Procedura de certificare a produselor este stabilită prin Legea nr. 184-FZ. Potrivit art. 2 din prezenta lege, certificarea este o formă de confirmare a conformității obiectelor. inclusiv produsele. cerințele reglementărilor tehnice. dispoziții de standarde. coduri de reguli sau termeni contractuali. Certificarea este efectuată de un organism de certificare - o organizație sau un antreprenor individual. acreditate în conformitate cu procedura stabilită pentru efectuarea acestor lucrări. Confirmarea conformității produselor este emisă de certificatul de conformitate.
Confirmarea voluntară a conformității se efectuează la inițiativa solicitantului în condițiile acordului dintre solicitant și organismul de certificare pentru a determina conformitatea cu standardele naționale, standardele organizațiilor, codurile de practică, sistemele de certificare voluntară, termenii contractuali. Produsele care au trecut această certificare sunt marcate cu sisteme de certificare voluntare, de exemplu cu marcajele "Garanție de calitate", "Produs ecologic" sau "Standard".
Certificarea produselor este efectuată pentru a:
- asistență pentru cumpărători în alegerea competentă a produselor, a lucrărilor și a serviciilor;
- asigurarea competitivității produselor, a lucrărilor și a serviciilor pe piața rusă și internațională, crearea condițiilor pentru activitățile organizațiilor pe piața unică a mărfurilor din Federația Rusă, precum și pentru participarea la cooperarea economică, științifică și tehnică internațională și la comerțul internațional;
- protecția consumatorului împotriva necinstitului producătorului (vânzător, interpret);
- controlul siguranței produselor pentru mediu, viață, sănătate și proprietate;
- confirmarea indicatorilor de calitate ai produsului declarați de producător.
contabilitate
Costurile contabile sunt recunoscute în funcție de mediul lor natura, managementul și organizarea de sesizare sau ca parte a cheltuielilor activităților obișnuite, sau alte cheltuieli (pag. 4 PBU 10/99). În special, costurile asociate fabricării și vânzării produselor sunt recunoscute ca cheltuieli pentru activitățile obișnuite. Cheltuielile, care, prin natura lor, nu au legătură cu fabricarea și vânzarea de produse, sunt recunoscute ca parte a altora.
Evident, costurile de certificare ar trebui să fie recunoscute drept cheltuieli pentru activitățile obișnuite în costul de producție, deoarece acestea confirmă conformitatea produselor cu cerințele stabilite pentru aceasta.
Ca regulă generală, costurile sunt recunoscute în perioada în care acestea apar, indiferent de momentul plății efective (n. 18 PBU 10/99). În același timp, costurile suportate de către organizație în timpul perioadei de raportare, dar referitoare la perioadele viitoare sunt înregistrate ca cheltuieli amânate și sunt amortizate în conformitate cu procedura stabilită de către organizația (în mod egal, proporțional cu volumul de producție, și altele.) Pe parcursul perioadei la care se referă (Clauza 65 din Regulamentul privind contabilitatea și contabilitatea în Federația Rusă).
De regulă, certificatul de conformitate este emis pentru o anumită perioadă. Astfel, costurile asociate primirii sale sunt recunoscute ca cheltuieli pentru perioadele viitoare și sunt contabilizate în costul de producție în modul indicat în politica contabilă. Costurile pentru certificare pot fi rezumate:
- din costul serviciilor organismului de certificare;
- costurile pentru livrarea probelor de produse la laborator și stocarea acestora;
- costul mostrelor de produse finite care au fost utilizate pentru testare, dacă și-au pierdut proprietățile consumatoare și nu pot fi realizate în viitor.
Să luăm în considerare, de exemplu, modul în care operațiunile de certificare voluntară vor fi reflectate în contabilitate.
Următoarele tranzacții se fac în înregistrările contabile ale organizației.
D 60 "Decontările cu furnizorii și contractorii" - K 51 "Conturi de decontare" - 35 400 ruble. - au fost achitate lucrări pentru certificarea produselor (document primar - extras bancar în contul de decontare);
D 97 "Cheltuieli de perioadele viitoare" - K 43 "Bunuri finite" - 28 000 de ruble. - eșantioanele costului producției sunt retrase. transferat la certificare (document primar - factură);
D 97 - La 60 - 30 000 de ruble. - costul lucrărilor pentru certificare (documente primare - acordul cu centrul de certificare, certificatul de executare a muncii, certificatul de conformitate) se reflectă în componența cheltuielilor viitoare;
D 19 "Taxa pe valoarea adăugată pentru bunurile achiziționate" - la 60 - 5400 de ruble. - TVA se reflectă în lucrări. referitoare la certificare (document primar - factură);
Д 68 «Calcularea impozitelor și taxelor» - Pentru 19 - 5400 rbl. - acceptat pentru deducerea TVA-ului la locul de muncă. referitoare la certificare (document primar - factură);
lunar în perioada de valabilitate a certificatului
D 20 "Producția de bază" (26 "Cheltuieli economice generale") - La 97 - 1611 ruble. [(30 000 ruble, + 28 000 ruble). 36 de luni] - se reflectă în costul costurilor de producție pentru certificare (document primar - referință contabilă - calcul).
Contabilitatea fiscală
Organizația are dreptul de a reduce suma totală a TVA calculată în conformitate cu art. 166 din Codul Fiscal, valoarea taxei unui contribuabil la achiziționarea de bunuri (de muncă, servicii) pentru operațiuni, a recunoscut obiectele de impozitare pentru TVA (n. 1 și 2, art. 171 din Codul fiscal). Aceste deduceri fiscale sunt efectuate pe baza facturilor emise de către vânzători de bunuri (lucrări, servicii), după adoptarea înregistrării acestor mărfuri (lucrări, servicii) (alin. 1, art. 172 din Codul fiscal). Cerința de a scrie pe costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) la costul produselor (lucrări, servicii) pentru adoptarea deducerea TVA din Codul Fiscal RF nu conține. În acest caz, activitatea desfășurată de certificare sunt înregistrate în contul de debit 97, prin urmare, în acest moment, în dreptul organizației de a deduce prezența documentelor justificative.
În scopuri fiscale, costurile de certificare a veniturilor, indiferent dacă a fost efectuată în mod voluntar sau obligatoriu, sunt înregistrate în alte cheltuieli legate de producție și de vânzări, bazată pe polițist. 2 p. 1 al art. 264 din Codul Fiscal. Conform paragrafului 1 al art. 272 din Codul cheltuielilor acceptate în scopuri fiscale se stabilesc în perioada de raportare (impozit) la care se referă, indiferent de momentul plății efective de numerar și (sau) altă formă de plată. Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) în care acestea apar pe baza condițiilor de tranzacționare. În cazul în care acordul nu conține astfel de termeni și legătura dintre venituri și cheltuieli nu pot fi clar definite sau determinate indirect de către contribuabil repartizează cheltuielile pe cont propriu.
Rețineți că există un punct de vedere opus în ceea ce privește recunoașterea cheltuielilor pentru impozitarea profitului. Unii experți consideră că organizația nu poate aloca costuri pentru certificarea produselor pentru perioadele de raportare, dar le poate scrie la un moment dat. În sprijinul acestei poziții, vă puteți referi la sub. 3 pct. 7 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia cheltuielile sub formă de fonduri pentru plata către organizațiile externe a lucrărilor efectuate de acestea sunt acceptate pentru contabilitate fiscală pentru una dintre următoarele date:
- data decontării în conformitate cu termenii contractelor încheiate;
- data prezentării documentelor către contribuabil care servesc drept bază pentru decontare;
- ultima zi a perioadei de raportare (fiscală).
În cazul certificării produselor, este încheiat un acord între organizație și autoritatea de certificare, conform căruia acesta din urmă îndeplinește o anumită listă de lucrări (articolul 25 din Legea nr. 184-FZ). Prin urmare, atunci când aceste lucrări sunt finalizate și contribuabilul primește documente care confirmă cheltuielile sale, tranzacția va fi finalizată, iar organizația va avea dreptul să reducă venitul impozabil pentru aceste cheltuieli. Prin urmare, primirea unui certificat nu se încadrează în condițiile prevăzute la punctul 1, art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse: certificatul nu este un contract, iar contractul de certificare este executat de organismul de certificare la un moment dat. Astfel, costurile de certificare pot fi recunoscute la un moment dat, indiferent de valabilitatea certificatului. Cu toate acestea, dacă organizația va elimina aceste cheltuieli la un moment dat, atunci, poate, va trebui să-și apere cauza în instanță.
În cazul în care organizația decide să recunoască costurile de certificare pentru scopuri fiscale ca o cheltuială într-un moment în care acestea apar, se formează diferențe temporare impozabile (pag. 12 PBU 18/02), ceea ce duce la apariția datoriei privind impozitul amânat, care, în viitor, deoarece acestea sunt recunoscute în balanța reprezentând costul certificării, vor fi rambursate.
D 68, subaccount "Calcularea impozitului pe profit" - la 77 "obligațiile privind impozitul amânat" - 13 533 rbl. [(58 000 ruble - 1611 ruble). 24%] - se reflectă datoria privind impozitul amânat.
De asemenea, este posibil ca organizația, înainte de expirarea certificatului, să pună capăt eliberării și vânzării produselor pentru care a fost obținut acest certificat. În acest caz, soldul cheltuielilor înregistrate în contul 97 în contabilitate este supus unei recunoașteri unice ca parte a altor cheltuieli (contul de debit 91 "Alte venituri și cheltuieli").
Consecințele refuzului de a elibera un certificat de conformitate
În practică, situațiile sunt posibile atunci când organismul de certificare, pe baza rezultatelor unui studiu, refuză unei organizații să primească un certificat de conformitate. Cu toate acestea, cheltuielile organizației au fost deja efectuate (de exemplu, au fost transferate probe de produse pentru testare, au fost plătite servicii de cercetare de laborator). În acest caz, după primirea refuzului, aceste cheltuieli în scopuri contabile trebuie să fie recunoscute ca alte cheltuieli care nu sunt legate de producția și vânzarea de produse.
Iar din punct de vedere fiscal, aplicarea deducerii TVA și recunoașterea cheltuielilor suportate pot genera riscuri fiscale semnificative pentru organizație. La urma urmei, în cazul în care eliberarea unui certificat este refuzată, atunci producția și vânzarea de produse devin imposibile. În această situație, organizația nu poate accepta TVA-ul ca deducere, deoarece cheltuielile efectuate nu au legătură cu activitățile supuse TVA (subpoziția 1, clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Contribuabilii care sunt pregătiți să își afirme dreptul de a recunoaște costurile și deducerile pentru TVA pot folosi următoarele argumente. În scopul impozitării profitului, o organizație nu poate lua în considerare cheltuielile menționate direct în art. 270 din Codul Fiscal sau alte cheltuieli care nu îndeplinesc criteriile specificate în clauza nr. 252 din Cod. Cheltuielile trebuie să fie justificate și documentate și, în același timp, să fie efectuate pentru desfășurarea activităților de obținere a venitului (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, cheltuielile justificate sunt înțelese drept costuri justificate din punct de vedere economic, evaluarea cărora este exprimată în formă monetară. În cazul costurilor justificate din punct de vedere economic, este necesar să se înțeleagă cheltuielile îndreptate spre obținerea de venituri care satisfac principiul raționalității și sunt condiționate de obiceiurile de afaceri.
Înapoi la lista articolelor
Articole similare
Trimiteți-le prietenilor: