Organizația a încheiat un acord cu compania de transport pentru transportul mărfurilor (atât pentru transport, cât și pentru livrare). De asemenea, organizația a încheiat un contract de asigurare a încărcăturii cu compania de asigurări. Pe baza volumului serviciilor prestate pentru transport până la sfârșitul lunii, societatea de asigurări prezintă calcularea sumei primei de asigurare și emite o factură pentru plată. Plata are loc în luna următoare datei decontării. În ce moment consideră organizația suma înregistrată în evidența contabilă și fiscală a primei de asigurare?
După ce am analizat întrebarea, am ajuns la următoarea concluzie:
Valoarea primei de asigurare pentru impozitarea profitului este recunoscută ca o cheltuială în acea perioadă de raportare (fiscală) în care plata a fost efectuată în conformitate cu termenii contractului.
În contabilitate, cheltuielile sub forma primei de asigurare se reflectă în perioada pentru care asigurătorul este debitat.
Diferența dintre recunoașterea cheltuielilor în contabilitate și contabilitatea fiscală conduce la formarea diferențelor temporare și la formarea unei creanțe privind impozitul amânat în conformitate cu PBU 18/02.
Conform paragrafului 1 al art. 927 din Codul civil al Federației Ruse, asigurarea voluntară și obligatorie se efectuează, în special, pe baza contractelor de asigurare de proprietate încheiate de o persoană juridică (asigurată) cu o organizație de asigurări (asigurător).
În conformitate cu contractul de asigurare a bunurilor, o parte (asigurătorul) este obligat prin contract (prima de asigurare) la apariția stipulat în contractul evenimentului (evenimentul asigurat) pentru a compensa celeilalte părți (asigurat) sau o altă persoană în favoarea căreia contractul (beneficiar), cauzat ca urmare a acestei evenimente pierderi în proprietate asigurate sau pierderi în legătură cu alte interese patrimoniale ale asiguratului (la plata unei despăgubiri de asigurare) într-o cantitate de contract specificat (asigurare su -Program) (p. 1, v. 929 CC RF). Când acest interes de proprietate poate fi, în special, riscul de pierdere (distrugere), lipsa sau deteriorarea anumite proprietăți (p. 2, art. 929 CC RF).
În virtutea art. 930 din Codul civil al Federației Ruse, bunurile pot fi asigurate în baza unui contract de asigurare în favoarea unei persoane (asiguratul sau beneficiarul) care are interesul de a păstra această proprietate pe baza unei legi, a unui alt act juridic sau a unui contract. În cazul în care asigurătorul sau beneficiarul nu are interes pentru păstrarea bunului asigurat, contractul de asigurare încheiat este nevalabil.
Astfel, asigurarea încărcăturii în timpul transportului este un tip de asigurare de proprietate. Având interes pentru siguranța încărcăturii, acționând ca destinatar sau expeditor, organizația dvs. are dreptul de a-și asigura asigurarea.
În temeiul alineatului (1) al art. 252 din Codul Fiscal RF, cheltuielile sunt recunoscute drept costuri justificate și documentate suportate (efectuate) de contribuabil. Cheltuielile sunt orice costuri cu condiția ca acestea să fie făcute pentru a desfășura activități destinate să genereze venituri.
Astfel, costurile pot fi recunoscute drept cheltuieli care sunt luate în considerare pentru impozitare, dacă aceștia îndeplinesc simultan condițiile de mai sus. În același timp, la stabilirea bazei de impozitare, cheltuielile sub formă de contribuții pentru asigurarea voluntară nu sunt luate în considerare, cu excepția contribuțiilor prevăzute la art. 255, 263 și 291 din Codul fiscal (paragraful 6 al articolului 270 din Codul fiscal).
Cheltuielile privind asigurarea obligatorie și voluntară sunt incluse în alte cheltuieli legate de producție și vânzări în domeniul ratelor de asigurare pentru asigurarea obligatorie sau valoarea costului real de asigurare voluntară (sau, în absența tarifelor privind asigurarea obligatorie) (nr. 5 alin . 1, v. 253 NC RF, paragrafele 2, 3 linguri. 263 RF).
Conform paragrafului 1 al art. 272 din cheltuielile Codului fiscal acceptate în scopuri fiscale se stabilesc în perioada de raportare (impozit) la care se referă, indiferent de momentul plăților efective în numerar și perioada (taxa) de raportare în care aceste costuri sunt suportate pe baza termenilor tranzacțiilor .
Cu toate acestea, pentru asigurarea obligatorie și voluntară este prevăzută o procedură specială pentru recunoașterea cheltuielilor.
În conformitate cu paragraful 6 al art. 272 din costurile Codului Fiscal de asigurare obligatorie și voluntară sunt recunoscute ca o cheltuială în (fiscal) perioada de raportare, în care au fost transferate contribuabilului, în conformitate cu termenii contractului (emise de trezorerie) fonduri pentru plata primelor de asigurare. În cazul în care asigurarea prevede plata contractului de sumă forfetară din prime de asigurare, în conformitate cu contractele încheiate pe o perioadă de mai mult de o perioadă de raportare, cheltuiala este recunoscută în mod egal pe durata contractului proporțional cu numărul contractului de zile calendaristice în perioada de raportare. În cazul în care contractul de asigurare prevede plata primelor de asigurare în rate, atunci contractele încheiate pentru mai mult de o perioadă de raportare, costul fiecărei plăți este recunoscută în mod egal pe termen care corespunde perioadei de cotizare (ani, jumătate de an, trimestru, luna), este proporțională cu numărul de zile calendaristice ale contractului în perioada de raportare.
In cazul tau, plata primei de asigurare a merge plăți unice, livrările specifice asigurate, care a avut loc în termen de o lună. Având în vedere cele de mai sus, în opinia noastră, nu ar trebui să distribuie premiul în bani în mod egal, de contabilitate de asigurare fiscală primă este recunoscută în costul de la data plății (în situația în cauză în luna următoare decontării) în valoarea costurilor reale (prima teză din p. 6 Art. 272 Codul Fiscal).
Asigurarea de marfă în timpul transportului este asociată cu achiziționarea și vânzarea de bunuri (produse), prin urmare, prima de asigurare reprezintă o cheltuială pentru activitățile obișnuite (punctul 5 PBU 10/99 "Cheltuielile organizației").
Cheltuielile pentru activitățile obișnuite sunt înregistrate la contabilitate în suma calculată în termeni monetari egali cu suma plății sau cu valoarea conturilor de plătit (punctul 6 din PBU 10/99). În cazul în care plata acoperă doar o parte din cheltuielile recunoscute, cheltuielile acceptate pentru contabilitate sunt determinate ca sumă de plată și conturi de plătit (în partea care nu este acoperită de plată).
În acest caz, conform clauzei 18 din PBU 10/99, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și a altor forme de implementare.
Astfel, cheltuielile sub forma primei de asigurare calculate pe baza rezultatelor lunii sunt incluse în contabilitatea cheltuielilor pentru activitățile obișnuite în perioada pentru care sunt percepute în suma solicitată de asigurător în calcul.
Vă rugăm să rețineți că diferența în momentul recunoașterii cheltuielilor sub forma unei prime de asigurare în contabilitate și fiscale duce la formarea diferențelor temporare deductibile și nevoia de formare a activelor privind impozitul amânat în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit organizațiilor“ (în cazul în care organizația nu este Aceasta scutește de la aplicarea sa).
În contabilitate, tranzacțiile se reflectă în felul următor:
Debit 20 (26, 44) Credit 76
- 10 000 freca. - incluse în componența cheltuielilor pentru asigurarea activității obișnuite;
Debit 09 Credit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit"
- 2 000 freca. (10 000 ruble x 20%) - se reflectă activul privind impozitul amânat;
Debit 76 Credit 51
-10 000 freca. - valoarea primei de asigurare este transferată asigurătorului;
Debit 68 subcontul "Calcularea impozitului pe venit" Credit 09
- 2 000 freca. - creanța privind impozitul amânat a fost plătită.
Vă recomandăm să vă familiarizați cu următoarele materiale:
- Enciclopedia situațiilor economice. Cheltuieli pentru asigurarea obligatorie și voluntară de proprietate (pregătite de experții companiei "Garant").
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
Lazareva Irina
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de consultanță juridică GARANT
auditorul Melnikova Elena
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică.
Recomanda articolul colegilor:
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: