Sistemul de management al auditului
Având în vedere că rezultatele auditului stau la baza multor decizii economice, auditul este reglementat în mod rigid în toate țările. În prezent, Rusia are următorul sistem de reglementare a activităților de audit:
- Legea privind auditul;
- alte legi federale și alte acte juridice de reglementare cu privire la desfășurarea auditului eliberat în conformitate cu Legea de audit și care nu o contrazic;
- Standarde de audit federale;
- standardele asociațiilor de audit de autoreglementare;
- standardele de audit intern.
Astfel, Legea cu privire la audit este documentul principal în sistemul de reglementare directă a activităților de audit. Acesta definește conceptul de audit, auditor, aspecte juridice ale criteriilor de organizare și funcționare auditurile obligatorii, tipurile de servicii legate de audit, standardele și standardele de etică profesională loc, drepturile și obligațiile auditorilor și entităților auditate, principalele aspecte ale controlului calității în audit, problema de certificare pentru a efectua activitatea de audit, rolul asociațiilor de audit de autoreglementare etc. Conformitatea cu aceasta este obligatorie pentru toți auditorii și organizațiile de audit, precum și pentru indivizi care sunt obligați să efectueze auditul.
Standardele de audit federale sunt obligatorii pentru firmele de audit, auditorii individuali, precum și entitățile auditate, cu excepția dispozițiilor care prevăd că acestea sunt de consultanță în natură, acestea sunt aprobate de către Guvernul Federației Ruse. Aceste standarde sunt elaborate în Rusia, în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit (ISA), pentru a spori orientarea practică și coerența metodologiei de audit elaborate pe probleme specifice, cum ar fi verificarea stocurilor sau a verifica calcule pentru impozitul pe venit. care, spre deosebire de standarde, sunt pur recomandatoare. Dezvoltarea acestor standarde în Rusia nu este încă completă, astfel că, în prezent, au fost adoptate 23 de reguli.
asociații de audit autoreglabil sunt liberi să dezvolte propriile standarde și materiale de instruire cu privire la utilizarea standardelor federale, care poate stabili cerințe suplimentare pentru audit, dar acestea nu trebuie să fie contrară standardelor federale și Legea de audit.
Organizațiile de audit și auditorii individuali au dreptul de a stabili propriile reguli de audit (standarde) care nu pot contrazice standardele federale de audit (standarde) și nu pot stabili cerințe mai mici decât cele specificate în standardele federale.
În plus, auditorii, organizațiile de audit, asociațiile de audit autoreglabile și angajații acestora trebuie să respecte codul de etică profesională.
Conceptul de audit. Standarde juridice de audit
Activitatea de audit (audit) este o activitate antreprenorială în domeniul auditului și al serviciilor conexe. Aceasta înseamnă că toate firmele de audit sunt create pentru profit (în conformitate cu Codul civil), ca orice alte structuri antreprenoriale.
Audit (audit) - verificarea independentă a situațiilor financiare (contabile) ale organizațiilor. Independența auditorilor și a firmelor de audit atunci când efectuează un audit este un principiu-cheie al auditului (legea conține o interpretare suficient de detaliată a acestui concept).
Obiectul auditului poate fi nu numai organizațiile, ci și antreprenorii individuali. deoarece legea nu prevede diferențe între ele în momentul stabilirii criteriilor de audit obligatoriu.
Auditul nu înlocuiește controlul de stat al autenticității declarațiilor financiare (contabile) efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse de către autoritățile autorizate de stat.
Auditorul este un individ. având un certificat de calificare al auditorului. În același timp, este necesară o reputație impecabilă a afacerii, confirmată de recomandările a cel puțin trei auditori, și lipsa cazierului judiciar. El are dreptul de a desfășura activitatea de auditor ca angajat al unei organizații de audit sau ca persoană angajată de o organizație de audit pentru a lucra pe baza unui contract de drept civil. sau ca antreprenor care își desfășoară activitățile fără constituirea unei entități juridice (auditor individual). Un auditor individual are dreptul de a efectua un audit, cu excepția auditului obligatoriu și a furniza servicii conexe auditului.
Organizația de audit este o organizație comercială. Auditorul efectuează audituri și oferă servicii legate de audit.
Organizațiile de audit și auditorii individuali sunt interzise să se angajeze în orice altă activitate antreprenorială, cu excepția efectuării unui audit și a furnizării de servicii conexe.
O organizație de audit poate fi creată în orice formă organizațională și juridică, cu excepția unei societăți pe acțiuni deschise.
Cel puțin 50% din personalul organizației de audit trebuie să fie cetățeni ai Federației Ruse care locuiesc permanent pe teritoriul Federației Ruse și în cazul în care șeful organizației de audit este cetățean străin. - nu mai puțin de 75%. O persoană care este singurul organ executiv al unei organizații comerciale trebuie să fie un auditor.
Starea organizației de audit ar trebui să fie formată din cel puțin cinci auditori. Conform planului legiuitorilor, această normă, împreună cu cerința ca un audit obligatoriu să poată fi efectuat numai de o organizație de audit, ar trebui să servească la îmbunătățirea calității auditului. Se presupune că un număr mai mare de specialiști calificați în firma de audit va contribui la o îmbunătățire generală a calității activității sale.
Auditorii și organizațiile de audit ar trebui să fie membri într-una din asociațiile care se autoreglează și să fie incluși în Registrul unificat al auditorilor și al firmelor de audit. Doar după ce toate aceste condiții au fost îndeplinite, este posibilă desfășurarea activităților de audit și furnizarea de servicii conexe legate de exprimarea unei opinii, altfel activitatea este considerată ilegală, cu toate consecințele care decurg din aceasta. Aceeași regulă se aplică tuturor organizațiilor comerciale care folosesc cuvântul "audit" în numele lor și toate derivatele cuvântului "audit".
Organizațiile de audit și auditorii individuali trebuie să păstreze un secret despre tranzacțiile persoanelor auditate și ale persoanelor cărora le-au fost furnizate serviciile care însoțesc auditul.
Organizațiile de audit și administratorii acestora, auditorii individuali, persoanele auditate și persoanele supuse auditului obligatoriu au răspundere penală, administrativă și civilă în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Obiective, obiective și principii generale de audit
Atunci când se analizează obiectivele și principiile generale ale auditului, este necesar să se ghideze nu numai de prevederile Legii privind auditul, ci și de standarde.
Standardul federal de audit nr. 1 "Scopul și principiile principale ale auditului" stabilește obiective comune și principii de bază pentru auditarea declarațiilor financiare (contabile), pe care organizația de audit și auditorul individual trebuie să le respecte. Următoarele întrebări de bază sunt luate în considerare în standard:
- scopul auditului;
- principiile generale ale auditului;
- sfera auditului;
- asigurarea rezonabilă;
- responsabilitatea pentru raportarea financiară (contabilă).
Un audit al situațiilor financiare are ca scop să ofere auditorului posibilitatea de a-și exprima opinia dacă situațiile financiare au fost întocmite în toate privințele semnificative, în conformitate cu bazele stabilite pentru raportarea financiară. În exprimarea opiniei, auditorul, în conformitate cu clauza 2 din ISA nr. 200 "oferă o viziune fiabilă și obiectivă" sau "reprezintă în mod obiectiv și în toate aspectele materiale", echivalentă.
Scopul auditului este de a-și exprima opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale persoanelor auditate și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse. Această definiție este dată în lege și, în standard, este completă și exhaustivă. În acest scop, scopul auditului nu este de a găsi erori și de a expune acțiuni neloiale.
În ciuda faptului că opinia auditorului poate contribui la creșterea încrederii în situațiile financiare, utilizatorul nu poate accepta această opinie fie ca o expresie a încrederii în viabilitatea persoanei viitoare, fie ca dovadă a eficacității conducerii conducerii persoanei.
Este necesar, în acest caz, să reamintească faptul că, în fiabilitatea este gradul de precizie al financiar (contabil), care permite utilizatorului acestor declarații pe baza datelor sale de a trage concluzii corecte cu privire la rezultatele operațiunilor, starea financiară și proprietatea entităților auditate și să ia pe baza acestor constatări decizii în cunoștință de cauză.
În îndeplinirea îndatoririlor sale profesionale, auditorul trebuie să se ghideze pe principii etice, care sunt considerate: independență, onestitate, obiectivitate, competență profesională și integritate, confidențialitate, comportament profesional.
Auditorul este obligat să efectueze un audit în conformitate cu standardele federale de audit care conțin principalele cerințe, proceduri și linii directoare, precum și recomandări și exemple.
Independența organizației de audit față de entitatea economică și managementul acesteia ar trebui să fie luată în considerare atât din punct de vedere al circumstanțelor formale, cât și din cele factuale; se determină în conformitate cu legislația Federației Ruse și normele (standardele) federale ale activităților de audit.
Sinceritatea și obiectivitatea în comunicarea cu o entitate economică sunt că baza pentru concluziile, recomandările și concluziile unei organizații de audit poate fi doar o cantitate suficientă de informații necesare. Organizația de audit nu ar trebui să permită prejudecăți, prejudecăți sau presiuni asupra acesteia să afecteze comunicarea cu conducerea entității economice și, în consecință, obiectivitatea constatărilor, recomandărilor și concluziilor sale.
Organizația de audit nu ar trebui să furnizeze servicii, să furnizeze recomandări sau propuneri de asistență în implementarea acestora care să depășească competențele sale, în conformitate cu licențele existente pentru audit și activitățile conexe sau competența profesională.
Organizația de audit este obligată să respecte confidențialitatea informațiilor obținute în timpul comunicării cu conducerea entității economice, fără restricții în timp și indiferent de continuarea sau încetarea relațiilor cu aceasta. Organizația de audit este obligată să asigure siguranța informațiilor confidențiale ale entității economice și să nu o dezvăluie fără consimțământul conducerii entității economice, cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse.
Conduita profesională în comunicarea cu conducerea unei entități economice constă în respectarea priorității intereselor publice și a reputației profesiei în ansamblu. Organizația de audit trebuie să se abțină de la orice acțiune care poate să o discrediteze, să submineze respectul și încrederea în profesia de audit.
Din lista generală a principiilor etice ale conceptului de independență și confidențialitate a informațiilor primite sunt reglementate de legislație, prin urmare ele pot fi numite fundamentale, iar principiile rămase sunt etice.
În timpul planificării și implementării auditului, trebuie să apară scepticism profesional, deoarece pot exista circumstanțe care implică o denaturare semnificativă a situațiilor financiare.
Manifestare de scepticism profesional înseamnă că auditorul să evalueze în mod critic existente probe de audit obținute și studiind cu atenție cele care contrazic orice documente sau declarații făcute de către conducere sau pune la îndoială autenticitatea acestor documente sau declarații. În special, scepticismul profesional ar trebui să fie exercitată în cadrul auditului, pentru a reduce riscul de reziliere a minții circumstanțe neobișnuite, nu pentru a face generalizări nejustificate atunci când trage concluzii, nu folosesc premise greșite la determinarea naturii, duratei și întinderii procedurilor de audit și la evaluarea rezultatelor obținute.
Termenul „audit de volum“ se referă la procedurile de audit considerate necesare pentru atingerea obiectivului, acestea ar trebui să fie determinate de către auditor pentru a îndeplini cerințele de legile și reglementările relevante și, dacă este necesar, ținând seama de condițiile acordurilor de audit și cerințele în elaborarea de raportare.
Auditul este conceput pentru a oferi o asigurare suficientă (rezonabilă) că situațiile financiare considerate în ansamblu nu conțin denaturări semnificative. Noțiunea de certitudine suficientă se referă la colectarea probelor de audit necesare pentru ca auditorul să constate că nu există denaturări semnificative în situațiile financiare tratate în ansamblu. Conceptul de încredere suficientă se aplică întregului proces de audit.
În standardul federal (în conformitate cu ISA) sunt enumerate următoarele soiuri de certitudini:
- absolut (este rar - la întrebări evidente);
- rezonabil (aplicat în cadrul auditului);
- moderată (folosită în cursul inspecțiilor);
- Scăzut (nu există încredere - se utilizează la compilarea și efectuarea procedurilor convenite).
În timp ce auditorul este responsabil pentru formularea și exprimarea de opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile), conducerea entității auditate este responsabilă de întocmirea și prezentarea situațiilor financiare (contabile). Un audit al situațiilor financiare (contabile) nu scutește conducerea entității auditate de această responsabilitate.
Etica auditorului
Codul conține 15 articole.
Etica profesională în comunicarea cu conducerea entității economice este definită de standardul federal de audit "Comunicarea cu conducerea unei entități economice", a cărui sarcini sunt:
- definirea cerințelor de bază pentru comunicarea firmei de audit cu conducerea entității economice;
- determinarea caracteristicilor de comunicare între firma de audit și conducerea entității economice în diferite etape ale auditului;
- determinarea caracteristicilor de comunicare între societatea de audit și conducerea entității economice privind problemele contabile și de control intern.
Codul recunoaște că obiectivul principal al profesiei de contabilitate și audit este activitatea specialiștilor la cel mai înalt nivel profesional, asigurând îndeplinirea de înaltă calitate a sarcinilor și satisfacerea intereselor publice. Realizarea acestui obiectiv necesită respectarea a patru cerințe de bază:
- fiabilitate - societatea are nevoie de sisteme fiabile de informare și informare;
- profesionalism - clienții, angajatorii și alte persoane interesate simt nevoia de specialiști care sunt profesioniști în domeniul contabilității și auditului;
- calitatea serviciilor - toate serviciile furnizate de un profesionist (auditor) trebuie să respecte cele mai înalte standarde de calitate;
- încredere - persoanele care utilizează serviciile profesionale de contabili (auditori) ar trebui să se asigure că serviciile sunt furnizate în conformitate cu standardele lor etice profesionale.
Obiectivele și principiile fundamentale ale Codului sunt generale și nu sunt îndreptate spre rezolvarea problemelor etice cu care se confruntă de către un profesionist contabil (auditor), în fiecare caz. Cu toate acestea, Codul oferă unele îndrumări cu privire la realizarea practică a obiectivelor și respectarea principiilor fundamentale ale unui număr de situații tipice întâlnite în practica de contabilitate și audit, astfel încât în anexa la prezentul Cod conține 24 de articole cu privire la recomandările principiului independenței unor situații specifice.
În stadiul actual de dezvoltare, IPA al Rusiei și Camera de Audit a Rusiei sunt indiscutabili lideri în dezvoltarea sistemului de audit și în reglementarea publică a normelor acestei activități.
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: