Toate activele corporale ale oricărei entități juridice sunt contabilizate ca active fixe ale întreprinderii. Un cadou al oricăreia dintre ele este întotdeauna recunoscut ca retragerea unor astfel de active fixe. Costul unui obiect al acestor fonduri, în cazul în care este eliminat, în conformitate cu clauza 29 din PBU (Regulamentul contabil) 6/01, este supus unei abateri obligatorii.
Fixarea operațiunilor contabile
Astfel, atunci când face un cadou de la proprietatea ei, orice organizație comercială trebuie să o scrie din bilanțul său. O astfel de eliminare este întotdeauna însoțită de o indicație obligatorie a unor înregistrări - fixarea tranzacțiilor contabile.
Prima operație ar trebui să fie anularea valorii inițiale a proprietății donate. care ar trebui să se reflecte în bilanț. Această operațiune este însoțită de înregistrarea contului Debit 01 sub-cont "cedarea activelor fixe". Cont de credit 01.
Din următoarea lună contabilă după donarea activului fix, conform punctului 22 din PBU 6/01. acumularea amortizării asupra acestuia încetează. Pentru a debita astfel de sume acumulate, se utilizează postarea. Contul de debit 02 Contul de credit 01 "Eliminarea activelor fixe".
Valoarea reziduală a unui element de imobilizări transferat unui cadou în calitate de cadou este recunoscut drept contabilitate "alte cheltuieli" și ar trebui să se reflecte în debitul contului corespunzător. Astfel, postarea la scaderea acesteia ar trebui să arate astfel: Contul de debit 91.2, contul de credit 01 "retragerea activelor fixe".
Odată cu transferul direct al cadoului, pot apărea costuri suplimentare - plata pentru serviciile de mutari, costuri de transport, ambalaje cadou, etc. Dacă sunt disponibile, acestea ar trebui să se reflecte și în alte cheltuieli prin înregistrarea următoare: contul de debit 91.2, contul de credit 01 (69.70,23,41,10,43 etc.).
În conformitate cu prevederile art. 146 din Codul Fiscal. donarea oricărui produs va fi punerea sa în aplicare, care, la rândul său, este supusă TVA. Pentru reflectarea în contabilitate, ar trebui să utilizați postarea contului de debit 91.2, contul de credit 68 "Taxa cu TVA". Apropo, calcularea sa se face ținând seama de valoarea de piață a obiectului donat.
LLC "Alpha" a înmânat gratuit echipamentul OOO "Beta" pentru hrănirea păsării, care era în bilanțul său. Conform datelor furnizate de contabilul-șef:- costul inițial al echipamentului a fost de 350 mii de ruble;
- pentru perioada de utilizare a echipamentului, valoarea amortizării acumulate a fost de 100 mii ruble;
- valoarea reală la momentul transferului a fost de 250 mii ruble;
- costul livrării a fost de 5900 de ruble.
În urma transferului gratuit de bunuri, contabilul a înregistrat următoarele tranzacții:
- D.01 "Eliminarea activelor fixe" K.01 - 350 mii ruble; (reflectarea valorii originale a cadoului)
- D.02 K.01 "retragerea de active fixe" - 100 mii ruble; (Anularea Amortizare)
- D.91.2 K.01 "retragerea activelor fixe" - 250 mii ruble; (scrierea valorii actuale a cadoului)
- D.91.2 K.60 - 5000 ruble; (amortizarea costului de livrare fără TVA)
- D.19 K.60 - 900 de ruble; (reflectarea costurilor de transport TVA)
- D.91.2 K.68 "TVA" - 45 mii ruble (250 mii * 18%); (TVA acumulată pe cadou)
- D.68 "TVA" K.19 - 900 ruble (scutirea TVA la livrare)
Reflecția valorii proprietății transferate
În conformitate cu alineatul (2) din PBU 10/99. retragerea activelor corporale ale persoanei juridice, în acest caz donația de proprietate, care a cauzat reducerea beneficiilor economice ale organizației, nu este decât costul întreprinderii. Merită să înțelegem că aceste costuri trebuie să țină cont de valoarea obiectului de donație transferat.
În plus, în conformitate cu punctul 11 din aceleași regulamente. cheltuieli similare (se presupune că valoarea obiectului cadoului) trebuie să fie atribuită altor cheltuieli.
Atunci când se reflectă valoarea contabilă a obiectului de donație care trebuie transferat, rețineți că reflectă exact valoarea reziduală (prețul de cost la momentul cadrului luând în considerare amortizarea calculată). Pentru a calcula din valoarea inițială, toate sumele calculate de amortizare ar trebui să fie deduse.
Contabilizarea valorii reziduale (valoarea obiectului de donație care este transferată) trebuie făcută direct în momentul donării și nu în momentul tranzacției.
Întrucât costul cadoului ar trebui să fie înțeles ca Alte cheltuieli (punctul 11 din PBU 10/99), acesta ar trebui să se reflecte în debitul facturii. 91 "Alte venituri și cheltuieli". pe subcontul nr. 91.2 "Alte cheltuieli".
TVA-ul acumulat pe donarea de proprietate
Conform paragrafului 1 al art. 146 din Codul Fiscal. obiectul donării, transferat de orice organizație comercială pe bază gratuită, este supus TVA. Pentru a calcula mărimea acesteia, sub rezerva contabilității, conform paragrafului 2 al art. 154 TC. ar trebui să țină cont de valoarea de piață a obiectului donat direct în momentul în care a fost donat. În acest caz, taxa însăși nu este inclusă în acest preț.
Dispozițiile separate ale articolelor 39, 146 și 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse definesc excepțiile. care scutește societatea de plata taxei pe valoarea adăugată. Astfel, taxa TVA nu sunt necesare atunci când este administrat obiect nu este subiect (de exemplu, în cazul în care li se oferă o organizație non-profit pentru activitatea autorizată - nr 3 n 3 Articolul 39 TC ...) sau dacă este eliberat din ea (de exemplu, în timpul donării ca caritate - articolul 12, paragraful 3 al articolului 149 din Codul fiscal).
În cazurile în care obiectul sau procedura de donare nu este supusă TVA datorită apartenenței lor la excepțiile de mai sus, TVA-ul aferent intrărilor, scos la achitarea proprietății, conform paragrafelor 2 p. 3 din art. 170 din Codul fiscal. este restabilită înapoi.
Cu toate acestea, în cazul în care există totuși obligația de a percepe TVA, regula de mai sus nu este aplicată, iar restituirea TVA la achiziționarea de bunuri nu este restabilită.
Dacă obiectul cadoului este proprietatea imobiliară a organizației, atunci acumularea TVA (definirea bazei de impozitare), în conformitate cu cl. 167 din Codul fiscal. Ea se efectuează numai după înregistrarea înregistrată a dreptului de proprietate asupra beneficiarului.
Impozitul pe venit din partea bunurilor
Conform paragrafului 1 al art. 249 din Codul Fiscal. profitul care este supus impozitării este recunoscut drept bani primite de către vânzător pentru orice bunuri sau drepturi de proprietate. Întrucât realizarea prin donație nu implică primirea de venituri, o astfel de punere în aplicare nu îndeplinește obiectivele capitolului 25 din Codul fiscal. în baza cărora donatorul nu este obligat să plătească impozitul pe venit.
În sprijinul celor de mai sus, secțiunea 16, art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că valoarea reziduală a bunului furnizat de organizație nu este luată în considerare atunci când se formează baza fiscală pentru calcularea impozitului pe profit.
La stabilirea bazei de impozitare a venitului nu este luată în considerare acumulate în legătură cu donarea de TVA, deoarece este în rata de transmitere a donației (Sec. 16, art. 270 din Codul fiscal).
O abordare similară nu se aplică în cazul TVA-ului recuperat după donație, în cazurile în care nu este supus acumulării după donare. În virtutea paragrafului 16 al art. 270 NC, TVA-ul restabilit nu reduce baza de impozitare, dar, potrivit alin. 2 p. 3 din art. 170 TC. este supus unei contabilizări obligatorii pentru impozitarea profiturilor.
Întrucât donarea nu este recunoscută ca o implementare în sensul capitolului 25 din Codul fiscal. și dacă donatorul a folosit anterior dreptul la o primă de amortizare la care are dreptul, atunci nu poate să-l restabilească și să nu o ia în considerare la impozitarea acestui cadou.
Taxa de mai sus trebuie să fie plătită de beneficiar din cauza primirii unui venit nepermanent. În același timp, dacă utilizați proprietatea pentru uz casnic, excluzând orice altă transmitere pentru oricine pentru un an de la primirea unei astfel de proprietăți pot fi nerecunoscute impozitarea câștigurilor pentru ao fiscale.
Impozitul pe proprietate
Conform paragrafului 1 al art. 374 din Codul Fiscal. impozitul pe proprietate este supus oricărei proprietăți a unei entități juridice aflate în bilanțul său ca active fixe ale întreprinderii. Este demn de remarcat că nu numai proprietatea care aparține dreptului de proprietate, ci și beneficiile care se află în încredere, posesia temporară etc., sunt supuse impozitării.
Conform punctului 29 din PBU 6/01. atunci când un cadou este făcut de o persoană juridică, obiectul dotat este recunoscut ca pensionar și, prin urmare, trebuie exclus din evidența contabilă.
Excluderea bunurilor donate din contabilitate are ca rezultat consecințele în care valoarea reziduală scursă a cadoului nu mai este impozitată asupra proprietății.
Conform paragrafului 4 al art. 376 din Codul Fiscal. valoarea bunului scos din contabilitate după ce donarea lui încetează să mai fie un factor implicat în impozitarea proprietății din luna următoare după daruire.
concluzie
Transferul de către o entitate juridică a oricăror beneficii de proprietate este în mod obligatoriu înregistrat în evidențele contabile prin postări speciale.
Înregistrările indicate elimină valoarea originală și reziduală a bunurilor transferate, costurile asociate cu darul, se percepe TVA și nu se acumulează amortizarea.
Costul proprietății transferate trebuie considerat drept alte cheltuieli ale persoanei juridice.
Pentru a calcula valoarea proprietății transferate, valoarea amortizării percepute pentru perioada de utilizare a acesteia trebuie să fie dedusă din valoarea inițială.
Obiectul cadoului este supus TVA. Pentru calculul său, valoarea de piață a cadoului este luată în considerare la data donării.
Natura nerambursabilă a transferului de proprietate asupra cadoului exclude primirea profitului, astfel încât nu există niciun impozit pe profit.
Atunci când darul este scos din contabilitate, organizația încetează să contabilizeze impozitul pe proprietate asupra acesteia.
Consultanță juridică
Compania noastră în conformitate cu contractul încheiat de donație între ne-a dat organizație de caritate publică „și coada Paws“ a spațiilor non-rezidențiale, din care acestea din urmă pentru a face adăpostul pentru animale municipale. Contractul dintre noi a emis notar, a semnat actul de recepție și transmitere, dar camera în sine nu este reînnoit pentru un alt donatar. Spuneți-mi, pot exclude deja proprietatea dotată din bilanț și este deja în valoare de TVA?
Conform punctului 29 din PBU 6/01. retragerea bunurilor transferate gratuit este însoțită de anularea imediată a acestora de la soldul organizației la data transferului. Dat fiind faptul că actul de transfer și acceptare a fost deja semnat, prin urmare, eliminarea a avut deja loc, așadar, proprietatea trebuie deja să fie scos din bilanț. În ceea ce privește calcularea TVA-ului, atunci acumularea sa, conform paragrafului 3 al art. 167 din Codul fiscal. identificate cu momentul transferului drepturilor asupra cadoului, adică în cazul bunurilor imobile - din momentul înregistrării de stat. Cu toate acestea, darea proprietății întreprinderii dvs. nu este decât o caritate. Din aceasta rezultă că, conform pp. 12 p. 3 din art. 149 TC. societatea este scutită de taxa pe valoarea adăugată. Conform paragrafelor 2 p. 3 din art. 170 TC. scutit de "intrare" TVA ar trebui să fie restaurat înapoi.
tinere Compania noastra SA „Armavir“, sub formă de donație a decis să transfere ONG „Viața sănătoasă Stil“ Echipament pentru curățare și cernere nisip, pe care acesta din urmă se va folosi pentru a curăța plaja intra contaminate din deșeuri menajere mici. În termen de o săptămână după aceea, a venit la noi un audit fiscal. Într-o conversație personală cu inspectorul fiscal, el ne-a spus că donația este vânzarea de bunuri și, prin urmare, organizația noastră trebuie să plătească impozitul pe venit. Spune-mi, e adevărat? În caz afirmativ, cum ar trebui să fie corect calculat atunci când este donat?
Într-adevăr, transferul gratuit de bunuri este considerat o punere în aplicare. Cu toate acestea, impozitul pe venit, conform paragrafului 1 al art. 249 din Codul Fiscal. poate fi impusă numai punerii în aplicare, consecința căreia a fost primirea de încasări în numerar. Întrucât întreprinderea dvs. a efectuat un transfer gratuit de bunuri și nu a primit niciun venit, nu este necesar să se calculeze impozitul pe profit.
Mai aveți întrebări?
3 motive importante pentru a obține ajutor de la un avocat chiar acum
Un răspuns operativ la toate întrebările!
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: