Persoanele fizice care sunt rezidente fiscale din Federația Rusă sunt recunoscute ca plătitoare de impozit pe venitul personal (articolul 1, articolul 207 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Obiectul impunerii acestora este veniturile recunoscute provenind din surse din Rusia și (sau) din surse din afara Federației Ruse (articolul 209 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Unul dintre tipurile de astfel de venituri primite din surse din Federația Rusă este remunerația pentru îndeplinirea obligațiilor de muncă sau alte obligații (articolul 208 alineatul (1) al articolului 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Organizațiile din care indivizii obțin venituri sub formă de salarii, sunt recunoscute în legătură cu aceste persoane și agenții fiscale sunt obligați să calculeze valoarea impozitului pe venitul personal din venitul primit de contribuabil, să-l ferească de contribuabil și să plătească la bugetul (articolele 1 2 Art. 226 . nr. 1, p. 3, v. 24, RF).
Reglementarea normativă a deducerii impozitului pe venitul personal
În ceea ce privește veniturile sub formă de salarii ale rezidenților din Federația Rusă, impozitul pe venitul personal se calculează la o rată de impozitare de 13% (articolul 224 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Conform paragrafului 3 al art. 226 TC calcularea RF a sumelor de impozit pe venit personal de către agenții fiscale la data primirii efective a veniturilor, determinată în conformitate cu prevederile art. 223 din Codul Fiscal. cumulat de la începutul perioadei de impozitare pentru toate veniturile (cu excepția veniturilor din participarea la capital în organizație), pentru care rata de impozitare aplicabilă de 13% acumulate contribuabilului pentru perioada, cu offsetul reținut în lunile precedente ale perioadei de impozitare curente, valoarea taxei.
Punctul 2 din art. 223 din Codul Fiscal a stabilit că data primirii efective a venitului contribuabilului sub forma salariilor este recunoscută ultima zi a lunii pentru care a fost acumulat venit pentru îndeplinirea sarcinilor în conformitate cu contractul de muncă (contract), (cu excepția cazului de încetare de muncă înainte de expirarea lunii calendaristice) .
În temeiul alineatului (4) al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali trebuie să rețină valoarea impozitului evaluat direct din venitul contribuabilului la plata efectivă.
Clauza 6 din art. 226 din Codul fiscal stabilește că agenții fiscale sunt obligate să transfere suma calculată și taxa dedusă nu mai târziu de o zi (zi lucrătoare, adică ziua, care nu este recunoscut în conformitate cu rusă week-end legislația și (sau) nelucratoare de vacanță - paragraful 6 al articolului 6.1 NK .. RF) după data plății venitului contribuabilului.
La plata venitului contribuabilului sub formă de prestații de invaliditate temporară (inclusiv o alocație pentru un copil bolnav) și sub formă de agenți fiscale plata concediilor sunt obligate să transfere suma calculată și taxa dedusă cel târziu în ultima zi a lunii în care pentru a face plățile.
Din aceste reguli rezultă că plata venitului sub formă de calcul impozit pe salariu se face în ultima zi a lunii în cauză, și apoi la plata efectivă a agentului fiscal trebuie să păstreze din ea valoarea calculată a impozitului pe venitul personal, care nu este mai târziu în următoarea zi lucrătoare trebuie să fie incluse în buget. Această procedură de calcul al cuantumului deducerii fiscale și se transferă se aplică indiferent de ordinea în care salariatul este plătit salarii (de numerar în numerar sau prin transfer de bani în contul unui angajat pe bază fără numerar).
Când rețineți impozitul pe venitul personal din salariul depus
Bazându-se pe ordinea impozitului pe venitul personal, autoritățile fiscale au subliniat faptul că impozitul pe venitul personal pe salarii depuse de agentul fiscal va fi transferat la buget cel târziu în ziua în care banca primește bani pentru plata salariilor.
Și unele instanțe au sprijinit autoritatea fiscală.
Acum, versiunea actuală a alin. 6, art. 226 din Codul fiscal leagă obligația agentului fiscal în plata impozitului pe venitul personal reținut din veniturile contribuabilului din ziua plății venitului contribuabilului, nu în ziua primirii de fonduri de la banca la plata venitului.
Având în vedere că salariul depus nu este de fapt un angajat plătit, atunci, în opinia noastră, obligația de a păstra impozitul pe venitul personal din suma salariilor (p. 4 din art. 226 din Codul fiscal) și se transferă la bugetul (alin. 6, art. 226 din Codul fiscal), un agent fiscal nu apare, nici în momentul de angajamente de venit sub forma unei plăți (ultima zi calendaristică a lunii), sau la data primirii de fonduri de la banca la plata salariilor și nici data depunerii sale. Deoarece astfel de acțiuni nu sunt prevăzute în p. 4. 6 linguri. 226 din Codul Fiscal.
Considerăm că obligația de a reține impozitul pe venitul personal din valoarea salariilor depuse de la organizație nu va apărea decât la data plății efective a angajatului, care este specificată în mod explicit în cl. 226 din Codul Fiscal. iar suma transferată a impozitului ar trebui transferată cel târziu în ziua lucrătoare care urmează zilei de plată a salariului, care este de asemenea specificată direct în cl. 226 din Codul fiscal.
Trebuie remarcat faptul că organizațiile pot beneficia de dreptul unui agent fiscal prevăzut în clauza nr. 24. par. 1 și 2 din articolul 1 al art. 21 din Codul fiscal. și să se adreseze autorității fiscale la locul de înregistrare sau Ministerul de Finanțe al Rusiei pentru o explicație cu privire la această întrebare. Respectarea de către agentul fiscal a explicațiilor scrise relevante exclude vinovăția lui în săvârșirea unei infracțiuni fiscale și evită răspunderea prevăzută de Codul Fiscal (articolul 111 din Codul Fiscal).
Consecințele reținerii timpurii a impozitului pe venitul personal
Dacă organizația a reținut impozitul pe venitul personal și le-a transferat la buget mai devreme decât datele indicate, este posibil ca autoritățile fiscale să considere această sumă în mod eronat enumerate.
Astfel, potrivit experților departamentelor financiare și fiscale, datoria de a transfera impozitul către buget apare din partea agentului fiscal numai după reținerea reală a impozitului din fondurile plătite contribuabilului.
Această poziție se bazează pe faptul că, potrivit paragrafului 9 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plata impozitului datorat fondurilor agenților fiscali nu este permisă.
Cu toate acestea, există și hotărâri judecătorești în favoarea agenților fiscali.
Conform paragrafului 2 al doilea paragraf al art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti impozitul trebuie să fie îndeplinită în termenul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse. Și contribuabilul are dreptul să îndeplinească obligația de a plăti impozitul înainte. Bazat pe n. 8 art. 45 și p. 2 din art. 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse, regula privind plata anticipată a impozitului se aplică și agenților fiscali.
Curtea a observat că agentul fiscal pentru a verifica și dosarul depus documentele de bază (informații despre veniturile persoanelor fizice, o declarație de venituri ale unei persoane fizice (formularul 2-PIT), bilanțuri de afaceri și conturi de card, 51, 68.1 și 70), permițând verifica calculul și deducerea din impozitul lor pe venit personal pentru fiecare angajat. Inspecția în controlul fiscal domeniul de orice vină cu privire la calcul și reținerea sumelor fiscale nu sunt stabilite. Astfel cum sunt definite în Regulamentul numărul F07-9849 / 13, agentul de impozitare la sfârșitul fiecărei luni pentru care dividendul a fost plătit de angajați, se calculează impozitul care trebuie reținut și transferat la bugetul înainte de data de plată. Potrivit instanței, agentul fiscal a efectuat obligațiile în sistemul bugetar, pentru a calcula, reține și transferul impozitului pe venit personal în contul corespunzător al Trezoreriei Federale. Faptul că agentul fiscal, înainte (pentru una sau două zile) înainte de plata venitului la plata impozitului pe venitul personal nu încalcă legislația privind impozitele și taxele și nu sunt un indiciu al prezenței arieratelor sale de taxele menționate.
Aplicăm logica hotărârilor judecătorești pronunțate într-o situație în care agentul de impozitare reține și de a transfera salariile depuse impozitul pe venitul personal, acumulate în luna precedentă, până la data plății efective a angajatului său, de exemplu, la data primirii de fonduri de la banca. Cu privire la acest venit dată sub formă de salarii pentru luna trecut este considerată a fi de fapt primite până în ultima zi a lunii pentru care plata este creditat (Sec. 2, art. 223 din Codul fiscal), valoarea impozitului pe venit personal să fie reținut și plătit, trebuie să fie calculată. Prin urmare, reținută din salariu înainte de depunerea și plătite la bugetul impozitului pe venitul personal ar trebui să fie recunoscute mai devreme (înainte de data specificată în Sec. 6, art. 226 din Codul fiscal) a plătit impozitele. Prin urmare, în cazul în care plata efectivă a salariilor obligația de a re-plăti impozitul pe venitul personal pe sumele depuse anterior de agentul fiscal nu se produce.
Cu toate acestea, nu putem exclude faptul că această poziție a organizației va trebui să fie apărată în instanță.
Natalia Vakhromova. expert al GARANT
Melnikova Elena, recenzentă a Serviciului de consultanță juridică GARANT, auditor, membru al SAR
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: