Dreptul fiscal - impozitarea dividendelor - contabilitate curentă

Impozitarea dividendelor

Scopul principal al activităților organizațiilor comerciale este de a obține profituri. Distribuția profitului primit între participanți se face sub formă de dividende. Serghei Razgulin, consilier real al Federației Ruse de clasa a treia, vorbește despre particularitățile impozitării lor.







- Cum să determinați ce organizații de plăți sunt legate de dividende?

Noțiunea de "dividend" este stabilită la articolul 43 din Codul fiscal. Pentru a recunoaște plățile dividendelor, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

  • - organizația are profit;
  • - distribuirea acestui profit este proporțională cu acțiunile acționarilor (participanților) în capitalul social (parțial) autorizat.

Sursa de plată a dividendelor este profitul după impozitare (profitul net al organizației). Se determină în conformitate cu situațiile contabile (financiare).

Dividendele pe acțiuni preferențiale de anumite tipuri pot fi plătite prin intermediul fondurilor speciale create în aceste scopuri.

- Cât de des poate o organizație să plătească dividende?

Decizia privind distribuirea profitului net între membrii societății și plata dividendelor este luată de adunarea generală a participanților societății (adunarea generală a acționarilor).

- Să presupunem că profitul unei organizații constă în profit net pentru perioada de raportare a anului curent și câștigurile reținute din anii anteriori. Plata pe cheltuiala acestuia din urmă se aplică dividendelor?

Codul Fiscal nu conține restricții privind recunoașterea plății unui dividend în cazul în care acesta este realizat din profitul din anii anteriori. Se presupune că veniturile reținute nu au fost canalizate anterior în capitalul sau fondurile organizației.

- Este posibil să se plătească dividende pe baza perioadelor de raportare și să nu se plătească la sfârșitul anului?

În acest caz, sumele plătite în plus față de valoarea profitului net pot fi considerate de către organizația beneficiară ca fiind un venit neoperativ. Baza fiscală va fi suma excedentului primit în favoarea organizației, impozitul din care se calculează la o rată de 20%.

- Organizația distribuie o parte din dividende proporțional cu acțiunile participanților la capitalul autorizat, iar cealaltă - ținând seama de alte criterii prevăzute în cartă. Care este rata de impozitare aplicată acestor plăți?

Pe baza definiției dividendelor (art. 43 din Codul fiscal), putem concluziona că o parte din profitul net care urmează să fie distribuite participanților disproporționate pentru acțiunile lor în scopuri fiscale nu este recunoscut ca un dividend, și este considerat ca un fel de venit.

- Care sunt consecințele nerespectării condițiilor de clasificare a plăților la dividende?

Nerespectarea condițiilor de recunoaștere a plății dividendelor înseamnă calculul incorect, reținerea și transferul (plata) impozitelor și poate conduce la:

  • - pentru organizație (agent fiscal) - dobânzi (din momentul în care taxa trebuie să fie deduse, și înainte de data la care răspunderea fiscală este supusă executare independentă de contribuabilul rus) și responsabilitatea pentru nerespectarea obligației de a reține impozit în formă de amendă de la 20 la suta din suma care trebuie reținută (articolul 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
  • - pentru contribuabil - penalități (începând din momentul în care taxa trebuia plătită acestora și înainte de plata acesteia), taxa suplimentară a impozitului (articolul 228. 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

- Care sunt cotele de impozitare aplicabile veniturilor din participația la capital?

Aceste rate se aplică indiferent de regimul de impozitare utilizat de beneficiarul dividendelor.

În virtutea Rezoluției nr. 18087/12, același tratament fiscal ar trebui să se aplice dividendelor transferate în detrimentul profitului net din anul curent, precum și câștigurile reținute din anii anteriori, indiferent de perioada de formare.

AO poate efectua o plată către acționari - organizații ruse, în detrimentul profiturilor din anii precedenți și a profiturilor din perioada de raportare. În cazul în care o astfel de plată este îndeplinită, criteriile articolului 43 din Codul fiscal sunt considerate dividende și sunt impozitate la o rată de 0 sau 13 la sută (în funcție de mărimea acțiunii acționarului și a termenului de proprietate).

- Care sunt condițiile pentru aplicarea ratei de 0% la dividendele plătite organizațiilor rusești (articolul 284 alineatul (3) al articolului 284 din Codul Fiscal)?

Primirea dividendului organizației în ziua în care decizia cu privire la plata acestora ar trebui să fie de cel puțin 365 de zile calendaristice posedă în mod continuu dreptul de proprietate de cel puțin cincizeci de contribuție la sută (acțiuni) în autorizate (cota) de capital (fondul) al organizației plata dividendelor sau a certificatelor de depozitare care dau dreptul de a primirea dividendelor într-o sumă corespunzătoare cel puțin 50 la sută din valoarea totală a dividendelor plătite.







  • - valoarea dividendelor, dreptul real la care un rezident fiscal al Federației Ruse are, trebuie să fie cel puțin 50% din suma totală a dividendelor distribuite;
  • - cota de participare indirectă a unui rezident fiscal al Federației Ruse, beneficiarul efectiv al dividendelor, în autorizată (cota) de capital (fondul) al entității din Rusia care plătesc dividendele nu trebuie să fie mai mică de 50 la sută.

Astfel, pentru aplicarea de la 0 la suta la rata de dividende pe acțiuni (acțiuni) obținut de către o organizație din Rusia direct de la o altă companie din Rusia, a primit dividende nu sunt în mod necesar trebuie să fie de cel puțin jumătate din suma totală a dividendelor plătite.

- Care este rata impozitului pe care acționarul o poate aplica pentru dividendele aferente acțiunilor deținute de el timp de mai puțin de un an, dacă o participație deja existentă de peste 50% este deținută de mai mulți ani?

- Compania beneficiară a dividendelor este reorganizată sub forma unei conversii. Se consideră că, în scopul aplicării cotei de impozitare de 0%, perioada de proprietate a acțiunilor înainte de conversie?

Da, în scopul aplicării cotei de impozit zero, pentru determinarea perioadei de deținere de 365 de zile, se ține seama de perioada de proprietate a contribuției (acțiunii) înainte de reorganizare sub forma unei conversii.

- Când este venitul primit atunci când dividendele sunt plătite în natură?

Statutul organizației poate prevedea că dividendele sunt plătite de bunuri imobile și mobile (inclusiv valori mobiliare).

Deoarece plata în natură a dividendelor în organizație nu este posibil să se deducă taxa, acesta este obligat, în scris, de a informa beneficiarul dividendelor și inspecția locului de înregistrare (precum și valoarea venitului pe care a fost dedusă nici un impozit, iar valoarea impozitului reținut) (semnătura. 2 punctul 3 al articolului 24 RF TC - .. în ceea ce privește revendicarea impozitului pe venit 5 articolul 226. articolul 226.1 14 n NC RF -.... în partea PIT).

Când primiți o companie-beneficiar al veniturilor din dividende de la care taxa nu a fost reținută de agentul fiscal, acesta este obligat să calculeze și să plătească propriile sale (v. 275. 286. 287 din Codul fiscal).

Persoana fizică-beneficiar va plăti impozitul pe venitul personal în baza unei notificări din partea autorității fiscale (clauza 6 din articolul 228 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

- Obligația de a plăti TVA se plătește atunci când se plătesc dividendele?

- Ce responsabilități prevede Codul Fiscal pentru o organizație care plătește dividende participanților ruși (acționari)?

Codul Fiscal conține o listă închisă de agenți fiscali pentru impozitul pe venit și impozitul pe venit atunci când dividendele sunt plătite (articolul 226. 226.1.275 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În funcție de situație, agentul fiscal este, în special, LLC, emitentul, depozitarul.

Organizațiile - beneficiarii dividendelor pot aplica regimuri speciale de impozitare, de exemplu, USN, și astfel nu pot fi plătitori de impozit pe venit. Cu toate acestea, în ceea ce privește veniturile sub formă de dividende, acestea nu sunt scutite de impozitul pe venit.

Atunci când aceste organizații își plătesc propriile dividende, ele acționează în calitate de agenți fiscali în conformitate cu procedura general stabilită.

Valoarea impozitului pe venitul personal pe venit din capitalul social calculat de agentul de impozitare separat pentru fiecare valoare a venitului cumulat persoanelor fizice, adică, cu posibila plata ulterioară a dividendelor în același an fiscal, calculat pe baza contabilității de angajamente nu se realizează.

Au fost stabilite diferite date pentru transferul de către agentul fiscal a sumelor impozitelor calculate și reținute din dividende.

Ca regulă generală, agenții fiscali trebuie să transfere sumele impozitului pe venitul calculat și reținut până cel târziu în ziua următoare plății venitului (articolul 226 alineatul 6 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, pentru dividendele provenite din participarea la LLC, impozitul se plătește cel târziu în ziua următoare plății venitului.

Cu toate acestea, agenții fiscale în valori mobiliare (stocuri) sunt obligate să plătească impozitul pe venitul personal pe dividende reținut, nu mai târziu de o lună de la data plății banilor (pag. 9 din Art. 226.1 din Codul fiscal).

Agentul fiscal impozitează impozitul pe profit, reținut în plata veniturilor sub formă de dividende, în buget până cel târziu în ziua următoare plății venitului (articolul 287 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse).

- Care sunt caracteristicile organizației atunci când plătiți dividende străinilor?

Impozitarea veniturilor provenite din surse din Federația Rusă depinde de faptul dacă sursa de plată este conștientă de o persoană care are un drept efectiv la venit.

Aceasta este recunoscută ca persoană care are dreptul să folosească și / sau să dispună în mod independent venituri sau în interesul căreia o altă persoană are dreptul de a dispune de acest venit (articolul 7 din Codul Fiscal).

Obligația de a verifica dacă o persoană are dreptul real de a primi venit este suportată de agentul fiscal.

Pentru a aplica prevederile tratatelor internaționale ale Federației Ruse, o organizație străină trebuie să prezinte agentului fiscal care plătește venitul confirmarea dreptului real de a primi aceste venituri.

În practică, dovada dreptului la venit este formalizată prin completarea chestionarelor, prezentând asigurări, din care rezultă că beneficiarul în ceea ce privește venitul nu este un intermediar. De fapt, situațiile financiare ale unei persoane care își reflectă obligațiile și își desfășoară activitatea este o confirmare a prezenței sau absenței dreptului real de a primi venituri.

O companie străină poate indica faptul că beneficiarul efectiv al venitului este un rezident fiscal al Federației Ruse.

Caracteristicile de calcul și plata impozitului pe veniturile din dividende, agent de reținere fiscal, instituite prin articolul 312 din Codul fiscal. În același timp, se aplică la calcularea și plata impozitului pe venitul personal, dacă beneficiarul efectiv al dividendelor recunoscute ca o persoană fizică - rezidenți fiscale (punctul 1.3 al articolului 312 din Codul fiscal ..).

În cazul în care impozitul pe venit al unei organizații străine a fost reținut fără vedere Tratatul internațional al Federației Ruse, dreptul de benefic pentru a primi acest venit, dreptul de a solicita rambursarea inspecției fiscale la localizarea agentului fiscal.

- Ce acțiuni ar trebui să întreprindă o organizație rusă atunci când dividendele sunt primite de la o companie străină?

Acesta ar trebui să stabilească în mod independent, pe baza dividendelor primite, cuantumul impozitului pe venit plătibil la bugetul Federației Ruse (articolul 275 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse, articolul 50 din Codul bugetar al RF).

Atunci când rata de 13% se aplică dividendelor în Federația Rusă, organizația are dreptul de a reduce cuantumul impozitului rusesc cu suma impozitului calculată și plătită la locul sursei de venit, dacă acest lucru este prevăzut de un tratat internațional.







Trimiteți-le prietenilor: