea de bază, agentul fiscal este cel care emite direct acțiuni. Însă, în practică, adesea societățile pe acțiuni transferă ținerea registrelor de acționari către depozitarii care efectuează tranzacții cu aceste acțiuni, inclusiv plata dividendelor. În acest caz, depozitarul va acționa în calitate de agent fiscal atunci când plătește dividende. În cazul în care acțiunile sunt transferate conducerii unui manager de încredere, managerul de încredere va acționa în calitate de agent fiscal atunci când plătește dividende. Aceste reguli sunt descrise în cl. 275 din Codul fiscal.
Pentru a calcula valoarea impozitului pe dividende, un agent fiscal are nevoie de informații despre dividendele primite și plătite de la emitentul de acțiuni (depozitarul). Punctele 5.1. și 5.2. Articolul 275 din Codul Fiscal stabilește că emitentul sau depozitarul trebuie să transfere aceste cifre agentului fiscal.
agent fiscal atunci când efectuează plăți către venituri sub formă de dividende pe acțiuni emise de către organizația rusă este recunoscută (paragraful 7 al articolului 275 din Codul fiscal ..):
contul proprietarului;
depozit pentru o organizație care are dreptul de a primi valori mobiliare din cont;
contul persoanelor neidentificate în legătură cu organizația pentru care este stabilit dreptul de a primi astfel de venituri;
contul personal al administratorului de încredere, în cazul în care acesta nu este un participant profesional al pieței valorilor mobiliare;
contul de depozit al titularului acestor valori mobiliare, inclusiv contul de tranzacționare al depozitului proprietarului;
un cont deschis de depozit al persoanelor neidentificate în legătură cu organizația pentru care este stabilit dreptul de a primi astfel de venituri;
depotizarea unui deținător nominal străin;
depozit deținut de un titular străin autorizat;
depozit în contul programelor de depozitare;
depozitul depozitului în legătură cu o organizație care are dreptul să primească titluri de valoare din cont;
O judecată importantă
Organizația a folosit un împrumut pentru a plăti dividende. Suma cheltuielilor din contractul de împrumut a redus impozitul pe profit. Autoritatea fiscală a considerat că reducerea profitului impozabil în acest caz este ilegală, deoarece dividendele plătite nu sunt recunoscute drept cheltuieli.
Curtea Supremă de Arbitraj din Federația Rusă a luat o decizie în favoarea contribuabilului.
SAC a subliniat că prevederile paragrafului 1 al articolului 270 din Codul fiscal, sunt excluse din costurile luate în considerare în scopuri fiscale, valoarea dividendelor acumulate, nu poate fi considerată ca stabilind atât o prescripție privind inadmisibilitatea contului drept cheltuială costurile suportate de către contribuabil, în legătură cu plata din aceste dividende.
Neincluderea dividendelor în cheltuieli luate în considerare în scopuri fiscale, nu se datorează acestor costuri calificate ca non-legate, care vizează activități generatoare de venit, precum și faptul că dividendele reprezintă suma profitului net după impozitare, iar restul este distribuit între participanți.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: