Software-ul este transferat organizației în baza unui acord de sublicență. Organizația nu obține drepturi exclusive asupra software-ului (aceste drepturi aparțin dezvoltatorului). Drepturile sunt transferate pe o perioadă nedeterminată. În același timp, organizația plătește 143.000 de ruble. pentru software și 47 000 de ruble. pentru modulul de program.
Cum poate o organizație să calculeze durata de viață utilă a unui activ necorporal dat?
Relațiile referitoare la protecția juridică și la utilizarea programelor informatice și a bazelor de date sunt reglementate de Partea 4 din Codul civil al Federației Ruse. Drepturi exclusive aparțin titularului drepturilor (articolul 1229 din Codul civil al Federației Ruse).
În conformitate cu alin. 2 p. 1 al art. 1225 din Codul civil al Federației Ruse, programele de calculator sunt rezultatul activității intelectuale. Titularul de drept poate comanda deține drepturi exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale (inclusiv un program de calculator), inclusiv prin înstrăinarea prin contract de către o altă persoană (un contract de înstrăinare a dreptului exclusiv) sau a unei alte persoane dreptul de a utiliza rezultatele activității intelectuale în setul limitele contractuale (acordul de licență) (articolul 1233 din Codul civil al Federației Ruse).
O sublicență este un contract prin care un licențiat care are dreptul să utilizeze rezultatul activității intelectuale sau un mijloc de individualizare pe baza unui contract de licență transferă acest drept unei alte persoane (sublicențată). Pentru acest transfer este necesar să se obțină acordul scris al licențiatorului (clauza 1, articolul 1238 din Codul civil al Federației Ruse).
Conform paragrafului 5 al art. 1238 din Codul civil al RF la acordul de sublicențiere se aplică normele din Codul civil al Federației Ruse privind acordul de licență. Articolul 1233 din Codul civil al Federației Ruse prevede în mod clar că încheierea unui acord de licență nu implică transferul unui drept exclusiv la licențiat.
Astfel, încheierea unui acord de sublicențare nu implică transferul drepturilor exclusive.
În acest caz, organizația nu obține drepturi exclusive asupra software-ului (aceste drepturi aparțin dezvoltatorului), prin urmare, în această situație, software-ul achiziționat din ANM nu este luat în considerare.
Din moment ce aceste software-ul vor fi utilizate în scopuri de producție, valoarea acesteia trebuie să fie amortizată în contabilizarea cheltuielilor din activitățile ordinare (punctul 5 PBU 10/99 „Costurile de organizare“ (în continuare -. PBU 10/99)).
- obiectul ANM primit pentru contabilitate off-balance primit pentru utilizare (pe baza contractului de sublicențiere).
Debit 97 Credit 60
- În componența cheltuielilor viitoare, se reflectă costurile asociate cu achiziționarea unui program de calculator, drepturi exclusive la care organizațiile nu sunt transferate.
În situația luată în considerare în acordul sublicenței, termenii de utilizare a produselor software nu sunt specificați, astfel încât costurile pentru dobândirea drepturilor vor fi distribuite pe durata utilizării lor, stabilite de organizație în mod independent.
Astfel, în viitor, suma contabilizată pe contul 97 este supusă amortizării în contul de cheltuieli (20, 26, 44, etc.) pe baza condițiilor de utilizare determinate de organizație în mod independent. În același timp, procedura finală de lichidare a acestor cheltuieli este stabilită de organizație independent (clauza 65 din Regulamentul 34n):
Debit 20 (26, 44) Credit 97
- o parte din cheltuielile atribuibile perioadei de raportare au fost eliminate.
În ceea ce privește contabilitatea fiscală pentru achiziționarea costurilor de software, în acest caz, sunt incluse în alte cheltuieli legate de producția și vânzările, deoarece costurile asociate cu obținerea dreptului de a utiliza programe de calculator în temeiul alin. 26 p. 1 al art. 264 din Codul Fiscal.
Procedura de recunoaștere a cheltuielilor în scopuri fiscale este definită la art. 272 din Codul fiscal. Astfel, punctul 1 al art. 272 din Codul Fiscal prevede că dacă tranzacția nu conține condiții pentru perioada de apariție a cheltuielilor și relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată în mod clar sau este determinată indirect, cheltuielile sunt distribuite independent de contribuabil.
Potrivit explicațiilor Ministerului de Finanțe al Rusiei:
- în cazul în care în conformitate cu contractul pentru achiziționarea de drepturi neexclusive perioadă de utilizare a programelor de calculator stabilite, costurile legate de mai multe perioade contabile, sunt incluse în alte cheltuieli asociate cu producția și (sau) de vânzări, și luate în considerare la calcularea bazei de impozitare în mod egal pe aceste perioade ;
- în cazul în care perioada de utilizare a programelor informatice nu poate fi determinată din condițiile contractului de achiziționare a drepturilor neexclusive sau din cerințele legislației civile din Federația Rusă, cheltuielile suportate sunt distribuite luând în considerare principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor; în timp ce contribuabilul din contul fiscal are dreptul să stabilească în mod independent perioada în care aceste cheltuieli sunt supuse contabilizării în scopuri fiscale.
Clauza 4 din art. 1235 din Codul civil perioada pentru care un acord de licență nu poate depăși termenul de dreptul exclusiv la rezultatul activității intelectuale sau a mijloacelor de individualizare (care include baze de date și software de calculator, în conformitate cu art. 1225 din Codul civil). În cazul în care un termen de valabilitate acord de licență nu este definită, contractul este încheiat pentru cinci ani.
Pe baza acestui fapt, se poate presupune că atunci când organizația stabilește perioada de utilizare a acestor programe, mai puțin de 5 ani poate conduce la dispute cu autoritățile fiscale, iar dreptul său la organizație va trebui să fie dovedit în instanță.
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
profesionist contabil Lazukova Ekaterina
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de consultanță juridică GARANT
Regina Elena
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică.
Recomanda articolul colegilor:
Trimiteți-le prietenilor: